Чем отличается заем от кредита?
Какие проводки содержит бухучет кредитов и займов полученных?
Пример бухучета полученного кредита
Как отразить в бухгалтерском учете выданные кредиты и займы?
Бухучет беспроцентных займов выданных
Каковы особенности налогового учета кредитов и займов?
Возможно ли погашение процентов займа взаимозачетом?
Итоги
Чем отличается заем от кредита?
Кредит представляет собой денежные средства, перечисленные кредитной организацией заемщику. При этом последний осуществляет выплату процентов за пользование такими заемными средствами.
Важным отличием займа от кредита является то, что заем — привлеченные средства организаций и физлиц, выраженные деньгами или их натуральным эквивалентом.
С учетом указанных определений можно выделить, чем кредит отличается от займа:
- кредит выдает только банк, а заем могут предоставлять физлица, организации и ИП;
- кредит подразумевает выплату кредитору процентов за пользование выданной суммой, выдача займов такого обязательного условия не содержит: они могут быть и беспроцентными;
- кредит выдается исключительно денежными средствами, заем — как деньгами, так и в виде натурального эквивалента (товаром, например).
См. также «Возможен ли беспроцентный заем между юридическими лицами?».
Какие проводки содержит бухучет кредитов и займов полученных?
В бухгалтерском учете особых отличий займа от кредита нет. Так, правила учета кредитов и займов в бухгалтерском учете описаны в ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».
К расходам при этом следует относить:
- проценты за пользование кредитами и займами;
- прочие сопутствующие расходы: оплату консультационных и информационных услуг, экспертную оценку договора о выдаче кредита или займа и др.
Проценты, согласно п. 8 ПБУ 15/2008, учитываются одним из следующих способов:
- равномерно в течение всего срока действия договора,
- в порядке, предусмотренном условиями договора, если это не нарушает равномерности их учета.
Прочие расходы, связанные с кредитами и займами, следует учитывать равномерно на протяжении всего срока договора.
Бухучет заимствованных активов ведется с использованием следующих счетов:
- 66 — по договорам сроком действия 12 месяцев и менее;
- 67 —по договорам, действующим больше 12 месяцев.
Порядок бухучета полученных кредитов и займов рассмотрим на примерах.
Пример бухучета полученного кредита
Пример 1
Организация получила кредит 2 февраля в сумме 1 500 000 руб. Процентная ставка — 10%. Срок договора о выдаче кредита — 24 месяца. Сумма ежемесячного платежа — 62 500 руб. Договором с банком предусмотрена оплата процентов и погашение суммы кредита ежемесячно на последнее число каждого месяца. Проценты начисляются со следующего дня после получения кредита.
В феврале организация сделает следующие проводки:
2 февраля
Дт 51 Кт 67.1 — кредит получен на расчетный счет организации в сумме 1 500 000 руб.
28 февраля
Дт 91.2 Кт 67.2 — начислены проценты по кредиту: 1 500 000 / 365 × 26 × 10% = 10 684,93 руб.
Дт 67.2 Кт 51 — оплата процентов — 10 684,93 руб.
Дт 67.1 Кт 51 — частичное погашение кредита — 62 500 руб.
Проводки в марте:
31 марта
Дт 91.2 Кт 67.2 — начислены проценты по кредиту: (1 500 000 – 62 500) / 365 × 31 × 10% = 12 208,90 руб.
Дт 67.2 Кт 51 — оплата процентов — 12 208, 90 руб.
Дт 67.1 Кт 51 — частичное погашение кредита — 62 500 руб.
Данный кредит, являясь долгосрочным, будет отражен по строке 1410 «Заемные средства» бухгалтерского баланса в сумме, учтенной по кредитовому сальдо счета 67.
Если бы кредит был краткосрочным, его следовало бы отразить по строке 1510 «Заемные средства» бухбаланса.
Коммерческий кредит и товарные векселя показываются по строкам:
- 1450 «Прочие обязательства» (по долгосрочной задолженности);
- 1520 «Кредиторская задолженность» (по краткосрочной задолженности).
Следует отметить, что в случае, если средства были получены с целью приобретения, сооружения или изготовления инвестиционного актива, проценты необходимо отражать с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Дт 08 Кт 66.2/67.2). Исключение из указанного правила делается для хозсубъектов, ведущих учет упрощенным способом, которые вправе для этих целей применять счет 91.2 (п. 7 ПБУ 15/2008).
Все подробности отражения заемщиком в бухгалтерском учете получения и возврата займа или кредита рассмотрены в Готовом решении от КонсультантПлюс.
О бухучете кредиторской задолженности см. статью «Как кредиторская задолженность отражается на счетах?».
Как отразить в бухгалтерском учете выданные кредиты и займы?
Учет займов выданных регулируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».
Для отражения займов в бухучете заимодавец применяет счет 58 «Финансовые вложения».
Пример 2
Организация выдала заем 1 марта сроком на 1 год. Сумма займа — 3 000 000 руб. Процентная ставка по займу — 15% годовых. В соответствии с условиями договора заемщик выплачивает проценты за каждый день пользования займом на конец каждого месяца. Проценты начинают начисляться со дня, следующего за днем выдачи займа, Договором не предусмотрено частичное погашение суммы займа на ежемесячной основе.
В октябре заимодавец отразил:
1 марта
Дт 58 Кт 51 — выдача займа — 3 000 000 руб.
31 марта
Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты: 3 000 000 / 365× 30 × 15% = 36 986,30 руб.
Дт 51 Кт 76 — проценты получены от заемщика — 36 986,30 руб.
Проводки в апреле:
30 апреля
Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты за апрель: 3 000 000 / 365× 30 × 15% = 36 986,30 руб.
Дт 51 Кт 76 — проценты получены — 36 986,30 руб.
Проводки в мае:
31 мая
Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты: 3 000 000 /365 × 31 × 15% = 38 219,18 руб.
Дт 51 Кт 76 — проценты поступили на расчетный счет — 38 219,18 руб.
…и так далее до 28 февраля следующего года.
Сумму займа заимодавец отразит в бухбалансе по строке 1170 «Финансовые вложения» в размере 3 000 000 руб.
Бухучет беспроцентных займов выданных
Пример 3
Рассмотрим условия из примера 2, при этом предположим, что договором была предусмотрена выдача беспроцентного займа.
Тогда проводки у заимодавца будут выглядеть так:
1 марта
Дт 76 Кт 51 — выдача беспроцентного займа 3 000 000 руб.
Следующей и последней записью в учете заимодавца будет проводка Дт 51 Кт 76 (она появится в день возврата займа).
ВАЖНО! Займы, выданные на беспроцентных условиях, для компании-заимодавца не являются финвложениями (п. 2 ПБУ 19/02), поскольку не выполняется существенное условие признания таковыми активов: их способность приносить доход. В то же время предусматривающий проценты выданный заем будет считаться таковым (п. 3 ПБУ 19/02).
В отчетности заимодавца выданный заем будет отражаться по строке 1230 «Дебиторская задолженность». При этом организация может детализировать в бухбалансе вид дебиторской задолженности: краткосрочная задолженность со сроком 12 месяцев и менее и долгосрочная задолженность со сроком более 12 месяцев.
Как учесть беспроцентный заем, выданный сотруднику, читайте здесь.
Каковы особенности налогового учета кредитов и займов?
Полученные кредитные или заемные средства не являются доходом в целях исчисления налога на прибыль для их получателя в силу норм подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. Также не являются расходом выданные средства с учетом положений п. 12 ст. 270 НК РФ. Аналогично не являются доходами и расходами средства, полученные и выплаченные в счет погашения кредита или займа.
При этом суммы начисленных и уплаченных процентов полностью признаются внереализационными расходами в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ. Момент отражения в расходах сумм процентов определяется согласно п. 8 ст. 272 НК РФ:
- на конец каждого месяца,
- на дату погашения кредита или займа (если они полностью выплачены).
Подробнее см. в материале «Принимаемые для налогообложения проценты по кредиту — 2019».
Сумма процентов при наличии контролируемой задолженности включается в состав внереализационных расходов в размере, предусмотренном в ст. 269 НК РФ.
Проценты, полученные в рамках договоров о выдаче кредитов и займов, относятся к внереализационным доходам (п. 6 ст. 250 НК РФ).
Следует отметить, что различия в бухгалтерском и налоговом признании в расходах начисленных сумм процентов при инвестиционном кредите или при наличии контролируемой задолженности вызывают возникновение временных разниц, учитываемых в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».
Практические ситуации для заемщика и заимодавца, связанные с учетом процентов по займам и кредитам, рассмотрены в Готовом решении от КонсультантПлюс.
Возможно ли погашение процентов займа взаимозачетом?
Одним из способов взаиморасчетов при погашении процентов по договору займа контрагенты вправе выбрать зачет взаимных требований. Зачет требований возможен при соблюдении 3-х условий (ст. 410 ГК РФ):
- займодавец и заемщик имеют друг к другу встречные требования;
- требования обеих компаний однородны;
- срок исполнения встречного требования уже наступил.
Для зачета достаточно заявления одной из сторон.
Понятие однородное требование законодательно не закреплено. Согласно п. 7 информационного письма Президиума ВАС от 29.12.2001 № 65 указано, что требование, предъявляемое к зачету, может не соответствовать обязательствам одного вида. Из этого следует, что однородными признаются обязательства, связанные с исполнением различных договоров, но с одинаковым способом погашения и выраженным в одной валюте.
Пример:
Компания «Строймастер» получила процентный займ от ООО «Альянс» на сумму 20 млн руб. под 15% годовых сроком на 1 год с выплатой процентов по окончании периода кредитования. То есть вернуть «Строимастер» обязан 20 млн руб. основного долга и 3 млн руб. процентов (20 млн.руб * 10%).
По данной операции компании зафиксировали в учете следующие проводки:
ООО «Альянс» приобрело офисное помещение у компании «Строймастер» за 3 млн руб.. Компании зафиксировали в учете проводки:
Фирма «Строймастер» направила заявление о зачете взаимных требований на сумму 2 млн руб.
Проводки у контрагентов будут выглядеть следующим образом:
Итоги
Бухучет полученных кредитов и займов находит свое отражение на счетах: 66 — для краткосрочных договоров, 67 — для долгосрочных, а выданные займы отражаются заимодавцем по счетам: 58 — по процентным займам, 76 — по беспроцентным займам. Проценты по кредиту и займу являются внереализационными доходами для кредитора и внереализационными расходами для заемщика.
Источники:
- Налоговый кодекс РФ
- Гражданский кодекс РФ
- Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 29.12.2001 N 65
Источник
Пример 1.
ОАО «Инжиниринг» взяла кредит в банке в сумме 118 000 руб. сроком на два месяца с уплатой процентов по ставке 26 % годовых. Сумма кредита поступила на счет организации 15 октября 2009 года. Организация возвратила кредит вместе с процентами за весь срок пользования заемными средствами 15 декабря 2009 года. Заемные средства были использованы организацией для предварительной оплаты товаров (оборудование для перепродажи). Оплата была произведена 16 октября 2009 года, а сами товары были получены от поставщика 26 октября 2009 года.
В учете организации должны были быть оформлены следующие проводки:
Д51 К66, субсчет «Банковские кредиты», — 118 000 руб. — отражено получение банковского кредита;
Д60 К51 — 118 000 руб. — произведена предварительная оплата за товары (в том числе НДС — 18 000 руб.);
Д19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К60 — 18 000 руб. — выделен НДС по приобретаемым товарам;
Д60 К66, субсчет «Проценты по банковским кредитам», — 925 руб. (118 000 руб. x 26 % : 365 дн. x 11 дн.) — отнесены проценты по кредитному договору за период с 16 по 26 января 2007 года на увеличение дебиторской задолженности;
Д41«Товары» К60 — 100 940 руб. — оприходованы поступившие товары по фактической себестоимости, включающей сумму процентов, начисленных до даты оприходования товаров (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н);
Д91, субсчет «Прочие расходы», К66, субсчет «Проценты по банковским кредитам», — 4035 руб. (118 000 руб. x 26 % : : 365 дн. x 48 дн.) — включены в состав прочих расходов проценты по кредитному договору за период с 27 января по 15 марта 2007 года;
Д66, субсчет «Банковские кредиты», К51 — 122 960 руб. (118 000 руб. + 925 руб. + 4035 руб.) — отражен возврат кредита вместе с процентами.
Пример 2.
ОАО «Нефтепереработка» привлекло банковский кредит в размере 5 000 000 руб. на строительство производственного цеха. Кредит взят на 2,5 года с уплатой процентов по ставке 30 % годовых. Сумма кредита поступила на счет предприятия 15 января 2009 года. Завершенный строительством цех был принят к учету в составе основных средств предприятия 9 ноября 2009 года.
В бухгалтерском учете предприятия были оформлены следующие проводки:
Д51 К67, субсчет «Банковские кредиты», — 5 000 000 руб. — отражено поступление заемных средств;
Д08«Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Строительство объектов основных средств», К60 — 5 000 000 руб. — акцептованы счета подрядной строительной организации. Стоимость выполненных подрядных работ отнесена на увеличение стоимости производственного цеха;
Д60 К51 — 5 000 000 руб. — оплачена подрядчику стоимость выполненных строительных работ;
Д08, субсчет «Строительство объектов основных средств», К67, субсчет «Проценты по банковским кредитам», — 1 310 959 руб. (5 000 000 руб. x 30 % : 365 дн. x 319 дн.) — отнесены проценты по кредиту за период с 16 января по 30 ноября 2007 года на увеличение первоначальной стоимости производственного цеха;
Д01 «Основные средства» К08, субсчет «Строительство объектов основных средств», — 6 310 959 руб. — введен в эксплуатацию законченный строительством производственный цех (принят в состав основных средств предприятия по первоначальной стоимости, включающей в том числе сумму процентов по кредиту в размере 1 310 959 руб.).
В дальнейшем до момента возврата кредита начисленные проценты будут включаться в состав прочих расходов предприятия ежемесячно:
Д91, субсчет «Прочие доходы», К67, субсчет «Проценты по банковским кредитам», — 127 397 руб. (5 000 000 руб. x 30 % : : 365 дн. x 31 дн.) — включены в состав прочих расходов проценты по кредиту за декабрь 2007 года и т.д.
Пример 3.
ОАО «Газ» 31 июля 2009 года заключило договор займа и в тот же день получило от другой компании 1 000 000 руб. Срок возврата займа — 30 сентября 2009 года. Проценты по займу в размере 20 процентов годовых уплачиваются при его возврате и начисляются со дня, следующего за днем получения денег. Несмотря на это, начислять их в учете нужно ежемесячно. Бухгалтер компании сделал такие записи:
· 31 июля
Д51 К66 субсчет «Расчеты по основному долгу» — 1 000 000 руб. — получены деньги по договору займа;
· 31 августа
Д91 субсчет «Прочие расходы» К66 субсчет «Расчеты по процентам» — 16 986,30 руб. (1 000 000 руб. * 20% : 365 дн. * 31 дн.) — начислены проценты за август;
· 30 сентября
Д66 субсчет «Расчеты по основному долгу» К51 — 1 000 000 руб. — возвращен заем;
Д91 субсчет «Прочие расходы» К66 субсчет «Расчеты по процентам» — 16 438,36 руб. (1 000 000 руб. * 20% : 365 дн. * 30 дн.) — начислены проценты за сентябрь;
Д66 субсчет «Расчеты по процентам» К51 — 33 424,66 руб. (16 986,30 16 438,36) — перечислены проценты.
Пример 4.
ООО «Газоавтоматика» 25 января 2011 г. получила заём в сумме 100 000 руб. сроком на 60 дней под 20% годовых. Согласно договору займа проценты уплачиваются при погашении основной суммы долга. По истечении срока действия договора заём был погашен. Проценты по займу включаются в состав прочих расходов равномерно, хотя условиями договора не предусмотрено их равномерное начисление и уплата.
В бухгалтерском учёте предприятия были записаны следующие проводки:
· 25.01.11
Д51 К66, субсчёт «Расчёты по займам» — 100 000 — получен заём;
· 31.01.11
Д91, субсчёт «Прочие расходы», К66, субсчёт «Процентные расходы» — 329 (100 000 *6 дн. *20% :365дн. :100%) — Отражены проценты по договору займа
· 28.02.11
Д91, субсчёт «Прочие расходы», К66, субсчёт «Процентные расходы» — 1 534 (100 000 *28 дн. * 20% : 365 дн. : 100%) — Отражены проценты по договору займа
· 26.03.11
Д91, субсчёт «Прочие расходы», К66, субсчёт «Процентные расходы» — 1425 (100 000 *26дн. *20% :365 дн. : 100%) — Отражены проценты по договору займа
· 26.03.11
Д66, субсчёт «Расчёты по займам», К51 — 100 000 — Погашен заём
· 26.03.11
Д66, субсчёт «Процентные расходы», К51 — 3288 — Уплачены проценты по займу
Пример 5.
ОАО «Нефтегаз» получила 5 января 2011 г. заём под вексель в размере 100 000 руб. со сроком погашения задолженности в течение 90 дней. Процентная ставка — 12% годовых. Общая сумма процентов по векселю — 2 959 руб. (100 000 руб. *12% * 90 дн. : 365дн. :100%)
Выплата процентов по векселю производится при его погашении. Начисленные проценты отражаются равномерно в течение предусмотренного срока выплаты полученных денежных средств.
· 05.01.11
Д51 К66, субсчёт «Расчёты по займам» — 100 000 — Получены заёмные средства
· 05.01.11
Д66, субсчёт «Расчёты по займам», К66, субсчёт «Вексельные займы» — 100 000 — Выдан вексель в обеспечение займа
· 31.01.11
Д91, субсчёт «Прочие расходы», К66, субсчёт «Процентные расходы» — 855 (100 000 * 26 дн. * 12% : 365 дн. : 100%) — Отражены проценты по векселю
· 28.02.11
Д91, субсчёт «Прочие расходы», К66, субсчёт «Процентные расходы» — 921 (100 000 *28 дн. * 12% :365дн. :100%) — Отражены проценты по векселю
· 31.03.11
Д91, субсчёт «Прочие расходы», К66, субсчёт «Процентные расходы» — 1019 (100 000 *31 дн. * 12% :365дн. :100%) — Отражены проценты по векселю
· 05.04.11
Д91, субсчёт «Прочие расходы», К66, субсчёт «Процентные расходы» — 164 (100 000 *5 дн. * 12% :365дн. :100%) — Отражены проценты по векселю
· 05.04.11
Д66, субсчёт «Вексельные займы», К51 — 100 000 — Произведена оплата векселя, выданного в обеспечение займа
· 05.04.11
Д66, субсчёт «Расчёты по займам», К66, субсчёт «Вексельные займы» — 100 000 — Отражено погашение займа
· 05.04.11
Д66, субсчёт «Процентные расходы», К51 — 2959 — Выплачены проценты по векселю
Пример 6.
Организация 5 января 2011 г. разместила путём открытой подписки облигации на сумму 115 000 руб. при их номинальной стоимости 100 000 руб. Срок их обращения — 90 дней.
Условиями выпуска облигаций предусмотрена ежемесячная выплата процентов по ставке 15% годовых от номинальной стоимости. Общая сумма процентов составила 3 698 руб. (100 000 * 90дн.* 15% :365 дн. :100%)
Начисленные проценты отражены равномерно в течение срока действия договора займа.
· 05.01.11
Д51 К66 — 100 000 — Получены заёмные средства
Д51 К98 — 15 000 — Отражён эмиссионный доход
· 31.01.11
Д91, субсчёт «Прочие расходы», К66, субсчёт «Процентные расходы» — 1 068 (100 000 * 26 дн. *15% :365 дн. :100%) — Отражены проценты по облигациям
Д98 К91, субсчёт «Прочие доходы» — 4 333 (15 000 : 90дн * 26 дн.) — Отражена часть эмиссионного дохода
· 28.02.11
Д91, субсчёт «Прочие расходы», К66, субсчёт «Процентные расходы» — 1 151 (100 000 * 28 дн. *15% :365 дн. :100%) — Отражены проценты по облигациям
Д98 К91, субсчёт «Прочие доходы» — 4 667 (15 000 : 90дн * 28 дн.) — Отражена часть эмиссионного дохода
· 31.03.11
Д91, субсчёт «Прочие расходы», К66, субсчёт «Процентные расходы» — 1 274 (100 000 * 31 дн. *15% :365 дн. :100%) — Отражены проценты по облигациям
Д98 К91, субсчёт «Прочие доходы» — 5 167 (15 000 : 90дн * 31 дн.) — Отражена часть эмиссионного дохода
· 05.04.11
Д91, субсчёт «Прочие расходы», К66, субсчёт «Процентные расходы» — 205 (100 000 * 5 дн. *15% :365 дн. :100%) — Отражены проценты по облигациям
Д98 К91, субсчёт «Прочие доходы» — 833 (15 000 : 90дн * 5 дн.) — Отражена часть эмиссионного дохода
Д66 К51 — 100 000 — Погашены облигации по номинальной стоимости
Источник