В процессе деятельности компании, особенно небольшой, всегда может наступить момент, когда срочно нужны деньги, а суммы, имеющейся на расчетном счете, недостаточно. Обычно в такой ситуации на помощь приходит учредитель. Варианты помощи учредителя могут быть различными, но каждый из них имеет свои подводные камни. Рассказываем, какой вариант выбрать.
Безвозмездная помощь от учредителя
Самый простой способ финансовой помощи — учредитель просто дарит необходимую сумму денег компании, оформляя при этом договор дарения. Может ли здесь ожидать компании или учредителю какой-нибудь подвох?
С правовой точки зрения риски могут возникнуть в том случае, если учредителем является не гражданин, а организация (материнская компания). Как известно, дарение между двумя коммерческими организациями на сумму более 3000 рублей запрещено (п. 1 ст. 575 ГК РФ). Если стороны нарушат этот запрет, то сделка может быть признана ничтожной при возникновении судебного спора (ст. 168 ГК РФ).
Шпаргалка по статье от редакции БУХ.1С для тех, у кого нет времени
1. Если компании нужны деньги, то учредитель может помочь собственными средствами.
2. Варианты помощи от учредителя:
- безвозмездная помощь, оформленная договором дарения;
- возмездная помощь, оформленная договором займа с начислением процентом или без такового;
- вклад учредителя в имущество фирмы;
- дополнительный вклад в уставный капитал.
3. Чтобы не попасть «на налоги», компании важно заранее выбрать правильный способ оформления помощи от учредителя, учитывая все факторы.
Облагается ли налогом помощь учредителя? Если оказавший помощь учредитель владеет долей в размере 50% или меньше, то фирма, получившая деньги, должна заплатить с них налог на прибыль. Для нее полученная сумма будет признаваться внереализационным доходом, а освобождение, предусмотренное пп.11 п.1 ст.251 НК РФ, распространяется только на те ситуации, когда помощь приходит от учредителя, владеющего более 50% уставного капитала.
В общем, без последствий подарить деньги компании может только учредитель, владеющий более 50% уставного капитала.
Возвратная помощь учредителя
Наиболее распространено в практике оформление помощи от учредителя договором займа. Особенностью данного способа является необходимость возврата денежной суммы впоследствии. Но и возврата при желании можно избежать, оформив, например, прощение долга. Итак, чем чреват такой договор?
Беспроцентный заем
Начнем с того, что договор бывает процентный и беспроцентный. Если в договоре займа нет пункта о процентах или об их отсутствии, то заем по умолчанию считается возмездным, то есть процентным. Получив такой заем, компания обязана начислить проценты по ключевой ставке (п. 1 ст. 809 ГК РФ). Если вы планируете оформить беспроцентный заем, то условие о неначислении процентов нужно прописать в договоре.
Никаких налогов, как в случае с безвозмездной помощью, здесь не возникает. Полученные по договору займа суммы не образуют у организации дохода (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Не возникает и «эфемерного» дохода в виде материальной выгоды от беспроцентного пользования заемными средствами. Во-первых, в перечне внереализационных доходов, приведенном в ст. 250 НК РФ, материальная выгода, полученная организацией от беспроцентного пользования заемными средствами, не поименована. Во-вторых, для соответствия определенной суммы доходу необходимо, чтобы возможность ее оценки была предусмотрена в главе 25 НК РФ (ст. 41 НК РФ). А глава 25 НК РФ не содержит порядка оценки дохода в рассматриваемом случае. Поэтому материальная выгода, полученная организацией от беспроцентного пользования заемными средствами, не увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль. Такого же мнения придерживается и Минфин, о чем свидетельствуют, например, письма от 23.03.2017 № 03-03-РЗ/16846, от 09.02.2015 № 03-03-06/1/5149.
Процентный заем
При оформлении помощи учредителя договором процентного займа у фирмы-заемщика возникают расходы в виде процентов. Эти расходы при условии экономической обоснованности учитываются при налогообложении прибыли.
Здесь имеется одна особенность, о которой следует знать обязательно, дабы при проверке не столкнуться с неприятностями. В отношении займов, признаваемых контролируемой сделкой, расходы по процентам лимитируются. Относить на расходы фактическую сумму процентов можно только в одном случае: если эта сумма меньше максимального значения интервала предельных значений (порядок расчета такого интервала приведен в п.1.2 ст.269 НК РФ). При невыполнении данного условия организации при отнесении на расходы суммы процентов придется учитывать положения раздела V.1 НК РФ (п. 1.1 ст. 269 НК РФ). С помощью методов, закрепленных в статье 105.7 НК РФ, нужно будет проверять, соответствует ли применяемая по долговому обязательству ставка рыночной.
Но Минфин путается в своих разъяснениях, которые дает по вопросу учета процентов. В одних письмах ведомство считает, что данная особенность применяется только в отношении сделок, признаваемых контролируемыми (письмо от 17.08.2015 № 03-03-06/1/47512).
Контролируемыми считаются сделки между взаимозависимыми лицами, если они удовлетворяют условиям, предусмотренным ст.105.14 НК РФ. Компания и учредитель являются взаимозависимыми лицами, если доля участия физического лица составляет более 25% (пп. 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ). Но, помимо этого, должно соблюдаться условие по сумме дохода. Так, чтобы сделка между взаимозависимыми лицами превратилась в контролируемую, необходимо, чтобы доход по ней превысил за календарный год 1 млрд рублей. В отношении договоров займа суммой доходов является сумма процентов, а само «тело» займа в расчет дохода не включается (письмо Минфина России от 23.05.2012 № 03-01-18/4-67). Следовательно, сделка по предоставлению займа между взаимозависимыми лицами будет считаться контролируемой, если величина полученных процентов превысит 1 млрд рублей за год. Согласитесь, такое бывает редко.
Однако в других разъяснениях Минфин почему-то считает, что особенность по учету «процентных» расходов применяется к любой сделке между взаимозависимыми лицами, в том числе и той, которая не подходит под определение контролируемой (письма от 09.02.2016 № 03-01-18/6665, от 15.07.2015 № 03-01-18/40737). При этом из п. 1 и 1.1 ст. 269 НК РФ четко следует, что установленные в ст.269 НК РФ особенности по учету процентов касаются только сделок, признаваемых контролируемыми.
Бухгалтеру компании придется решать: какой позицией чиновников ему руководствоваться. Но это не единственный подвох, который может ожидать фирму, взявшую заем у учредителя.
Расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Это относится к любому расходу, в том числе и к процентам. Поэтому если компания взяла заем у учредителя и направила его, предположим, на благотворительную деятельность или выдачу беспроцентного займа другому лицу, то в такой ситуации могут возникнуть проблемы при налоговой проверке. Например, из письма Минфина России от 19.04.2011 № КЕ-4-3/6250 следует, что если заем направлен на благотворительность, то уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на расходы по уплате процентов по такому займу невозможно, поскольку положениями НК РФ не предусмотрено.
Однако вероятность возникновения рисков крайне мала. Достаточно сложно проследить движение привлеченных денежных средств, поскольку все денежные средства (в том числе, и выручка) аккумулируются на одном расчетном счете. И понять, что, допустим, беспроцентный заем работнику был выдан не из выручки фирмы, а из средств, которые фирма получила от учредителя по «процентному» займу, практически невозможно.
Если учредителем, предоставившим заем, является гражданин, то при выплате ему процентов организации придется удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет, выступая налоговым агентом по НДФЛ. Для учредителя эти проценты являются доходом, облагаемым налогом на доходы физлиц.
Вклад учредителя в имущество фирмы
Учредитель может передать компании денежные средства как вклад в имущество общества (не стоит путать с внесением имущества в виде вклада в уставный капитал!). При таком виде помощи не меняется ни стоимость доли учредителя, ни уставный капитал общества. Внесения изменений в учредительные документы общества также не требуется, что делает привлекательным такой способ «учредительской» помощи.
Что касается налогообложения, то если получение денег оформляется через вклад в имущество, то облагаемого дохода у организации не возникает. Причем независимо от доли участия учредителя в уставном капитале общества. А все потому, что имущество, полученное в качестве вклада в имущество общества, отнесено к доходам, не учитываемым при налогообложении прибыли (пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ). Главное, чтобы у компании были в наличии документы, подтверждающие факт получения денег от учредителя именно в качестве вклада в имущество. Например, решение учредителя, в котором указано, что активы переданы именно с целью вклада в имущество.
Дополнительный вклад в уставный капитал
И, наконец, самый непопулярный способ: когда финансовая помощь оказывается за счет дополнительных вкладов учредителя в уставный капитал компании. Почему непопулярный? В этом случае происходит увеличение уставного капитала, которое влечет за собой целый ряд действий по регистрации данного факта в налоговой инспекции.
А вот с позиции налогообложения дополнительной налоговой нагрузки данный способ помощи в себе не несет. Имущество, которое получено в качестве вклада в уставный капитал, также отнесено к доходам, не учитываемым при налогообложении прибыли (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Данный вариант помощи компании от учредителя применяется не слишком часто, так как есть другие варианты, при которых не возникает налога на прибыль, и нет необходимости вносить изменения в ЕГРЮЛ.
Делаем выбор
Чтобы выбрать наиболее подходящий вариант, нужно учитывать, в частности, долю участия учредителя в уставном капитале компании. Если учредитель владеет только половиной уставного капитала (или меньше половины), то в этом случае лучше прибегнуть к беспроцентному займу или оказанию помощи через вклад в имущество. Дарение денежной суммы таким учредителем приведет к тому, что организации придется с нее заплатить налог на прибыль.
Когда спонсором является единственный учредитель, он может выбрать любой из рассмотренных способов. На наш взгляд, самые простые варианты — дарение либо беспроцентный заем.
Источник
Ирэн
ГОРОДЕЦКАЯ
Заместитель генерального директора
фирмы «Топ-аудит»
Опубликовано Журнал «Практический Бухгалтерский Учет» N7/2002г.
Финансовая помощь — достаточно распространенный вид
хозяйственной операции, при которой юридические или физические лица, как правило,
безвозмездно передают другой стороне различного рода вещи. Этими вещами могут
быть в том числе:
- деньги;
- ценные
бумаги; - имущественные
права, работы, услуги; - обЪекты
интеллектуальной собственности.
Под финансовой помощью чаще всего подразумевают передачу
денежных средств на безвозвратной основе на определенные цели. Такая помощь
может оказываться различным юридическим лицам, в частности в благотворительных
целях некоммерческим организациям.
Но термин «финансовая помощь» в разных отраслях законодательства
имеет различное значение. Глава 32 ГК РФ рассматривает финансовую помощь в виде
безвозмездной передачи имущества как дарение.
В бухгалтерском законодательстве вместо финансовой помощи
используют термины «безвозмездно переданное (полученное) имущество», «целевое
финансирование», «благотворительность», «дарение» и т. п. В налоговом законодательстве
термин «финансовая помощь» применяется в НК РФ и в ряде законов
по налогам. При этом каждый раз необходимо уточнять, что имели в виду
законодатели в конкретном случае по данному налогу.
Внесение денежных средств или иного имущества учредителем
коммерческой организации на безвозвратной основе может являться внесением вклада
в уставный капитал или дарением. Последний случай широко применяется, когда
учредители, не желая менять по каким-либо причинам учредительные документы,
в том числе размер уставного (складочного) капитала, предпочитают оказать единовременную
безвозмездную финансовую помощь на определенные цели. В итоге это способствует
укреплению финансового положения такой организации.
В последнее время участились случаи оказания финансовой
помощи учредителями организациям, находящимся на гране банкротства. Это дает
им шанс избежать ликвидации в установленном законодательством порядке и предоставляет
возможность для осуществления эффективной финансово-хозяйственной деятельности.
Финансовая помощь может быть предоставлена организации в виде денежных
средств, предназначенных на определенные учредителями цели. Например, на пополнение
оборотных средств, на приобретение различного вида имущества, на погашение кредиторской
задолженности и т. п.
Бухгалтерский учет
Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организации (утв. приказом Минфина
России от 31.10.2000 N 94н) для обобщения информации о доходах будущих периодов
в виде полученных безвозмездно активов, в том числе и от учредителей, предусмотрено
применение счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления»
в корреспонденции с дебетом счетов передаваемых активов. Так, если организацией-учредителем дочернему предприятию передаются денежные
средства, то делается следующая проводка:
Дебет
51 Кредит 98-2
— переданы
денежные средства.
ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утв. приказом Минфина России от 06.05.99 N 32н)
устанавливает, что полученные безвозмездно активы, в том числе по договору дарения,
являются прочими поступлениями, а именно внереализационными доходами (п. 8 ПБУ
9/99). Прочие же поступления подлежат зачислению на счет прибылей и убытков
(п. 11 ПБУ 9/99).
Денежные средства, полученные организацией безвозмездно, отражаются по группе
статей «Доходы будущих периодов» (п. 47 Методических рекомендаций о порядке
формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных
приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н). Уменьшение этих остатков осуществляется
по мере признания в отчетном периоде внереализационных доходов (при отпуске
на цели деятельности организации материально-производственных запасов, приобретенных
за счет целевых средств; начислении амортизации по имуществу, приобретенному
за счет указанных средств, и пр.). Поэтому в дальнейшем записи в бухгалтерском
учете должны отразить, каким образом получены названные внереализационные доходы
от перечисленной финансовой помощи, учтенной первоначально как доходы будущих
периодов.
Так, если организация приобрела на указанные денежные средства
материально-производственные запасы для выполнения взятых на себя договорных
обязательств, как это было предусмотрено условиями љпредоставления финансовой
помощи, то в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Дебет
60 Кредит 51
— перечислены
денежные средства для приобретения материалов, полученные как финансовая помощь;
Дебет
10 Кредит 60
— оприходованы
материалы;
Дебет
19 Кредит 60
— выделен
НДС по приобретенным материалам.
По мере использования МПЗ в производстве одновременно на одну и ту же сумму
осуществляются проводки:
Дебет
20 Кредит 10
— переданы
материалы в производство;
Дебет
98-2 Кредит 91-1
— включена
(частично) во внереализационный доход финансовая помощь.
В случае покупки основных средств внереализационный доход отражается в момент
начисления амортизации:
Дебет
08 Кредит 60
— принят
к оплате счет по обЪекту основных средств;
Дебет
19 Кредит 60
— выделен
НДС по обЪекту основных средств;
Дебет
60 Кредит 51
— перечислены
денежные средства, полученные как финансовая помощь, на приобретение основных
средств;
Дебет
01 Кредит 08
— введен
в эксплуатацию обЪект основных средств;
Дебет
68-3 Кредит 19-1
— принят
к вычету НДС, уплаченный поставщику обЪекта;
Дебет
20 Кредит 02
— начислена
амортизация по основному средству
и на эту же сумму
Дебет
98-2 Кредит 91-1
— частично
включена во внереализационный доход финансовая помощь.
Если организация использовала финансовую помощь для погашения взятых ее кредитов,
то производятся следующие записи в бухгалтерском учете:
Дебет
66 Кредит 51
— перечислены
денежные средства, полученные как финансовая помощь, на погашение кредита
и на эту же сумму
Дебет
98-2 Кредит 91-2
— включена вољ внереализационный доход финансовая помощь.
Налогообложение
Налоговое законодательство устанавливает разный порядок учета полученной финансовой
помощи при исчислении отдельных налогов. Так, если по НДС и акцизам суммы, полученные
за реализованные товары в виде финансовой помощи, включаются в налогооблагаемую
базу независимо от того, кто ее оказал, то при исчислении налога на прибыль
могут приниматься во внимание и юридические взаимоотношения между сторонами.
С начала текущего года исчисление налога на прибыль регулируется главой 25 НК
РФ. При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывается имущество,
полученное российской организацией:
- от организации, если уставный
(складочный) капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50% состоит из
вклада передающей организации; - от организации, если уставный
(складочный) капитал (фонд) передающей стороны не менее чем на 50% состоит из
вклада получающей организации (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Пример
1 Организация А имеет 60% акций организации Б. Оказана финансовая помощь
в сумме 100 000 руб.:
- вариант 1 —
организацией А организации Б; - вариант 2 —
организацией Б организации А.
У получателя и в первом (организация Б), и во втором варианте
(организации А) сумма 100 000 руб. не включается в базу при исчислении налога
на прибыль.
_________________________________________
Конец примера 1.
Финансовая помощь, оказываемая физическим лицом, также может не учитываться
при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Но для этого необходимо,
чтобы уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на
50% состоял из вклада этого физического лица.
Пример
2 Учредителями ООО
«Актив» являются два физических лица. Их доли в уставном капитале соответственно
51 и 49 процентов. В апреле 2002 года ими оказана финансовая помощь — 100 000
руб. Каждый из участников внес суммы исходя из доли в уставном капитале.
Полученная от первого участника сумма — 51 000 руб. (100 000
руб. х 51%) не учитывается при определении базы по налогу на прибыль.
При расчете налога на прибыль за первое полугодие 2002 года
внесенные вторым участником средства в сумме 49 000 руб. (100 000 руб. х 49%)
рассматриваются как внереализационный доход и увеличивают налоговую базу при
исчислении налога.
___________________________________________________
Конец примера 2
Законодателем установлено еще одно условие. Полученное имущество не признается доходом
для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со
дня его получения оно не передается третьим лицам. Данное
не касается денежных средств (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).
В
июне 2002 года ООО «Модуль» получен от ООО «Панацея» пресс, стоимость которого
180 000 руб. Доля ООО «Панацея» в уставном капитале ООО «Модуль» 55%.
В феврале 2003 года пресс был реализован.
По итогам I квартала 2003 года стоимость пресса — 180 000
руб. — учитывается как внереализационный доход, увеличивая при этом базу по
налогу на прибыль.
____________________________________
Конец примера 3
Организация может получить финансовую помощь и на возвратной
основе, что практически является кредитом или займом. Такие средстваљ заимствования,
включая долговые ценные бумаги, а также суммы, полученные в погашение
таких заимствований, в доходы при определении налоговой базы налога на прибыль,
не включаются (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования, также
не подлежит налогообложению. Но при этом необходимо учесть следующие условия.
К средствам целевого финансирования в целях главы 25 НК РФ
относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению,
определенному организацией или физическим лицом — источником целевого финансирования.
При этом в подпункте 15 пункта 1 статьи 251 НК РФ дан закрытый перечень источников
такого целевого финансирования. В него включено восемь позиций. Среди них —
средства в виде инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финансирование
капитальных вложений производственного назначения при условии их использования
в течение календарного года с момента получения.љ
Налогоплательщик, получивший средства целевого финансирования, обязан вести
раздельный учет доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевого
финансирования. При отсутствии такого учета их рассматривают как подлежащие
налогообложению с даты получения.
Пример
4 Налогоплательщиком
15 мая 2002 года получены от иностранного инвестора денежные средства в сумме
30 000 000 руб. на приобретение производственного оборудования. На 15 мая 2003
года остались неизрасходованными 30 000 руб.
Налогоплательщик при исчислении налога на прибыль за первое
полугодие 2003 года оставшуюся неизрасходованную сумму 30 000 руб. должен включить
во внереализационные доходы.
_______________________________________
Конец примера
Налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные
средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления
или целевое финансирование, по окончании налогового периодаљ должны представлять
в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом их использовании (п.
14 ст. 250 НК РФ). Для этого необходимо заполнить лист 14 налоговой декларации
по налогу на прибыль, форма которой утверждена приказом МНС России от 07.12.01
N БГ-3-02/542.
Если налогоплательщик использует средства целевого финансирования не по назначению,
данная израсходованная сумма подлежит включению в состав внереализационных доходов
на момент нарушения условия их использования.
В налоговую базу по НДС включаются платежи, полученные
за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение
фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных
с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (ст. 162 НК РФ). В этих случаях
НДС начисляется в том отчетном периоде, когда были получены указанные денежные
средства.
Но если финансовая помощь была оказана без взаимосвязи с реализацией товаров
(работ услуг), то НДС не начисляется. Поэтому налогоплательщик, получившей такую
финансовую помощь, должен подготовить необходимые первичные документы, подтверждающие
неприменение статьи 162 НК РФ.
Так, НДС не облагаются денежные средства, получаемые организацией от головного
или любого другого предприятия на покрытие убытков от финансово-хозяйственной
деятельности прошлых лет.
На практике учредители, создавая организацию с небольшим
уставным капиталом, часто перечисляют ей денежные средства на строительство
офисаљ или другие капитальные вложения. Такие средства НДС не облагаются, если
их получение не связано с расчетами за товары, работы или услуги.
При исчислении акциза в налоговую базу включаются суммы, полученные за реализованные
подакцизные товары и (или) подакцизное минеральное сырье в виде финансовой помощи
(п. 1 ст. 189 НК РФ).
Источник
