Èìååò ëè ïðàâî áþäæåòíàÿ îðãàíèçàöèÿ âûäàâàòü ñâîèì ðàáîòíèêàì áåñïðîöåíòíûå çàéìû è çàéìû ïîä ëüãîòíûå ïðîöåíòû?
Áþäæåòíîå ó÷ðåæäåíèå ìîæåò âûäàâàòü çàéìû ðàáîòíèêàì çà ñ÷åò ñðåäñòâ, ïîëó÷åííûõ îò äåÿòåëüíîñòè , ïðèíîñÿùåé äîõîä (çà ñ÷åò ÷èñòîé ïðèáûëè), åñëè ïðåäîñòàâëåíèå óêàçàííûõ çàéìîâ ïðåäóñìîòðåíî íîðìàìè çàêîíîäàòåëüñòâà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è äàííîå íàïðàâëåíèå ðàñõîäîâàíèÿ ñðåäñòâ ïðåäóñìîòðåíî â ãåíåðàëüíîì ðàçðåøåíèè (ðàçðåøåíèè) ãëàâíîãî ðàñïîðÿäèòåëÿ (ðàñïîðÿäèòåëÿ) áþäæåòíûõ ñðåäñòâ. Ðàñõîäû íà óêàçàííûå öåëè äîëæíû áûòü òàêæå ïðåäóñìîòðåíû â ñìåòå äîõîäîâ è ðàñõîäîâ ïî äåÿòåëüíîñòè, ïðèíîñÿùåé äîõîä, è îòðàæàòüñÿ â áþäæåòíîì ó÷åòå íà ñ÷åòå 2 207 01 000 Ðàñ÷åòû ñ äåáèòîðàìè ïî áþäæåòíûì êðåäèòàì, ïðåäîñòàâëåííûì þðèäè÷åñêèì è ôèçè÷åñêèì ëèöàì, ðåçèäåíòàì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè.
Ïîðÿäîê îôîðìëåíèÿ çàéìà
îïðåäåëåí Ãðàæäàíñêèì êîäåêñîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè (Äàëåå — ÃÊ ÐÔ). Ñ ðàáîòíèêîì, êîòîðîìó âûäàþò çàåì, íåîáõîäèìî çàêëþ÷èòü äîãîâîð çàéìà. Îñíîâíûå òðåáîâàíèÿ ê äîãîâîðó çàéìà ñîäåðæàòñÿ â ãë. 42 ÃÊ ÐÔ. Ïî äàííîìó äîãîâîðó îäíà ñòîðîíà (çàèìîäàâåö) ïåðåäàåò â ñîáñòâåííîñòü äðóãîé ñòîðîíå (çàåìùèêó) äåíüãè èëè äðóãèå âåùè, îïðåäåëåííûå ðîäîâûìè ïðèçíàêàìè, à çàåìùèê îáÿçóåòñÿ âîçâðàòèòü çàèìîäàâöó òàêóþ æå ñóììó äåíåã (ñóììó çàéìà) èëè ðàâíîå êîëè÷åñòâî äðóãèõ ïîëó÷åííûõ èì âåùåé òîãî æå ðîäà è êà÷åñòâà (ï. 1 ñò. 807 ÃÊ ÐÔ).
Äîãîâîð çàéìà ñ÷èòàåòñÿ çàêëþ÷åííûì ñ ìîìåíòà ïåðåäà÷è äåíåã èëè äðóãèõ âåùåé.  äîãîâîðå ñëåäóåò îòðàçèòü: âàëþòó çàéìà, ñóììó, ñðîê, íà
êîòîðûé âûäàþòñÿ äåíåæíûå ñðåäñòâà, ñïîñîá óïëàòû, ðàçìåð è ïîðÿäîê óïëàòû ïðîöåíòîâ, åñëè çàåì íå áåñïðîöåíòíûé (ïðîöåíòû óïëà÷èâàþòñÿ åæåìåñÿ÷íî èëè â ïîëíîì îáúåìå â äåíü ïîëíîãî ïîãàøåíèÿ îñíîâíîãî äîëãà). Ìîæíî ïðåäóñìîòðåòü â äîãîâîðå, ÷òî ðàáîòíèê âîçâðàùàåò äîëã ÷àñòÿìè.  ñëó÷àå, åñëè çàåìùèêîì áóäåò ïðîïóùåí îäèí èç ñðîêîâ, ñîãëàñíî ïîëîæåíèÿì ï. 2 ñò. 811 ÃÊ ÐÔ çàèìîäàâåö âïðàâå ïîòðåáîâàòü äîñðî÷íî âåðíóòü âñþ îñòàâøóþñÿ ñóììó. Êðîìå òîãî, â äîãîâîðå ìîæåò áûòü ïðåäóñìîòðåíî, ÷òî çàåì âûäàåòñÿ íà îïðåäåëåííûå öåëè.  ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 2 ñò. 814 ÃÊ ÐÔ öåëåâîé çàåì ìîæåò áûòü âçûñêàí äîñðî÷íî.
Åñëè çàåì áåñïðîöåíòíûé èëè âûäàí ïîä ëüãîòíûå ïðîöåíòû, ó ñîòðóäíèêà âîçíèêàåò ìàòåðèàëüíàÿ âûãîäà îò ýêîíîìèè íà ïðîöåíòàõ (ïîäï. 1 ï. 1 ñò. 212 Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ).
Åäèíûé ñîöèàëüíûé íàëîã ïðè ýòîì íå íà÷èñëÿåòñÿ, ïîñêîëüêó ìàòåðèàëüíàÿ âûãîäà, âîçíèêàþùàÿ ó ðàáîòíèêà ïðè ïîëó÷åíèè èì áåñïðîöåíòíîãî (ëüãîòíîãî) çàéìà, íå ÿâëÿåòñÿ âûïëàòîé ïî òðóäîâîìó äîãîâîðó è, ñëåäîâàòåëüíî, íå ïðèçíàåòñÿ îáúåêòîì îáëîæåíèÿ åäèíûì ñîöèàëüíûì íàëîãîì. Ðàçúÿñíåíèå ïî äàííîìó âîïðîñó ñîäåðæèòñÿ â ïèñüìå
Ìèíôèíà Ðîññèè îò 02.04.2007 N 03-04-06-01/101.
Íàëîã íà äîõîäû ôèçè÷åñêèõ ëèö (ÍÄÔË) ñ ìàòåðèàëüíîé âûãîäû íåîáõîäèìî óäåðæàòü ñ ðàáîòíèêà. Ñîãëàñíî ï. 1 ñò. 226 Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ (äàëåå — ÍÊ ÐÔ) ðîññèéñêèå îðãàíèçàöèè, îò êîòîðûõ (èëè â ðåçóëüòàòå îòíîøåíèé ñ êîòîðûìè) íàëîãîïëàòåëüùèê ïîëó÷èë äîõîäû, îáÿçàíû èñ÷èñëèòü, óäåðæàòü è óïëàòèòü ÍÄÔË ñ óêàçàííûõ äîõîäîâ (ï. 4 ñò. 226 ÍÊ ÐÔ). Óäåðæèâàåìàÿ ñóììà íàëîãà íå ìîæåò ïðåâûøàòü 50% ñóììû âûïëàòû, èç êîòîðîé ïðîèçâîäèòñÿ óäåðæàíèå.
Ñ ñóììû ìàòåðèàëüíîé âûãîäû ÍÄÔË óäåðæèâàåòñÿ ïî ñòàâêå 35% (ï. 2 ñò. 224 ÍÊ ÐÔ). Èñêëþ÷åíèå ñîñòàâëÿþò äîõîäû â âèäå ìàòåðèàëüíîé âûãîäû, ïîëó÷åííîé îò ýêîíîìèè íà ïðîöåíòàõ çà ïîëüçîâàíèå íàëîãîïëàòåëüùèêàìè öåëåâûìè çàéìàìè (êðåäèòàìè), ïîëó÷åííûìè îò êðåäèòíûõ è èíûõ îðãàíèçàöèé Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è ôàêòè÷åñêè èçðàñõîäîâàííûìè èìè íà íîâîå ñòðîèòåëüñòâî ëèáî ïðèîáðåòåíèå íà òåððèòîðèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè æèëîãî äîìà, êâàðòèðû èëè äîëè (äîëåé) â íèõ, íà îñíîâàíèè äîêóìåíòîâ, ïîäòâåðæäàþùèõ öåëåâîå èñïîëüçîâàíèå òàêèõ ñðåäñòâ. Ê íàëîãîâîé áàçå, îáëàãàåìîé ÍÄÔË ïî ïîâûøåííîé ñòàâêå, íàëîãîâûå âû÷åòû íå ïðèìåíÿþòñÿ (ï. 4 ñò. 210 ÍÊ ÐÔ).
Ïîðÿäîê ðàñ÷åòà ìàòåðèàëüíîé âûãîäû óñòàíîâëåí ï. 2 ñò. 212 ÍÊ ÐÔ. Ïðè ïîëó÷åíèè äîõîäà â âèäå ìàòåðèàëüíîé âûãîäû, âûðàæåííîé êàê ýêîíîìèÿ íà ïðîöåíòàõ çà ïîëüçîâàíèå çàåìíûìè ñðåäñòâàìè, ïîëó÷åííûìè îò ó÷ðåæäåíèÿ, íàëîãîâàÿ áàçà îïðåäåëÿåòñÿ êàê ïðåâûøåíèå ñóììû ïðîöåíòîâ çà ïîëüçîâàíèå çàåìíûìè ñðåäñòâàìè, âûðàæåííûìè â ðóáëÿõ, èñ÷èñëåííîé èñõîäÿ èç òðåõ ÷åòâåðòûõ äåéñòâóþùåé ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ, óñòàíîâëåííîé Öåíòðàëüíûì áàíêîì ÐÔ íà äàòó ïîëó÷åíèÿ òàêèõ ñðåäñòâ, íàä ñóììîé ïðîöåíòîâ, èñ÷èñëåííîé èñõîäÿ èç óñëîâèé äîãîâîðà. Ïðè áåñïðîöåíòíîì çàéìå íàëîãîâàÿ áàçà îïðåäåëÿåòñÿ êàê ñóììà ïðîöåíòîâ, èñ÷èñëåííàÿ èñõîäÿ èç òðåõ ÷åòâåðòûõ ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ, óñòàíîâëåííîé Áàíêîì Ðîññèè, äåéñòâóþùåé íà äàòó ïîëó÷åíèÿ çàåìíûõ
ñðåäñòâ, è îñòàâøåéñÿ ÷àñòè äîëãà ïî çàéìó. Ïðè ðàñ÷åòå ìàòåðèàëüíîé âûãîäû áåðåòñÿ ñòàâêà ðåôèíàíñèðîâàíèÿ Áàíêà Ðîññèè, êîòîðàÿ äåéñòâîâàëà íà äàòó âûäà÷è çàéìà ðàáîòíèêó. Âñå ïîñëåäóþùèå èçìåíåíèÿ ñòàâêè â ðàñ÷åòå ìàòåðèàëüíîé âûãîäû íå ó÷èòûâàþòñÿ.
Äàòîé ôàêòè÷åñêîãî ïîëó÷åíèÿ äîõîäîâ â âèäå ìàòåðèàëüíîé âûãîäû ÿâëÿåòñÿ äåíü óïëàòû ðàáîòíèêîì ïðîöåíòîâ ïî ïîëó÷åííûì çàåìíûì ñðåäñòâàì (ïîäï. 3 ï. 1 ñò. 223 ÍÊ ÐÔ).
Ïðè áåñïðîöåíòíûõ çàéìàõ ôàêòè÷åñêîé äàòîé ïîëó÷åíèÿ äîõîäîâ â âèäå ìàòåðèàëüíîé âûãîäû ñëåäóåò ñ÷èòàòü ñîîòâåòñòâóþùèå äàòû âîçâðàòà çàåìíûõ ñðåäñòâ. Åñëè çàåì âûäàåòñÿ íà íåñêîëüêî ëåò, à âîçâðàò äåíåæíûõ ñðåäñòâ â ïîëíîé ñóììå îñóùåñòâëÿåòñÿ ïî îêîí÷àíèè ñðîêà äîãîâîðà çàéìà, íàëîãîâàÿ áàçà ïðè ïîëó÷åíèè ìàòåðèàëüíîé âûãîäû â âèäå ýêîíîìèè íà ïðîöåíòàõ îïðåäåëÿåòñÿ ïî ñîñòîÿíèþ íà ïîñëåäíèé äåíü êàëåíäàðíîãî ãîäà.
Источник
Да, это возможно.
Закон не предусматривает ограничений по выдаче займов сотрудникам. В данном случае между сторонами возникают гражданско-правовые отношения, а не трудовые. Поэтому ограничений нет.
1. Гражданский кодекс РФ
Статья 807. Договор займа
1. По договору займа одна сторона (займодавец) передает или обязуется передать в собственность другой стороне (заемщику) деньги, вещи, определенные родовыми признаками, или ценные бумаги, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество полученных им вещей того же рода и качества либо таких же ценных бумаг.
Если займодавцем в договоре займа является гражданин, договор считается заключенным с момента передачи суммы займа или другого предмета договора займа заемщику или указанному им лицу.
2. Иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом договора займа на территории Российской Федерации с соблюдением правил статей 140, 141 и 317 настоящего Кодекса.
3. Если займодавец в силу договора займа обязался предоставить заем, он вправе отказаться от исполнения договора полностью или частично при наличии обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что предоставленный заем не будет возвращен в срок.
Заемщик по договору займа, в силу которого займодавец обязался предоставить заем, вправе отказаться от получения займа полностью или частично, уведомив об этом займодавца до установленного договором срока передачи предмета займа, а если такой срок не установлен, в любое время до момента получения займа, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором займа, заемщиком по которому является лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность.
4. Договор займа может быть заключен путем размещения облигаций. Если договор займа заключен путем размещения облигаций, в облигации или в закрепляющем права по облигации документе указывается право ее держателя на получение в предусмотренный ею срок от лица, выпустившего облигацию, номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента.
5. Сумма займа или другой предмет договора займа, переданные указанному заемщиком третьему лицу, считаются переданными заемщику.
6. Заемщик — юридическое лицо вправе привлекать денежные средства граждан в виде займа под проценты путем публичной оферты либо путем предложения делать оферту, направленного неопределенному кругу лиц, если законом такому юридическому лицу предоставлено право на привлечение денежных средств граждан. Правило настоящего пункта не применяется к выпуску облигаций.
7. Особенности предоставления займа под проценты заемщику-гражданину в целях, не связанных с предпринимательской деятельностью, устанавливаются законами.»
По-новому оформляйте и учитывайте займы
Главное изменение
В договоре можно обязать кредитора выдать заем.
С 1 июня закон предусматривает два варианта договора займа между компаниями. Поправки действуют для договоров, которые компании заключают после 1 июня 2018 года. Первый вариант — договор действует с даты, когда стороны его подписали. С этого момента у кредитора появляется обязанность передать заемщику деньги в сроки, которые установили в договоре (п. 1 ст. 807 ГК). Формулировка условия договора — в образце 1 ниже.
Несмотря на то что подписанный договор сразу вступает в силу, кредитор вправе отказаться предоставлять заем, если стало очевидно, что заемщик его не вернет (п. 3 ст. 807 ГК). Например, если заемщик перестал оплачивать долги перед кредитором по другим договорам.
Заемщик может отказаться от займа, если договор это не запрещает. Об отказе сообщите кредитору до установленного срока передачи денег.
Второй вариант — договор действует с даты передачи денег заемщику. В этом случае заемщик не вправе потребовать с кредитора деньги, если тот их не перечислит. Формулировка условия договора — в образце 2 ниже.
Первый вариант договора удобно использовать, когда кредитор выдает заемщику деньги по частям. С момента, когда компании подпишут договор, у кредитора появится обязательство выдать деньги. Значит, заемщик сможет планировать свои расходы с их учетом.
Второй вариант используйте, когда нет необходимости закладывать в договор обязанность кредитора выдать деньги. Например, если кредитор выдает заем одновременно с оформлением сделки.
Если вы получаете заем от физлица, то договор заключайте только по второму варианту. В данном случае вы не можете в договоре обязать кредитора предоставить вам заем. Сделка состоится только после передачи денег.
До 1 июня закон предусматривал договор займа только по второму варианту.
Как отразить в налоговом учете. При расчете налога на прибыль сумму займа кредитор не учитывает в расходах, а заемщик — в доходах (подп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК). НДС выдача займов не облагается.
Как отразить в бухучете. Кредитор отражает выдачу процентного займа проводками:
ДЕБЕТ 58 субсчет «Предоставленные займы» КРЕДИТ 51 (50)
выдали заем под проценты.
Беспроцентный заем не является финансовым вложением, так как не приносит выгоды (п. 2 ПБУ 19/02). Поэтому отразите его на счете 76:
ДЕБЕТ 76 субсчет «Предоставленные займы»
КРЕДИТ 51 (50)
выдали беспроцентный заем.
Беспроцентные займы работникам отражайте на счете 73. Процентные займы работникам можно отражать на счете 58 или 73 — это вы определяете в учетной политике.
Заемщик отражает в учете фактически полученную сумму займа (письмо Минфина от 28.01.2010 № 07-02-18/01):
ДЕБЕТ 51 (50) КРЕДИТ 66 (67) субсчет «Расчеты по основной сумме долга по займу»
получили заем.
Суммы, которые заемщик недополучил по сравнению с условиями договора, он отразит в пояснительной записке к годовой отчетности (п. 18 ПБУ 15/2008).
Проценты
Главное изменение
Договор займа между ИП в пределах 100 000 руб. по умолчанию беспроцентный.
Договор займа между предпринимателями или физлицами на сумму не более 100 000 руб. теперь по умолчанию будет беспроцентным. Если кредитор хочет получать проценты, об этом нужно сказать в договоре.
Если сделку бесплатного займа на любую сумму заключают компании, нужно явно указать в договоре, что проценты заемщик не платит. Иначе придется начислять проценты исходя из ключевой ставки (п. 1 ст. 809 ГК). Следовательно, налоговики потребуют от кредитора ежемесячно включать проценты в доходы при расчете налога на прибыль. Аналогичные правила для компаний действовали и до 1 июня. Формулировка условий договора — в образце 3.
Проценты могут быть фиксированными или плавающими (п. 2 ст. 809 ГК). Заемщик платит их ежемесячно до дня возврата включительно, если в договоре вы не установили другие условия (п. 3 ст. 809 ГК). Раньше закон требовал платить проценты «до дня возврата суммы займа». Эту формулировку можно было трактовать так, что на день возврата проценты начислять не нужно. Поправки исключили эту неясность.
Таким образом, если в договоре не сказано, как считать проценты, начисляйте их со следующего дня после передачи денег заемщику и до дня возврата включительно. Формулировка условий договора — в образце 4 ниже.
Источник
Может ли бюджетное учреждение предоставить сотруднику заем (процентный, беспроцентный)? Как отразить в бюджетном учете предоставление займа?
Рассмотрим этот вопрос относительно бюджетных учреждений, являющихся получателями как бюджетных средств, так и субсидий.
Бюджетное учреждение в силу п. 3 ст. 298 ГК РФ может осуществлять приносящую доход деятельность в соответствии со своими учредительными документами. Доходы, полученные от указанной деятельности, поступают в самостоятельное распоряжение бюджетного учреждения.
Что касается бюджетных учреждений, в отношении которых пока не принято решения о предоставлении субсидии, в соответствии с пп. 4 п. 19 ст. 33 Закона N 83-ФЗ*(1) федеральное бюджетное учреждение, являющееся получателем бюджетных средств, вправе использовать для обеспечения своей деятельности полученные им средства от оказания платных услуг, безвозмездные поступления от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольные пожертвования, и средства от иной приносящей доход деятельности на основании документа (генерального разрешения) главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств, в котором указываются источники образования и направления использования указанных средств и устанавливающие их нормативные правовые акты РФ, положения устава (учредительного документа) учреждения, а также гражданско-правовые договоры, предусматривающие получение средств с целью возмещения расходов по содержанию имущества. Операции с указанными средствами осуществляются в соответствии со сметой доходов и расходов по приносящей доход деятельности в порядке, установленном Минфином.
Возможность предоставления своим работникам займа (вне зависимо от того, является учреждение получателем бюджетных средств либо получателем субсидий на выполнение задания учредителя) должна быть прописана в коллективном договоре учреждения. Такие расчеты осуществляются в рамках приносящей доход деятельности при условии, что средства на выплату займа предусмотрены:
— в смете по приносящей доход деятельности (Плане финансово-хозяйственной деятельности);
— в генеральном разрешении на использование средств от приносящей доход деятельности (в отношении бюджетных учреждений — получателей бюджетных средств).
В соответствии с п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа бюджетное учреждение (займодавец) передает в собственность работнику (заемщику) деньги, а работник обязуется возвратить учреждению такую же сумму денег (займа). Договор займа должен быть заключен в письменной форме (п. 1 ст. 808 ГК РФ).
Отметим, что в соответствии с п. 1 ст. 809 ГК РФ учреждение имеет право на получение с работника процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором. Следовательно, в договоре о предоставлении займа учреждение может установить ставку ниже процентной ставки ЦБ РФ.
Рассмотрим отражение операций по предоставлению займа сотруднику в соответствии с инструкциями N 162н *(2), 174н *(3):
М. Волкова,
эксперт журнала «Бюджетные организации:
бухгалтерский учет и налогообложение»
1 мая 2012 г.
«Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение», N 5, май 2012 г.
————————————————————————-
*(1) Федеральный закон от 08.05.2010 N 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений».
*(2) Приказ Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению».
*(3) Приказ Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению».
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 75 рублей или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.
Купить документ
Получить доступ к системе ГАРАНТ
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журналы издательства «Аюдар Инфо»
На страницах журналов вы всегда найдете комментарии и рекомендации экспертов, ответы на актуальные вопросы, возникающие в процессе вашей работы. Авторы — это аудиторы-практики, налоговые консультанты и работники налоговых служб, они всегда подскажут вам, как правильно строить взаимоотношения с налоговой инспекцией, оптимизировать налоги законным путем, помогут разобраться в новом нормативном акте, применить его на практике и избежать ошибок в работе.
Издатель: ООО «Аюдар Инфо»
Почтовый адрес: 125124, г. Москва, 1-я улица Ямского поля, д. 15
Телефон редакции: (495) 925-11-73 (многоканальный)
Источник
Издательство «Гарант-Пресс»
Какие-либо дополнительные затраты, связанные с выдачей заемных средств (на юридическую экспертизу договора, оплату консультационных услуг и т.д.), учитывают в составе текущих расходов учреждения. Операции по выдаче займов в денежной форме НДС не облагают. Не начисляют налог и на сумму процентов, которые по ним начислены. Поэтому «входной» НДС по тем или иным затратам, связанным с выдачей средств сторонним лицам, к вычету не принимают. Сумму налога также включают в состав текущих расходов учреждения.
…другой организации (в рублях и валюте)
Сумму займа, выданного другой организации, отражают по дебету счета 0 207 14 000 «Расчеты по предоставленным займам, ссудам» в корреспонденции с кредитом счетов по учету денежных средств учреждения. Проценты, подлежащие получению с заемщика, учитывают в составе доходов учреждения по кредиту счета 0 401 10 120 «Доходы от собственности» в корреспонденции со счетом 0 207 14 000.
Договор займа считают заключенным только после передачи заемщику денег*(356). Соответственно до этого момента сумму займа и задолженность по нему в учете учреждения не отражают. Даже при условии, что договор займа подписан сторонами.
Проценты начисляют по окончании каждого отчетного периода (месяца) в соответствии с условиями договора вне зависимости от того, перечислены они заемщиком учреждению или нет. Порядок уплаты процентов заемщиком также определяют в договоре. Если он там не указан, то заемщик обязан перечислять их ежемесячно до погашения суммы займа.
Таким образом, в строке 290 баланса учреждения может быть отражена задолженность организации-заемщика как по предоставленному ей займу, так и по процентом, которые были по нему начислены.
Пример
За счет деятельности, приносящей доход, учреждением был предоставлен заем другой организации в сумме 980 000 руб. Согласно условиям договора заемщик обязан ежемесячно уплачивать проценты по займу из расчета 12 процентов годовых. Проценты начисляются за каждый день пользования займом. Предположим, что заем предоставлен в последний день сентября. При этом по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, ни проценты, ни сама сумма займа заемщиком погашены не были. Погашение задолженности было произведено 20 января года, следующего за отчетным.
Для упрощения примера забалансовый учет денежных средств учреждения не приводится.
Операции по предоставлению займа и начислению процентов по нему будут отражены в учете учреждения записями:
Дебет 2 207 14 540 Кредит 2 201 11 610
— 980 000 руб. — перечислены денежные средства заемщику с лицевого счета учреждения в казначействе;
Дебет 2 207 14 540 Кредит 2 401 10 120
— 9987,95 руб. (980 000 руб. х 12% : 365 дн. х 31 дн.) — начислены проценты за первый месяц пользования займом (31 день);
Дебет 2 207 14 540 Кредит 2 401 10 120
— 9665,75 руб. (980 000 руб. х 12% : 365 дн. х 30 дн.) — начислены проценты за второй месяц пользования займом (31 день);
Дебет 2 207 14 540 Кредит 2 401 10 120
— 9987,95 руб. (980 000 руб. х 12% : 365 дн. х 31 дн.) — начислены проценты за третий месяц пользования займом (31 день).
Таким образом, на 1 января года, следующего за отчетным, в учете учреждения сформировалась задолженность заемщика по предоставленному ему займу и процентам по нему в сумме:
980 000 + 9987,95 + 9665,75 + 9987,95 = 1 009 641,65 руб.
Она будет отражена по строке 290 годового баланса учреждения.
После погашения задолженности в учете учреждения делают записи:
Дебет 2 207 14 540 Кредит 2 401 10 120
— 6443,83 руб. (980 000 руб. х 12% : 365 дн. х 20 дн.) — начислены проценты за четвертый месяц пользования займом (20 дней);
Дебет 2 201 11 510 Кредит 2 207 14 640
— 1 016 085,48 руб. (1 009 641,65 + 6443,83) — возвращена сумма займа и процентов по нему на лицевой счет учреждения в казначействе.
Обратите внимание: штрафные санкции за нарушение контрагентом условий договора займа отражают в составе доходов учреждения по кредиту счета 0 401 10 180 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетом 0 207 14 000*(357). В отличие, например, от аналогичных платежей, начисленных за нарушение условий государственных (муниципальных) контрактов, которые учитываются по кредиту счета 0 401 10 140 «Доходы от сумм принудительного изъятия» (в корреспонденции со счетом 0 205 41 000 «Расчеты с плательщиками сумм принудительного изъятия»).
Ни инструкцией, ни Планом счетов не определен порядок переоценки задолженности по займам, выданным в иностранной валюте. Порядок такой переоценки установлен лишь в отношении «задолженности по бюджетным кредитам, государственным гарантиям, выданным в иностранной валюте»*(358). Так, задолженность по таким заимствованиям отражают в рублевом эквиваленте на дату перечисления денежных средств исходя из официального курса соответствующей иностранной валюты, действующему на эту дату. При этом учреждение обязано пересчитывать сумму долга по официальному курсу валюты, действующему на наиболее раннюю дату:
— день совершения операций с займом (например его возврата);
— последний календарный день каждого месяца.
По нашему мнению, задолженность по займу и начисленным процентам может переоцениваться в аналогичном порядке. При этом он должен быть закреплен в качестве элемента учетной политики учреждения.
Возникающие в учете курсовые разницы увеличивают (положительные) или уменьшают (отрицательные) дебиторскую задолженность покупателя и включаются в состав финансового результата учреждения текущего года (счет 0 401 10 171 «Доходы от переоценки активов»).
Пример
Цифры примера условные. За счет деятельности, приносящей доход, учреждением был предоставлен заем другой организации в сумме 35 000 долларов США. Согласно условиям договора заемщик обязан ежемесячно уплачивать проценты по займу из расчета 7 процентов годовых. Проценты начисляются за каждый день пользования займом. Предположим, что заем предоставлен в последний день сентября. При этом по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, ни проценты, ни сама сумма займа заемщиком погашены не были. Погашение задолженности было произведено 20 января года, следующего за отчетным.
Сумма процентов по займу составила:
— за первый месяц пользования займом (31 дн.):
35 000 USD х 7% : 365 дн. х 31 дн. = 208,08 USD
— за первый месяц пользования займом (30 дн.):
35 000 USD х 7% : 365 дн. х 30 дн. = 201,37 USD
— за первый месяц пользования займом (31 дн.):
35 000 USD х 7% : 365 дн. х 31 дн. = 208,08 USD
— за месяц, в котором займ был возвращен (20 дн.):
35 000 USD х 7% : 365 дн. х 20 дн. = 134,25 USD
Официальный курс доллара США составил:
— на дату предоставления займа — 30 руб./USD;
— на последний календарный день первого месяца и дату начисления процентов — 31 руб./USD;
— на последний календарный день второго месяца и дату начисления процентов — 32 руб./USD;
— на последний календарный день третьего месяца и дату начисления процентов — 32,50 руб./USD;
— на дату возврата суммы займа и процентов по нему — 31,50 руб./USD;
Для упрощения примера забалансовый учет денежных средств учреждения не приводится.
Операции по предоставлению займа и начислению процентов по нему будут отражены в учете учреждения записями:
Дебет 2 207 14 540 Кредит 2 201 27 610
— 1 050 000 руб. (35 000 USD х 30 руб./USD) — перечислены денежные средства заемщику с расчетного счета в иностранной валюте в кредитной организации;
Дебет 2 207 14 540 Кредит 2 401 10 120
— 6450,48 руб. (208,08 USD х 31 руб./USD) — начислены проценты за первый месяц пользования займом;
Дебет 2 207 14 540 Кредит 2 401 10 171
— 35 000 руб. (35 000 USD х (31 руб./USD — 30 руб./USD)) — отражена положительная курсовая разница по займу за первый месяц;
Дебет 2 207 14 540 Кредит 2 401 10 120
— 6443,84 руб. (201,37 USD х 32 руб./USD) — начислены проценты за второй месяц пользования займом;
Дебет 2 207 14 540 Кредит 2 401 10 171
— 35 000 руб. (35 000 USD х (32 руб./USD — 31 руб./USD)) — отражена положительная курсовая разница по займу за второй месяц;
Дебет 2 207 14 540 Кредит 2 401 10 171
— 208,08 руб. (208,08 USD х (32 руб./USD — 31 руб./USD)) — отражена положительная курсовая разница по процентам за первый месяц пользования займом;
Дебет 2 207 14 540 Кредит 2 401 10 120
— 6762,60 руб. (208,08 USD х 32,50 руб./USD) — начислены проценты за третий месяц пользования займом;
Дебет 2 207 14 540 Кредит 2 401 10 171
— 17 500 руб. (35 000 USD х (32,50 руб./USD — 32 руб./USD)) — отражена положительная курсовая разница по займу за третий месяц;
Дебет 2 207 14 540 Кредит 2 401 10 171
— 204,73 руб. ((208,08 USD + 201,37 USD) х (32,50 руб./USD — 32 руб./USD)) — отражена положительная курсовая разница по процентам за первый и второй месяцы пользования займом.
Таким образом, на 1 января года, следующего за отчетным, в учете учреждения сформировалась задолженность заемщика по предоставленному ему займу и процентам по нему, отражаемая в строке 290 баланса в сумме:
1 050 000 + 6450,48 + 35 000 + 6443,84 + 35 000 + 208,08 + 6762,60 + 17 500 + 204,73 = 1 157 569,73 руб.
После погашения задолженности в учете учреждения делают записи:
Дебет 2 207 14 540 Кредит 2 401 10 120
— 4228,89 руб. (134,25 USD х 31,50 руб./USD) — начислены проценты за последний месяц пользования займом;
Дебет 2 401 10 171 Кредит 2 207 14 640
— 35 000 руб. (35 000 USD х (32,50 руб./USD — 31,50 руб./USD)) — отражена отрицательная курсовая разница по займу за последний месяц;
Дебет 2 401 10 171 Кредит 2 207 14 640
— 617,53 руб. ((208,08 USD + 201,37 USD + 208,08 USD) х (32,50 руб./USD — 31,50 руб./USD)) — отражена отрицательная курсовая разница по процентам за первый-третий месяц пользования займом;
Дебет 2 201 27 510 Кредит 2 207 14 640
— 1 126 181,07 руб. ((35 000 USD + 208,08 USD + 201,37 USD + 208,08 USD + 134,25 USD) х 31,50 руб./USD) — возвращена сумма займа и процентов по нему на расчетный счет учреждения в иностранной валюте в кредитной организации.
Источник
