Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 3 июня 2016 г.
Содержание журнала № 12 за 2016 г.
М.Г. Мошкович, юрист
Бухгалтеру нередко приходится рассчитывать сумму процентов за пользование заемными средствами. И здесь важно правильно посчитать количество дней, за которые начисляется плата за пользование деньгами. Не только для того, чтобы избежать споров между сторонами. От такого расчета зависят налоговые вопросы — учет суммы процентов в «прибыльных» доходах (расходах) и удержание НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды (если заем выдан физическому лицу).
Нередко у бухгалтеров возникают затруднения с определением первого и последнего дня заемного периода. Давайте разбираться, что это за дни.
Первый день
Сразу оговоримся, что стороны вправе определить любой порядок начисления процентов за пользование займомп. 1 ст. 809 ГК РФ. Посмотрите ваш договор — если там четко прописано, с какого по какой день считать, то действуйте согласно положениям этого документа. Но, как правило, в договорах указывают лишь процентную ставку и срок возврата займа. Поэтому в остальных вопросах приходится руководствоваться общими правилами.
Договор займа считается заключенным с момента передачи денегп. 1 ст. 807 ГК РФ. Но учитывать этот день для целей расчета процентов не нужно, поскольку по общему правилу ГК течение срока, определенного периодом времени, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его началост. 191 ГК РФ. Таким образом, если в договоре не сказано иного, проценты всегда нужно начислять со дня, следующего за днем передачи (перечисления) денег.
Этот момент особенно важен, когда день получения займа и день начала начисления процентов приходятся на разные месяцы. Предположим, сотруднику был выдан беспроцентный заем 31.03.2016. По правилам, действующим с 01.01.2016, доход в виде матвыгоды от экономии на процентах возникает на последнее число каждого месяца в течение срока пользования займомподп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ. Поскольку согласно ГК срок пользования займом нужно отсчитывать с 01.04.2016, то рассчитывать матвыгоду и удерживать НДФЛ с нее за март не нужно.
Последний день
Что касается последнего дня, то тут все несколько сложнее.
Как сказано в ГК, при отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно «до дня возврата суммы займа»п. 2 ст. 809 ГК РФ. Предлог «до» с точки зрения русского языка воспринимается скорее как указание не включать день возврата. По крайней мере, согласно словарю Ожегова «до» указывает на предел чего-либо, в значении «раньше чего-нибудь»Ожегов С.И., Шведова Н.Ю. Толковый словарь русского языка: 80 000 слов и фразеологических выражений. М.: Азбуковник, 1999. С. 168.
При этом в другой норме ГК, где речь идет о досрочном возврате займа, говорится о начислении процентов «включительно до дня возврата суммы займа полностью или ее части»п. 4 ст. 809 ГК РФ. Здесь уже очевидно, что последний день включается. А разных правил расчета процентов для досрочного и для обычного возврата займа быть не может. Поскольку норма о порядке досрочного возврата была введена позже, то можно предположить, что законодатель сознательно уточнил формулировку во избежание споров.
Отметим, что документы ЦБ, касающиеся кредитов Банка России, также требуют начислять проценты по день возврата кредита включительноп. 2.1 генерального кредитного договора (приложение 1 к Положению, утв. ЦБ 12.11.2007 № 312-П); п. 3.14 Положения, утв. ЦБ 04.08.2003 № 236-П; п. 2.2 Приказа ЦБ от 30.11.2015 № ОД-3381; п. 6.1 Приказа ЦБ от 15.01.2014 № ОД-18; п. 2.7 Приказа ЦБ от 17.04.2013 № ОД-194. Центробанк вправе определить свой порядок начисления процентовп. 1 ст. 809 ГК РФ; ст. 40 Закона от 10.07.2002 № 86-ФЗ, общим правилом его считать нельзя. Однако позицию ЦБ можно рассматривать в качестве примера распространенного подхода.
Мы обратились за консультацией по этому вопросу к эксперту по гражданскому законодательству, и вот что нам разъяснили.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
ПЕТРОВА Светлана Михайловна
Судья Высшего арбитражного суда РФ в отставке, доцент Российского государственного университета правосудия, к. ю. н.
“Согласно п. 2 ст. 809 ГК РФ проценты по договору займа выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа. Полагаю, что в случае отсутствия условий о порядке начисления процентов в самом договоре проценты начисляются со дня, следующего за днем выдачи займа, и по день возврата займа включительно”.
Поскольку расчет процентов влияет на налоговые вопросы, мы решили поинтересоваться также мнением и представителя Минфина. Оно оказалось таким же.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса
“Начисление процентов по договору займа (кредита) при отсутствии условия о порядке их начисления в самом договоре займа производится по формуле простых процентов за период со дня, следующего за днем предоставления займа (кредита), до дня погашения кредита включительно, за каждый календарный день исходя из количества календарных дней в году (365 или 366 дней соответственно). Дата предоставления займа (кредита) не учитывается при расчете суммы начисленных процентов. То есть течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его началоп. 2 ст. 6.1 НК РФ”.
С учетом вышеизложенного проценты за день возврата займа надо начислять (если этот день прямо не исключен договором).
Источник
При получении кредита сроки играют немаловажную роль. При этом в договоре прописываются два основных срока – дата выдачи, от которой отсчитываются все этапы и дата погашения.
День выдачи займа
Датой выдачи займа обычно считается день, когда деньги были предоставлены заемщику. Если речь идет о кредитовании наличными, то это день подписания кредитного договора, если средства предоставляются безналичным путем, то это день фактического перечисления на счет заемщика. На что может повлиять срок предоставления кредита?
- Проценты – они начисляются с момента выдачи и до полного прекращения обязательств по договору.
- Определение дня внесения ежемесячного платежа. Как правило, первое погашение необходимо произвести спустя календарный месяц после получения средств. Если кредит оформлен 17 числа, то первый платеж по нему проводят 17го числа следующего месяца. Иногда банки увеличивают первый платежный период на несколько дней или начисляют за него только проценты (без возврата тела кредита).
- Особенности досрочного внесения средств. Частичное возможно только спустя некоторое время после выдачи, обычно, не ранее 30 дней. При этом обязательно письменное уведомление кредитной организации, а некоторые банки идут еще дальше, разрешая частичное погашение только в дату очередного платежа. Полное досрочное погашение можно сделать в любое время, даже на следующий день после получения.
Если есть возможность, срок получения кредита стоит выбрать так, чтобы расчетный срок внесения средств был приближен к моменту получения зарплаты.
Полезные статьи о получении кредитов:
- Документы при оформлении кредита
- Как принимается решение о выдаче кредита
- Какие комиссии за выдачу кредита берут банки
Дата погашения кредита
Что касается очередного платежа, то здесь все просто: банки дают заемщику время на то, чтобы внести платеж на счет. Обычно платежный период достаточно большой – до 2-3 недель. В это время необходимо обеспечить наличие на счету нужной суммы. Списываются же средства в дату погашения, которая зафиксирована в кредитном договоре. До этого времени они будут просто присутствовать на счете.
Многие банки рекомендуют вносить деньги заблаговременно – по меньшей мере, за 3-5 дней до списания. Тогда они точно успеют прийти на счет (ведь зачисление по факту может длиться до 3 дней, а когда деньги вносятся через посредника сроки увеличиваются). Если платеж не поступил вовремя, образуется просрочка, виноват в которой заемщик. А это означает штрафы и пени.
Если дата платежа выпадает на нерабочий день, она переносится на ближайший рабочий день, при этом просрочка не засчитывается.
Некоторые банки декларируют возможность изменения дня погашения и, соответственно, увеличения платежного периода. Сделать это можно, например, чтобы распределить финансовую нагрузку, приблизив списание к зачислению зарплаты или другого дохода. Как правило, услуга эта платная, стоит порядка 150-300 рублей. Передвигать сроки можно ограниченное число раз. Изменение даты платежа возможно только в потребительском кредитовании. При кредитовании под залог (например, ипотеке) смещение платежного периода повлечет необходимость вносить изменения в закладную, а это длительный и трудоемкий процесс.
Источник
Ответ: Порядок начисления процентов, как правило, устанавливается в договоре. В случае если в договоре процентного займа не предусмотрено иное, то проценты должны начисляться со дня, следующего за днем выдачи займа.
Обоснование: По договору займа одна сторона (заимодавец) передает или обязуется передать в собственность другой стороне (заемщику) деньги, вещи, определенные родовыми признаками, или ценные бумаги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество полученных им вещей того же рода и качества либо таких же ценных бумаг (п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ).
Если заимодавцем в договоре займа является гражданин, договор считается заключенным с момента передачи суммы займа или другого предмета договора займа заемщику или указанному им лицу.
Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов за пользование займом в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов за пользование займом их размер определяется ключевой ставкой Банка России, действовавшей в соответствующие периоды (п. 1 ст. 809 ГК РФ).
Размер процентов за пользование займом может быть установлен в договоре с применением ставки в процентах годовых в виде фиксированной величины, с применением ставки в процентах годовых, величина которой может изменяться в зависимости от предусмотренных договором условий, в том числе в зависимости от изменения переменной величины, либо иным путем, позволяющим определить надлежащий размер процентов на момент их уплаты (п. 2 ст. 809 ГК РФ).
Сумма займа, предоставленного под проценты заемщику-гражданину для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, может быть возвращена заемщиком-гражданином досрочно полностью или по частям при условии уведомления об этом заимодавца не менее чем за тридцать дней до дня такого возврата (п. 2 ст. 810 ГК РФ).
Согласно ст. 191 ГК РФ течение срока, определенного периодом времени, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало.
То есть календарная дата или день наступления определенного события исключаются из периода исчисления срока.
Например, организация выдала процентный заем 04.06.2018. Если в договоре займа не предусмотрено, что день выдачи займа включается в период начисления процентов, проценты должны начисляться со дня, следующего за днем получения займа, то есть с 5-го числа.
Задать вопрос или заказать пособие можно тут
С уважением к вашему бизнесу,
Сушонкова Елена
Уже в продаже электронное методическое пособие «Все об уточненной налоговой декларации» автора Сушонковой Елены
Узнай, как правильно исправить ошибки в налоговых декларациях
Уже в продаже электронное методическое пособие «Все о счетах-фактурах» автора Сушонковой Елены
Узнай, как правильно исчислить налог на добавленную стоимость без ошибок в счетах-фактурах
Подписывайтесь на нас:
ВК Facebook Дзен Одноклассники Teletype Телеграмм
Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала
Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс
ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ
КАК СОСТАВИТЬ ДОГОВОР ЗАЙМА МЕЖДУ ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ?
Договор займа: понятие и бухучет
Образец договора процентного займа, заключенного между организациями
Образец договора беспроцентного займа, заключенного между организациями
Можно ли уменьшить размер процентов, уплачиваемых организацией по договору займа?
Источник
- Главная
- Статьи
- Расчеты
- Займы и кредиты
310424 августа 2018
Теперь, когда будете выдавать или получать заем, ориентируйтесь на новые правила. Они действуют для договоров, которые компании заключили 1 июня 2018 года или позже. Расскажем, как проверить условия договоров займа, чтобы не нарушать закон.
- Содержание:
- Дату договора можно регулировать
- Расчет процентов стал более понятным
- Путаницы с датой возврата займа больше не будет
Дату договора можно регулировать
С 1 июня можно выбирать, с какого числа будет действовать договор займа. Возможно два варианта.
Образец. Формулировка условия о сроке предоставления займа
Вариант 1. Договор может действовать со дня его подписания. Значит, с этой даты у заимодавца возникает обязанность передать деньги в сроки, которые предусмотрены договором (п. 1 ст. 807 ГК). Но сам он вступает в силу сразу при согласовании сделки, даже если деньги будут перечислены позже. Пример формулировки условия договора – выше. Такой вариант возможен, только если речь идет о двух компаниях. Когда в сделке участвует физлицо, нужно действовать по-старому. Подробнее об этом читайте в описании второго варианта.
Эта поправка выгодна компаниям, которые получают займы. Ведь кредитор больше не сможет отрицать заключение договора только потому, что так и не перечислил средства. А заемщик получил право отказаться от договора досрочно, пока кредитор не перевел деньги. Если в договоре срок перечисления денег не установлен, то заемщик вправе отказаться от средств в любой момент до их получения. Также для заемщика выгодно, если в договоре зафиксирована ответственность кредитора за несвоевременное перечисление средств.
Кредитор, который обязался дать деньги в долг, вправе расторгнуть договор, если выяснил, что заемщик не сможет вовремя вернуть средства (п. 3 ст. 807 ГК). Поэтому есть смысл до истечения срока выдачи займа подробнее изучить финансовое положение заемщика. Если есть признаки неблагонадежности, можно собрать доказательства. В договоре пропишите, при каких конкретно условиях кредитор вправе отказаться от выдачи займа.
Образец. Формулировка условия без конкретного сроке предоставления займа
Раньше стороны часто фиксировали обязательство кредитора перечислить заем в предварительном договоре. Ведь договор вступал в силу только с даты перечисления денег. Теперь же необходимость в таком дополнительном контракте отпала.
Вариант 2. Как и прежде, можно заключить договор без специального условия о дате предоставления займа. В таком случае заемщик не сможет потребовать у кредитора деньги. Заимодавец может просто не перечислять их. Такой договор можно заключать даже с физлицами. Проверьте образец формулировки – выше.
Расчет процентов стал более понятным
Больше договоров займа по умолчанию теперь считаются беспроцентными, в одном договоре можно установить несколько ставок. Кроме того, теперь исключены недоразумения по поводу периода начисления процентов. Расскажем об этих изменениях подробнее.
За ошибку в расчетах и заимодавцу, и заемщику инспекторы могут доначислить налог на прибыль, штраф, пени и привлечь бухгалтера к административной ответственности. Например, если заимодавец рассчитает проценты в меньшем размере, он занизит внереализационные доходы. Если заемщик учтет проценты в большем размере, он завысит расходы (п. 6 ст. 250, подп. 2 п. 1 ст. 265 НК).
Образец. Формулировка условия о беспроцентном займе
Лимит беспроцентного займа. Заем в размере не больше 100 000 руб. между физлицами и предпринимателями теперь по умолчанию считается беспроцентным. Если вы хотите получать плату за пользование деньгами, запишите в договоре условие о процентах (п. 4 ст. 809 ГК). До 1 июня лимит беспроцентного по умолчанию договора был меньше – 5000 руб.
Компании тоже могут выдавать друг другу займы бесплатно. Но в таком случае надо отдельно сказать в договоре, что заем беспроцентный. Образец формулировки – выше. Иначе кредитор будет обязан начислить доход в виде процентов. Если этого не сделать, инспекторы насчитают проценты самостоятельно, к тому же потребуют пени за недоимку по налогу.
Расчет процентов. Теперь есть три способа, как считать проценты по займу:
- по фиксированной ставке;
- по плавающей ставке;
- другим способом, например установить вознаграждение в твердой сумме.
Образец. Формулировка условий о периоде начисления процентов
Способ расчета стороны должны закрепить в договоре. Если в договоре способ не зафиксировали, до 1 июня проценты надо было считать по ставке банковского процента по местонахождению заимодавца. С 1 июня 2018 года проценты рассчитывайте по ключевой ставке ЦБ, которая действовала в соответствующем месяце (п. 1–3 ст. 809 ГК). На данный момент эта ставка составляет 7,25 процента.
До 1 июня 2018 года в Гражданском кодексе была оговорка только о том, что заимодавец вправе получать проценты по займу. Как их считать, стороны могли зафиксировать в договоре.
Плавающая ставка и раньше была допустима. Теперь, когда она официально зафиксирована в Гражданском кодексе, ее будут чаще применять. Это выгодное изменение для заемщиков. Например, повышенную ставку можно установить за досрочный возврат долга, чтобы не терять на процентах.
Проценты за последний день. Больше не будет путаницы из-за периода начисления процентов. Теперь ясно, что начислять их надо со следующего дня после выдачи займа и до дня возврата денег включительно.
Раньше было не ясно, с какого и по какой день надо перечислять проценты. В Гражданском кодексе была формулировка о том, что проценты надо платить «до дня возврата суммы займа». Надо ли начислять их за день возврата займа, бухгалтеры спрашивали у экспертов постоянно. Теперь сомнения в прошлом. Пример формулировки условий договора.
- Еще по теме:
- По-новому оформляйте и учитывайте займы
- Как отразить в бухучете операции по выдаче займа другой организации
- Есть ситуация, в которой не надо платить налог с беспроцентных займов
Путаницы с датой возврата займа больше не будет
С 1 июня для погашения займа достаточно, чтобы деньги поступили в банк, в котором открыт счет кредитора (п. 3 ст. 810 ГК). Не обязательно ждать, когда средства зачислят на счет заимодавца.
Изменение выгодно заемщикам. Ведь деньги могут зависнуть на корреспондентском счете банка, особенно если речь идет о лишении лицензии. В этом случае заемщику больше нет смысла беспокоиться, что он не погасил долг. Но это правило действует только по умолчанию. Значит, кредитор вправе установить в договоре, что заем считается возвращенным при поступлении денег непосредственно на его счет.
Таблица. Что проверить, перед тем как заключить договор займа после 1 июня
Дорогой коллега, а вы знаете, что ВТБ Банк позволяет юрлицам проводить операции прямо из бухгалтерской программы
и оплачивать платежки до 23:00?
Откройте счет на специальных условиях — закажите звонок прямо сейчас!
Узнать подробности у специалиста
Дорогой коллега, сегодня годовая подписка на «Главбух» по цене полугодия!
Узнать больше
По вопросам подписки на журнал «Главбух» звоните 8 (800) 505-87-17.
Статьи по теме в электронном журнале
Издает
Источник
