Вопросы учета кредитов и займов регулируется действующими нормативными актами:
Закон КР. « О бухгалтерском учете» №76 29.04.2002.
Гражданский кодекс КР. Часть первая и вторая от 25.02.2009г.,глава 22 «Общие положения о договоре».
Международный стандарт Финансовой отчетности 23- «Затраты по займам». Рекомендован Постановлением коллегии Государственной комиссии по стандартам финансовой отчетности и аудиту от 11.07.2003 г., №12.
При продаже организацией продукции, товаров, выполнении работ и оказании услуг другим юридическим и физическим лицам, включая своих работников, у нее возникает дебиторская задолженность. В случае покупки организацией товаров, продукции, а также приемки работ и услуг у других юридических и физических лиц у нее возникает кредиторская задолженность.
Главной цели учета кредитов и займов является контроль за соблюдением расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств.
Исходя из этой цели, можно определить следующие задачи:
Своевременное и полное отражение в учете операций, связанных с движением кредитов и займов.
Обеспечение своевременности и правильности учета кредитов и займов.
Основными задачами учета кредитов и займов являются:
Своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов.
Контроль за правилами и своевременными расчетами с бюджетом, банком, персоналом.
Контроль за соблюдениями форм расчетов, зафиксированных в договорах с покупателями и поставщиками.
Своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.
Предприятия могут получить кредит, как в национальной, так и свободно конвертируемой валюте. Для учета краткосрочных кредитов банка в плане счетов предусмотрен счет 3300 «Краткосрочные долговые обязательства»- пассивный, балансовый.
К счету 3300 «Краткосрочные долговые обязательства» организация-заемщик может открыть следующие субсчета:
- 3300 «Банковские кредиты, займы»
- 3320 «Прочие кредиты, займы»
- 3330 «Текущая часть долгосрочных долговых обязательств»
- 3390 «Прочие краткосрочные долговые обязательств»
Для учета долгосрочных кредитов банка — счет 4100 «Долгосрочные обязательства», пассивный балансовый.
К учету 4100 «Долгосрочные обязательства» организация — заемщик может открыть следующие субсчета:
- 4110 «Облигации к оплате»
- 4120 «Банковские кредиты, займы»
- 4130 «Прочие кредиты, займы»
- 4140 «Векселя к оплате»
- 4150 «Обязательства по финансовой аренде»
- 4190 «Прочие долгосрочные обязательства»
По кредиту данных счетов отражается получение кредита, по дебету — его погашение.
Аналитический учет кредитных операций ведется их видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам.
Кредит может быть получен как единой суммой, так и частями (со сдвигом во времени). Кредит может быть получен как полностью на расчетный (валютный) счет, так и частями на различные счета.
При получении заемных средств в бухгалтерском учете делается проводка:
Дебет 1100,1200 « Денежные средства (в кассе, в банке)»
Кредит 3300,4100 «Краткосрочные, долгосрочные долговые обязательства»
Возврат поученного займа (кредит) отражается проводкой:
Дебет 3300,4100 «Краткосрочные, долгосрочные долговые обязательства».
Кредит 1100,1200 «Денежные средства (в кассе, в банке0»
При ведении учета заемных средств организация должна обеспечить раздельный учет срочный и просроченной задолженностей.
Под срочный задолженностью понимается задолженность по полученным кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен в установленном порядке. Просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам (кредитам) и истекшим, согласно условиям договора, срокам погашения. Организация обязана производить перевод срочной задолженности в просроченную в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа (кредит), заемщик должен осуществить возврат основной суммы долга.
Дебет1200 «Денежные средства»
Кредит 3300,4100 «Краткосрочны, долгосрочные обязательства»
К затратам, связанным с получением займов и кредитов, относятся:
Проценты, причитающиеся к уплате по полученным займам и кредитам;
Курсовая разница, относящаяся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, поученным и выраженным в иностранной валюте и условных денежных единицах;
Дополнительные затраты. Произведенные в связи с поучением займов и кредитов, например, расходы, связанные с оказанием заемщики юридических и консультационных услуг, с оплатой налогов и сборов, с проведением экспертиз, расходы, связанные с потреблением услуг связи.
По договору кредита проценты выплачиваются только в денежной форме, по договору займов они могут выплачиваться как в денежной, так и натуральной форме.
Для расчета суммы процентов необходимы следующие составляющие:
Сумма кредита или займа (или сумма невозвращенного займа);
Величина процентной ставки (в процентах годовых);
Фактическое количество календарных дней, на которое получен кредит или займа.
При этом за базу берется, как правило, действительное число календарных дней в году-365 или 366 и, соответственно. В месяце-30, 31, 28 или 29 дней.
В этом случае расчет суммы начисленных процентов за пользование заемными средствами производится по следующей формуле:
L=S*P*St:365*P*100%
где L — сумма начисленных процентов;
S — сумма займа, на которую начисляются проценты;
P — период, за который исчисляются проценты (в днях);
St — годовая процентная ставка.
В месте с тем, стороны договора займа могут, установит и иной порядок исчисления процентов, определив, например, что для расчета процентов количество дней в году принимается равным 360, или в месяце — 30. Но в этом случае такое условие должно обязательно найти отражение в тексте договора займа.
Помимо указанного порядка исчисления процентов стороны могут предусмотреть и иные правила расчета процентов за пользование займом. Так, проценты за пользование займом могут устанавливаться в твердой денежной сумме. В случае предоставления займа в денежной форме исчисление процентов может производиться как в денежной, так и в не денежной форме.
Проценту по кредиту или займу могут выплачиваться в любые предусмотренные договором сроки: ежемесячно, ежеквартально, ежегодно, одновременно с возвратом суммы займа или кредита.
Если договором займа порядок выплаты процентов не будет определен, то проценты уплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа. Заемщик обязан уплачивать проценты до дня фактического возврата займа в том случае, если обязательство по возврату займа не выполняется в срок. В течение всего времени действия договора займа проценты начисляются только на невозвращенную часть займа.
Получение кредита в зависимости от способа его получения и целевого назначения может быть отражено следующими типовыми бухгалтерским проводками:
кредит заем учет проводка
Источник
Основным документом, устанавливающим правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, является ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов» [28]. Рассмотрим основные положения этого документа по учету сумм основного долга.
1. Заемщик учитывает основную сумму долга по полученному займу или кредиту в составе кредиторской задолженности в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других поступивших вещей, предусмотренной договором.
2. Задолженность организации-заемщика подразделяется на краткосрочную и долгосрочную. Срок погашения краткосрочной задолженности не превышает 12 месяцев, долгосрочной — превышает 12 месяцев.
3. Задолженность по полученным займам и кредитам считается срочной, если срок её погашения ещё не наступил, просроченной — если срок её погашения истек.
4. В соответствии с установленной учетной политикой заемщик может переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную, когда до возврата основной суммы долга остается 365 дней.
5. Аналитический учет задолженности по полученным займам и кредитам, включая выданные заемные обязательства, ведется по видам займов и кредитов,
16. Учет займов и кредитов 427
кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, видам заемных обязательств.
6. Задолженность по займу или кредиту, полученному или выраженному в иностранной валюте или условных денежных единицах, учитывается заемщиком в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату фактического совершения операции.
8. Возврат организацией-заемщиком займа или кредита отражается в его учете как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности. Рассмотрим основные положения ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов» по учету затрат по займам и кредитам.
1. В состав затрат, связанных с получением и использо
ванием займов и кредитов, включают:
• проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;
• дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;
• курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам.
2. Затраты по полученным займам и кредитам должны признаваться операционными расходами того периода, в котором они произведены, независимо от формы и срока платежа.
3. Начисление процентов по полученным займам и кредитам организация производит в соответствии с порядком, установленным в договоре займа или кредита.
4. При использовании заемных средств для предварительной оплаты за товарно-материальные ценности (работы, услуги) проценты относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности. При принятии к учету вышеуказанных объектов дальнейшее начисление процентов производится в общеустановленном порядке — с отнесением процентов на операционные расходы организации-заемщика.
5. Задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.
6. Заемщик может нести дополнительные затраты, непосредственно связанные с получением займов и кре-
428 Бухгалтерский финансовый учет
дитов, например: оплата юридических и консультационных услуг, оплата услуг связи и др. Эти затраты могут быть непосредственно включены в состав операционных расходов того отчетного периода, в котором были произведены. Допускается включение этих затрат в состав дебиторской задолженности с последующим отнесением их в состав операционных расходов в течение срока погашения заемных обязательств. Рассмотрим основные положения ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов» по учету инвестиционных активов.
1. Под инвестиционным активом понимается объекты имущества, требующие большого времени и затрат на приобретение или строительство (например, объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы).
2. Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящимся к приобретению или строительству инвестиционного актива, должны включаться в первоначальную стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации.
3. Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива производится при наличии следующих условий:
• возникновение расходов по приобретению и (или) строительству инвестиционного актива;
• фактического начала работ, связанных с формированием инвестиционного актива;
• наличие фактических затрат по займам и кредитам или обязательств по их осуществлению;
• при условии возможного получения организацией в будущем экономических выгод или наличие инвестиционного актива необходимо для управленческих нужд организации.
4. При прекращении работ по созданию инвестиционного актива более чем на три месяца, включение процентов в первоначальную стоимость приостанавливается. Их относятся на текущие расходы организации в общеустановленном порядке.
5. Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств либо следующего за месяцем фактического начала эксплуатации.
16. Учет займов и кредитов 429
Порядок бухгалтерского учета операций займа
у заимодавца.
Согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» в составе финансовых вложений организации учитываются займы, предоставленные другим организациям [30]. Поэтому при учете операций по предоставлению займов следует исходить из общего порядка учета финансовых вложений.
Информация о займах, предоставленных другим организациям, формируется на счете 58 «Финансовые вложения» [17]. На субсчете 58-3 «Предоставленные займы» учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно. Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам предоставленных займов.
Перечень типовых хозяйственных операций, отражаемых заимодавцем по операциям, связанным с предоставлением займов, приведен в таблице 16.1
Таблица 16.1
Источник
В бух учете кредит — это средства полученные у кредитной организации (банков) кредит выдается в виде денежных средств.Займы — это средства полученные в долг от других организаций или физ. лиц. Заем можно получить в виде денег, материалов, товаров.
Кредиты и займы выдаются на условиях: возвратности, срочности, платности
Кредиты и займы по времени в б/у делятся на кратк. и долгоср., также могу быть срочными и просроченными. В бух балансе кредиты и займы показывают в IV и в V разделах. В балансе задолженность по кредитам и займам отражается как в сумме основного долга, так и процентов. Если получены долгосрочные кредиты, то через некоторое время до срока окончания его погашения остается 1 год, бухгалтер может оставить его в составе долгосрочных обязательств или перевести в состав краткосрочных. Свое решение бухгалтер оформляет в учетной политике. Перевод срочной задолженности в просроченную обязателен.
Для учета кредитов и займов используются счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Дт 51,52 Кт 66, 67 — получен кредит
Дт 51,52 Кт 66, 67 — получен заем в денежной форме
Дт 10,41 Кт 66, 67 — получен заем в виде другого имущества
Дт 66, 67 Кт 50, 51, 52 — погашение кредита и займа в форме денежных средств
Дт 90, 91 Кт 10. 41, 43
Дт 67, 66 Кт 90, 91 — погашение займа в виде имущества
Учет расходов по кредитам и займам регулируется ПБУ 15/08 «Учета расходов по кредитам и займам». Расходы по кредитам и займам делятся на основные и дополнительные. Основные — это проценты, причитающие к оплате заимодавцу. В б/у они отражаются как прочие расходы Дт 91 Кт 66, 67 — начислены проценты Дополнительные — это суммы уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, суммы уплачиваемые за экспертизу договора займа, кредита, иные расходы непосредственно связанные с получением кредитов и займов. Дополнительные расходы также включаются в состав прочих расходов, но отражаются другой проводкой Дт 91 Кт 60, 76, 71.
В некоторых случаях установлен особый порядок отражения расходов по полученным кредитам и займам:
1. кредит или заем получен на приобретение инвестиционных активов
2. на приобретение МПЗ и иных ценностей, например, ценных бумаг
Расходы по кредитам и займам на приобретение инвестиционных активов включатся либо в стоимость этого инвестиционного актива, либо в состав прочих расходов. Проценты включаются в состав стоимости инвестиционного актива при выполнении следующих условий:
1. расходы на приобретение уже понесены
2. начаты работы по использованию инвестиционного кредита
Если эти условия не выполнены, то все расходы связанные с получением кредитов и займов учитываются в составе прочих расходов.
Когда условия выполнены делается проводка Дт 08 Кт 66, 67.
Дополнительные расходы включаются в состав прочих расходов в течении всего срока займа Дт 91 Кт 60, 76, 71
В целях бух учета начисленные проценты уменьшают бухгалтерскую прибыль. В целях налогового учета % уменьшают налогооблагаемую прибыль в зависимости от способа выбранного в учетной политике:
1. в момент начисления
2. в момент оплаты (кассовый метод)
Если в налоговом учете выбран 2 вариант, то между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью возникает ВВР, которая приводит к образованию ОНА.
Источник
