В ходе осуществления своей деятельности компания или ИП могут выдавать или получать беспроцентные займы. Законны ли такие займы и к каким налоговым последствиям они могут привести? Для БУХ.1С ситуации с получением беспроцентного займа организацией, ИП и физлицом проанализировала эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению Ангелина Волконская.
Можно ли давать взаймы без процентов
Гражданское законодательство не содержит запрета по предоставлению беспроцентных займов. Более того, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа, если иное не предусмотрено договором (ч.1 ст.809 ГК РФ). То есть, выдавая именно беспроцентный заем, это нужно предусмотреть в договоре. Если такой оговорки не будет, то по умолчанию договор займа считается процентным. В таком случае проценты определяются исходя из ключевой ставки ЦБ РФ, которая применяется вместо ставки рефинансирования с 1 января 2016 года.
Заемщик — организация
Вопрос, который волнует организации: возникает ли у них доход в виде материальной выгоды при получении «бесплатных» займов? Например, при безвозмездной аренде пользователь имущества должен отразить внереализационный доход исходя из рыночной стоимости аренды. Не применяется ли аналогичный порядок и при получении беспроцентных займов?
Нет, не применяется. При расчете налога на прибыль организации учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы (п.1 ст.248 НК РФ). В перечне внереализационных доходов, приведенном в статье 250 НК РФ, материальная выгода, полученная организацией от беспроцентного пользования заемными средствами, не поименована. Конечно, данный перечень не является закрытым, но, чтобы сумма выгоды соответствовала доходу, необходимо, чтобы возможность ее оценки была предусмотрена в главе 25 НК РФ (ст.41 НК РФ). А глава 25 НК РФ не содержит порядка оценки дохода в рассматриваемом случае.
Это подтверждают и чиновники, о чем свидетельствуют, например, письма Минфина России от 23.03.2017 № 03-03-РЗ/16846, от 09.02.2015 № 03-03-06/1/5149.
Шпаргалка по статье от редакции БУХ.1С для тех, у кого нет времени
1. Гражданское законодательство не содержит запрета по предоставлению беспроцентных займов. Но то, что заем беспроцентный, обязательно нужно отметить, так как по умолчанию договор займа считается процентным.
2. У организаций доход в виде материальной выгоды при получении «бесплатных» займов не возникает.
3. У заемщика-физического лица при получении беспроцентного займа может возникать доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, облагаемый НДФЛ.
4. У заемщика-индивидуального предпринимателя, применяющего ОСНО, УСН и ЕСХН, доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах облагается НДФЛ.
5. С ИП, применяющими ПСН или ЕНВД, ситуации такая: налоговики и суды не согласны с тем, что при использовании беспроцентного займа в предпринимательских целях обязанности по обложению НДФЛ материальной выгоды от экономии на процентах не возникает. Налог платить все равно придется.
Заемщик – физическое лицо
Если заемщиком выступает не компания, а физическое лицо (например, работник организации-займодавца), то у него может возникать доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, облагаемый НДФЛ. Почему может? Да потому, что все зависит от того, на какие цели выдается заем. Если заем выдается на покупку (строительство) жилья, земельных участков, то при условии подтверждения налоговой инспекцией права гражданина-заемщика на использование имущественного налогового вычета, материальная выгода освобождается от налогообложения (абз.3, 5 пп.1 п.1 ст.212 НК РФ).
Поскольку при выдаче беспроцентного займа гражданину НДФЛ в качестве налогового агента уплачивает организация-займодавец, то именно ей «физик» должен представить соответствующее подтверждение. Документом, подтверждающим право на имущественный налоговый вычет, могут быть:
- уведомление по форме, утвержденной приказом ФНС России от 14.01.2015 № ММВ-7-11/3, выдаваемое налоговой инспекцией для представления работодателю (налоговому агенту);
- справка по форме, приведенной в письме от 15.01.2016 № БС-4-11/329, которая может быть выдана налоговой инспекцией для представления иным налоговым агентам (не являющимся работодателями).
При этом документ должен содержать реквизиты договора займа, на основании которого предоставлены денежные средства, израсходованные на приобретение недвижимости, в отношении которой предоставлен имущественный вычет. В случае отсутствия соответствующих реквизитов такой документ не может являться основанием для освобождения от налогообложения. Данный вывод сделан, в частности, в письме Минфина РФ от 21.09.2016 № 03-04-07/55231. Там же говорится, что достаточно однократного представления подтверждающего документа, то есть представлять уведомление (справку) ежегодно в целях освобождения от налогообложения НДФЛ в последующие годы при погашении выданного займа не нужно.
А вот если подтверждающий документ оформлен не на заемщика непосредственно, а на супруга (супругу), то освобождение от НДФЛ уже применяться не может. На это обратили внимание чиновники из ФНС России в своем письме от 23.06.2016 № БС-4-11/1120.
Теперь о том, как определить доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах. С 2016 года такой доход определяется в последний день каждого месяца, в котором действовал договор займа (кредита), вне зависимости от даты получения такого займа (пп.7 п.1 ст. 223 НК РФ). Сам доход рассчитывается исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, установленной на дату получения дохода (пп.1 п.2 ст. 212 НК РФ). При этом НДФЛ рассчитывается по ставке 35 процентов (п.2 ст.224 НК РФ).
Если у заемщика есть денежный доход, с которого можно удержать налог (например, зарплата), то вопросов не возникает. Если же такие доходы отсутствуют, например, если заем был выдан гражданину, не являющемуся работником, то возможности удержать налог нет. Значит, займодавец ограничивается подачей в ИФНС сообщения о невозможности удержать налог. Сообщение подается в виде справки 2-НДФЛ с указанием в поле «Признак» кода «2». При этом порядок заполнения справки с признаком «2» аналогичен порядку заполнения справки с признаком «1». Однако в разделе 3 «Доходы, облагаемые по ставке __%» нужно указать только те доходы, с которых налог не был удержан.
Заемщик-индивидуальный предприниматель
Меняется ли ситуация, если заемщиком является физическое лицо, зарегистрированное в качестве ИП? Все зависит от режима налогообложения, который использует индивидуальный предприниматель.
При применении ОСНО, УСН и ЕСХН доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах облагается НДФЛ и удерживается займодавцем, как и в случае, когда заемщиком является «обычный» гражданин. То есть никаких особенностей тут не возникает. Если ИП применяет ОСНО, то его налогооблагаемые доходы определяются в порядке, регулируемом главой 23 НК РФ. Ее нормы не содержат исключения для предпринимателей в части определения НДФЛ при возникновении материальной выгоды. Поэтому у ИП доход в виде материальной выгоды, подлежащий налогообложению НДФЛ, возникает на общих основаниях (с учетом ряда случаев, когда она освобождается от НДФЛ).
В случае применения предпринимателем УСН, Минфин несколько раз менял свое мнение по этому вопросу. Если раньше чиновники считали, что данный доход не облагается ни налогом, уплачиваемым в связи с применением «упрощенки», ни НДФЛ (письмо от 27.08.2014 № 03-11-11/42697), то позже их позиция изменилась. В письме от 07.08.2015 № 03-04-05/45762 они пояснили, что материальная выгода от экономии на процентах ИП на УСН должна облагаться НДФЛ.
Последняя позиция кажется более правильной. Ведь применение «упрощенки» индивидуальным предпринимателем не предусматривает освобождение его от обязанности по уплате НДФЛ с доходов, облагаемых по ставке 35 процентов (п.3 ст.346.11 НК РФ). Такой же порядок применяется и в отношении предпринимателя на ЕСХН (п.3 ст.346.1 НК РФ).
А вот подобного исключения в главах, регулирующих применения ЕНВД и ПСН, нет. То есть применение этих режимов освобождает от уплаты НДФЛ по любым «предпринимательским» доходам (в т.ч. и облагаемым по ставке 35 процентов). Из этого можно было бы сделать вывод: если ИП, применяющий ПСН или ЕНВД, использует беспроцентный заем в предпринимательских целях, то обязанности по обложению НДФЛ материальной выгоды от экономии на процентах не возникает.
Однако налоговики на местах могут так не считать. И суды в большинстве своем их поддерживают. Например, Арбитражный суд Волго-Вятского округа в постановлении от 08.12.2014 № Ф01-5102/2014 отметил, что обстоятельства, исключающие налогообложение данного вида материальной выгоды, приведены в статье 212 НК РФ, и их перечень является исчерпывающим. Использование заемных средств в деятельности, облагаемой ЕНВД, таковым не является. Определением Верховного Суда РФ от 16.04.2015 № 301-КГ15-2401 было отказано в передаче данного дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ для пересмотра.
Источник
Что такое заемные средства знает любой житель нашей страны. Практически каждый второй хоть раз воспользовался банковским кредитом и отчасти знает все условия его предоставления. Заем возможен и между коммерческими организациями, причем без учета процентов за использование. Предприниматели нередко применяют данную манипуляцию на практике и распределяют финансы между совладельцами или временными соучастниками, разделяющими концепцию предприятия или компании. По такому же принципу заключаются соглашения между субъектами хозяйствования, которые осуществляют деятельность от своего имени.
Перед тем, как заключить договор необходимо ознакомиться с деталями сделки и рассмотреть налоговые последствия.
Что такое беспроцентный заем?
На практике заем без процентов представляет собой соглашение, заключенное двумя сторонами, одна из которых передает второй в пользование денежные средства, имущество, товары во множественном числе. Участниками договора могут выступать как физические, так и юридические лица. Исходя из этого, у заемщика возникает обязательство вернуть денежные средства, совокупность вещей в установленный срок.
Перед заключением подобных договоров владелец компании должен объявить о собрании лиц, принимающих участие в ее учреждении и финансировании. В ряде случаев требуется решение вышестоящих структур. На обсуждении вопроса займа, большинство членов собрания должны дать свое согласие.
Если рассматривать заем в целом, его можно разделить на 2 вида:
- возмездный;
- безвозмездный.
Если средства взяты под процент, заемщику необходимо вернуть в полном объеме не только основную сумму зама, но и дополнительное вознаграждение за использование. Процентная ставка определяется в соглашении.
Образец договора процентного займа находится здесь.
ВАЖНО: Вознаграждение по договору возмездного займа считается обязательным пунктом подобных сделок и действует бессрочно, то есть до прекращения его сторонами или до выполнения всех указанных обязательств.
В ситуации с беспроцентным соглашением, кредитующее лицо не имеет выгоды и дополнительного дохода.
Если заемщику передается во владение исключительно имущество, а сведения о передаче денежных средств не прописаны в соглашении, заем автоматически считается безвозмездным. Договора, не содержащие пунктов о вознаграждении, не освобождают заемщика от уплаты процентов. Кредитор должен добровольно и в письменном виде подтвердить этот факт в присутствии правоведа.
Заем без уплаты процентов может быть направлен на определенные цели. То есть, доверенную сумму разрешено направить на разрешение определенных проблем или ситуаций, прописанных в соглашении. На заемщика возлагается обязательство обеспечить кредитора беспрепятственным доступом к сводке (финансовый документ) расхода заемных средств. В случае нарушений данного пункта, кредитор вправе расторгнуть договор и потребовать вернуть средства в досрочном порядке.
Безвозмездный заем между физическими и юридическими лицами
Чтобы застраховать себя от возможных подводных камней беспроцентного займа, заемщик должен детально рассмотреть все пункты соглашения, предлагаемого кредитором (организацией, компанией).
Необходимо проконтролировать следующие нюансы:
- Наличие отдельного раздела, где четко указано, что заем безвозмездный.
- В случае если дружественная организация предоставляет во временное пользование определенные виды имущества, оборудование, инвентарь, технику и прочее, соглашение должно содержать полный список с детальным описанием каждой позиции.
- Необходимо позаботиться о категории, по которой заемщик намерен вернуть заем досрочно и четко сформулировать ее в договоре. При наличии данной нормы, вопросы редко возникают. Все обусловлено заинтересованностью организаций, не получающих доход от заемных средств, в быстром возврате финансов. По законодательству РФ вернуть долг раньше срока ― законное право заемщика, причем согласие кредитора на это не потребуется.
- Желательно если в договоре будут четко обозначены нужды, на которые заемщику выделяются средства. В том числе уместен список неустоек, штрафов, пени, если лицо, взявшее заемное имущество или средства, не вернет их в указанный срок.
- Устные договоренности между сторонами не имеют юридической силы, поэтому как заемщику, так и кредитору выгодно зафиксировать все нюансы сделки на бумаге. Конечно, на это потребуется дополнительно затрачивать средства, однако в дальнейшем этот факт избавит от лишних переживаний и волнений.
- Запомните, если взятый в заем предмет по внешним признакам не имеет аналогов, лучше от него отказаться, так как если он будет испорчен, поврежден, вернуть идентичную вещь той же структуры, комплектации или внешнего вида будет невозможно. Например, можно доверить в безвозмездное пользование сырье, оборудование, строительный материал, инвентарь, а предметы изобразительного искусства, такие как картины, скульптуры, а также государственный транспорт нельзя.
- Если юридические или физические лица заключили договор о займе с учетом определенных целей, документ нужно внимательно перечитать и удостовериться в наличии раздела о штрафных санкциях, которым подвергнется заемщик в случае несоблюдения пунктов соглашения.
Ограничения по безвозмездным кредитным средствам
Процедура заключения соглашения между двумя участниками является добровольной и не может контролироваться государством. Таким образом, решение о предоставление заемных средств принимается сторонами самостоятельно.
ВАЖНО: Если сумма кредита будет выше 600 тысяч рублей, сделкой заинтересуются проверяющие органы.
При переводе крупной суммы денег с карты на карту или расчетный банковский счет, сотрудник финансового учреждения заинтересуется целью перевода и вправе запросить договор беспроцентного займа. Если в учредительном документе предприятия, определяющем порядок и условия его функционирования, будут указаны лимитные ограничения, перевести крупную сумму денег не удастся. Для пересмотра размера кредита, необходимо решение всех учредителей организации.
Займ с процентами
Налоги кредитора и заемщика
Средства кредитора не могут облагаться налогом, так как заем оформлен, как безвозмездный, что подтверждает отсутствие прибыли у компании. Если рассматривать доход заемщика от использования полученных средств, сотрудники налоговой службы смотрят на этот факт с разных сторон, поэтому чтобы избавить себя от налога на прибыль, это право нужно доказать.
Руководствуясь фактами и законами, орган по финансовому контролю считает, что помимо выручки, которую предприятие получает от реализации своей продукции, предоставления услуг или работ оно имеет внереализационные доходы, не имеющие отношения к основной деятельности, а значит прибыль, неоформленная официально, все-таки присутствует. Расчет таких доходов производится, беря за основу базовую процентную ставку денежного рынка по данным главного банка страны. Налоговая база определяется, руководствуясь собранием законов налогообложения в РФ, а именно статьей №250.
Минфин и суды озадачены и ставят под вопрос присутствие выгоды, так как взятые во временное пользование средства будут в полном объеме возвращены заимодавцу. Это значит, что факт наличия прибыли с беспроцентного займа искусственно создан налоговиками, что подтверждает неправомерное начисление налога.
Что думает по этому вопросу налоговая служба вашей территориальной единицы, лучше узнать до заключения договора займа. Если их решение вы сочтете неправомерным, подготовьтесь к длительному судебному процессу, который, в большинстве случаев, заканчивается в пользу заемщика.
Налоговые последствия заема с процентами
Соглашение о займе, которое предполагает передачу средств с последующим вознаграждением, обернется кредитору налоговой ответственностью.
По подобным договорам предприятие, выделившее заем под проценты, получает определенную прибыль, которая облагается налогом.
При таких обстоятельствах компания озадачена вопросом: какой вид налога придется заплатить? Это может быть просто НДС, налог на доход или их совокупность.
Для начала детально разберем НДС. Исходя из сведений налогового законодательства, средства, получаемые предприятием за выдачу ссуды заемщику, не могут облагаться налогом на добавленную стоимость.
Несмотря на это, налоговики единогласны во мнении, что если предприятие получает денежное вознаграждение за финансовую услугу, значит, на данную сумму должен быть составлен фактический документ, удостоверяющий уплату процентов и их размер с пометкой «Без расчета и возмещения НДС». Пример можно посмотреть здесь.
Кроме этого, если компания одновременно с передачей кредита, осуществляет действия с целью получения прибыли, которые облагаются НДС, то исходя из сведений налогового кодекса РФ, механизм экономического управления (учет) должен быть раздельным.
ВАЖНО: Предприятие-кредитор не сможет заявить об уплате налога на добавленную стоимость по продукции, услугам, работам, которые задействованы в его деятельности и имеют прямое отношение к выданным заемным средствам.
Данные денежные средства войдут в учет стоимости продукции, предоставленных работ. Суть идеи отражена в документе Министерства финансов РФ.
Несмотря на это, если кредитор осуществляет операции, которые не подлежат налогообложению, а их число не превышает 5%, он имеет право не разделять учет и рассчитывать на безоговорочное возмещение налога на добавленную стоимость. Данное постановление можно найти здесь.
В случае, если заем был предоставлен в виде имущества товаров, инвентаря, техники или оборудования, сумма финансового вознаграждения совмещают с налогооблагаемой базой и производят расчеты НДС.
Данное обязательство вступает в законную силу в момент передачи денежного вознаграждения. Вычислительные операции налоговой суммы производится на базе расчетной ставки.
В обязанности кредитора входит составление счет-фактуры на прибыль, то есть на проценты, которые фиксируются в записях продаж. С правилами ведения записей продаж можно ознакомиться здесь.
Налогообложение прибыли
Если предприятие-кредитор получает финансы за предоставление заемных средств, полученная прибыль будет считаться внереализационным доходом, а это означает, что налогообложения не избежать. Процентная ставка индивидуальна в каждом регионе.
Кредитующее лицо обязуется внести полученное вознаграждение во внереализационную прибыль, даже если ссуда не имела денежной формы.
Применяя кассовые методы, учет процентов осуществляется при их вручении заимодавцу.
Если кредитор использует методы начислений, финансовое вознаграждение учитывается во внереализационных расходах в конце срока отчетности.
Составление договора
Образец договора беспроцентного займа можно скачать по ссылке ниже.
Что нужно отразить в договоре займа?
Документ должен содержать следующие положения:
- предмет соглашения;
- обязательства заемщика и заимодателя, а также их права;
- период действия соглашения;
- дополнительные условности.
Также договор займа можно дополнить приложениями:
- график получения и погашения ссуды;
- график выплаты денежного вознаграждения.
К дополнительным бумагам относят:
- договор-разъяснение исправленных пунктов;
- официальный лист с записью разногласий по соглашению;
- официальный лист с записью согласований противоречий по договору.
Как не допустить ошибок во время оформления соглашения?
Любая малейшая ошибка и недочет в соглашении о заемных средствах могут обернуться нежелательными последствиями, вплоть до утраты юридической значимости документа. Чтобы избежать подобного, нужно детально изучить составленный договор и рассмотреть изложенные сведения.
- проверить указанную сумму кредита;
- удостовериться в правильности указанных сроков погашения;
- оценить процентную ставку и свои возможности (в случае отсутствия данного пункта проценты определяются по ставке центрального банка РФ);
- внимательно изучить реквизиты сторон и убедиться в их существовании;
- по обоюдному согласию внести ряд поправок, упрощающих соблюдение договоренностей;
- при наличии существенных изменений, составить дополнительный договор.
Соглашения заемных средств составляются между двумя компаниями довольно часто, поэтому ошибки при оформлении документа тоже не редкость. Чтобы избежать последствий, необходимо детально изучать все разделы документа.
Если присутствует неуверенность в квалификации доверенного для составления договора лица, лучше обратиться за помощью к опытному и грамотному специалисту юридического профиля.
Частые ошибки при беспроцентном займе
Бесспорно, что доверие между компаниями ― хороший признак, однако устные договоренности считаются опрометчивыми и практически не применяются в бизнесе. Поэтому вместо рукопожатия лучше узаконить документ подписями обеих сторон.
Система по определению налоговой базы, также выступает за грамотное оформление договора. Какие ошибки наиболее часто допускают бизнесмены при составлении соглашения?
- документ не содержит информации, что ссуда предоставляется на безвозмездной основе;
- не указан срок возврата средств;
- при предоставлении во временное пользование определенного имущества, отсутствует перечень с детальным описанием и количеством предметов и вещей.
Если в договоре допущены вышеуказанные ошибки, документ автоматически считается возмездным и заемщику потребуется выплатить заимодавцу проценты за полученную ссуду. К тому же, кредитору придется в полном объеме уплатить соответствующие налоги. При отсутствии информации о периоде возврата, заимодавец вправе требовать у заемщика возврата заемных средств в любой момент, оповестив его о намерении за 1 месяц до окончания желаемого срока пользования.
Если договор уже подписан, а недочеты и ошибки были выявлены позднее, нужно составить дополнительный документ, который будет в полной мере отражать и определять исправленные разделы.
Источник