ПРОМЕЖУТОЧНОЕ ТЕСТИРОВАНИЕ
Данное тестовое задание не ставит целью оценку ваших знаний. Его задача – при помощи тематических вопросов и практических примеров познакомить вас с основными принципами учета затрат по займам,
установленными МСФО (IAS) 23 Затраты по заимствованиям.
Каждый тест представляет собой вопрос с вариантами ответа на него или задачу из практики бухгалтерского учета, где требуется привести числовой ответ либо заполнить недостающие показатели.
Обращаем внимание на то, что каждый тест может содержать несколько правильных вариантов. Если отмечены не все верные ответы — тест не пройден.
Числовой ответ представляет собой целое число, которое вводится без пробелов. Округление числа производится по арифметическим правилам.
Сфера применения, определения и признание
Период капитализации
Капитализация затрат по займам
СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ, ОПРЕДЕЛЕНИЯ И ПРИЗНАНИЕ
ПЕРИОД КАПИТАЛИЗАЦИИ
КАПИТАЛИЗАЦИЯ ЗАТРАТ ПО ЗАЙМАМ
Строительная компания решила попробовать себя в новом виде бизнеса и заняться выращиванием овощей в закрытом грунте. Вся проектная и разрешительная документация была готова в январе 2015 года, тогда же подписан договор долгосрочной аренды земли, на которой планировалось разместить теплицу.
В марте 2015 года был заключен договор с банком на предоставление кредита на сумму 100000ДЕ под 14%* годовых. Денежные средства от банка поступили 01.04.2015. В этот же день компания приступила к подготовке земельного участка под строительную площадку.
*Здесь и далее, если не указано иное, ставки по займам считать эффективными.
30.04.2015 компания одолжила временно свободные денежные средства своему партнеру. Сумма выданного займа составила 25000ДЕ, срок займа 6 мес., ставка 10% годовых.
Объект был готов к эксплуатации 01.07.2016. В начале сентября, после того, как были устранены незначительные недоделки, состоялось торжественное открытие теплицы.
Рассчитайте сумму капитализированных затрат по полученному кредиту.
Ваш ответ
Проверка
Развернуть ответ
Компания строит офисное здание. Финансирование строительства осуществляется за счет специального займа на сумму 200000ДЕ по ставке 12,5%. Строительство здания началось 01.03.2014. На эту дату выполнены все условия для начала капитализации процентов.
В период строительства все работы приостанавливались два раза.
В ноябре 2014 года на стройке произошел несчастный случай: из-за сильного ветра на недостроенное здание упал строительный кран. На устранение последствий аварии и восстановление строительного оборудования потребовалось два месяца, в связи с чем все плановые работы на стройке были временно приостановлены.
В августе 2015 года строительство простаивало из-за несвоевременной доставки строительных материалов, возникшей по вине поставщика.
Строительство здания закончено 28.02.2016.
Какая сумма процентов по займу может быть отнесена на первоначальную стоимость здания?
Ваш ответ
Проверка
Развернуть ответ
Под строительство объекта 01.09.2015 компания получила заем на 2 года по ставке ниже рыночной – 5,75%. Рыночная ставка процента – 15,00%. Сумма займа составляет 100000ДЕ. Проценты уплачиваются в конце каждого года, а основная часть займа – по окончании срока займа.
На дату получения займа выполняются все условия для капитализации процентов.
Какая сумма процентов будет отнесена на стоимость квалифицируемого актива в 2015 году?
Ваш ответ
Проверка
Развернуть ответ
25.11.2015 года компания получила валютный кредит от банка для строительства здания. Подготовительные и административные работы в отношении объекта ведутся с июля 2015 года. Строительство объекта началось в октябре 2015 года. Планируемый период возведения объекта – 2 года.
Сумма кредита 100000€, фиксированная ставка 7,3%. Проценты по кредиту начисляются в конце каждого месяца. Ниже представлена информация о курсе рубля к €:
на 30.11.2015
ЦБ РФ 70,7 руб./€
внутренний курс банка 71,9 руб./€на 31.12.2015
ЦБ РФ 79,7 руб./€
внутренний курс банка 81,3 руб./€
Рассчитайте величину затрат по валютному кредиту, отнесенную на стоимость квалифицируемого актива, в 2015 году. Расчет процентов осуществляйте с учетом количества дней в расчетном периоде. Начисление процентов начинается со дня, следующего за днем получения заемных средств.
Ваш ответ
Проверка
Развернуть ответ
В феврале 2015 года компания за счет кредита приобрела участок земли под строительство здания. Кредит в сумме 10000ДЕ получен 1 февраля 2015 года. Процентная ставка за пользование кредитом 14%, срок размещения 3 года.
Часть полученных денежных средств в сумме 4000ДЕ в связи с временной ненадобностью с марта 2015 по ноябрь 2015 года была размещена на краткосрочном депозите в банке под ставку 9%.
В октябре 2015 года компания приступила к подготовке участка под строительную площадку. До этого никакие работы в отношении будущего объекта не проводились.
Какая сумма процентов будет капитализирована в стоимости квалифицируемого актива в 2015 году?
Ваш ответ
Проверка
Развернуть ответ
29.01.2016 компания привлекла кредит на строительство тепличного комплекса под ставку 15,25%. Сумма кредита 183000ДЕ. На эту дату в отношении актива уже понесены некоторые затраты и ведутся подготовительные работы.
Государство в лице Департамента сельского хозяйства компенсирует часть затрат компании на уплату процентов по кредитному договору. Субсидия представляется ежемесячно из расчета 75% ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на дату предоставления кредита. На 29.01.2016 значение ставки рефинансирования составляет 11%.
Рассчитайте сумму капитализированных затрат по займам за 1 квартал 2016 года. Расчет процентов осуществляйте помесячно с учетом количества дней пользования займом. Проценты начисляются со дня, следующего за датой получения кредита. Примите во внимание, что 2016 год – високосный.
Ваш ответ
Проверка
Развернуть ответ
С декабря 2015 года компания ведет строительство производственного здания. Сдача объекта в эксплуатацию планируется в августе 2017 года. Работы по возведению объекта финансируются за счет имеющихся займов, привлеченных на пополнение оборотного капитала.
По состоянию на 30.06.2016 на балансе компании числится следующая непогашенная задолженность по полученным займам:
Заем 1 – ставка 13%, сумма 3600ДЕ
Заем 2 – ставка 12%, сумма 6000ДЕ
Заем 3 – ставка 11%, сумма 14400ДЕ, получен 01.06.2016
Рассчитайте ставку капитализации за 2 квартал 2016 года (с двумя знаками после запятой с учетом округления).
Ваш ответ
Проверка
Развернуть ответ
Продолжение предыдущей задачи
В соответствии с учетной политикой компания капитализирует затраты по займам поквартально исходя из суммы накопленных затрат на строительство по состоянию на конец квартала.
На 30.06.2016 сумма накопленных затрат по строительству составила 15522ДЕ. Какая сумма процентов отнесена на первоначальную стоимость объекта во втором квартале 2016 года?
Ваш ответ
Проверка
Развернуть ответ
Условия те же, что и в предыдущей задаче
Дополнительно известно, что сумма накопленных затрат по строительству составила:
на 31.03.2016 8488ДЕ
на 30.04.2016 10412ДЕ
на 31.05.2016 12578ДЕ
на 30.06.2016 15522ДЕ
Сальдо непогашенной задолженности по состоянию на 30 апреля и 31 мая по займу 1 и займу 2 такое же, как и на 30 июня.
Определите сумму затрат по займам, отнесенных на стоимость строительства во втором квартале 2016 года, если компания рассчитывает и капитализирует затраты по займам ежемесячно исходя из суммы накопленных затрат на строительство на конец месяца. В целях упрощения расчетов при расчете процентов по займу количество дней в месяце не принимайте во внимание.
Ваш ответ
Проверка
Развернуть ответ
Пройти еще раз?
Источник
За скобками
Евгений Кромский,
преподаватель «Инфлексио.ру»
- 1
Компания «Альфа» производит несколько видов строительного оборудования. В начале 2018 года «Альфа» приобрела и запустила в эксплуатацию новую производственную линию. В декабре 2018 года из-за ошибок в эксплуатации линия вышла из строя. Руководство «Альфы» оценило затраты на ремонт производственной линии в 50 тыс. долл. и ожидает, что линия возобновит свою работу с апреля 2019 года.
При подготовке финансовой отчетности за год, закончившийся 31 декабря 2018 года, финансовые специалисты «Альфы» высказали несколько мнений относительно влияния данного события на отчетность за 12 месяцев, закончившихся 31 декабря 2018 года:
1) в связи с выходом из строя производственной линии необходимо признать убыток от обесценения на сумму 50 тыс. долл. 31 декабря 2018 года;
2) производственная линия — сложный и дорогой актив, поэтому «Альфа» должна проверять ее на обесценение как минимум ежегодно;
3) сумма будущего ремонта увеличит первоначальную стоимость производственной линии «Альфы»;
4) убыток от обесценения производственной линии признается, только если балансовая стоимость окажется выше возмещаемой.
Какие из утверждений верны:
- a)
1 и 2; - б)
1, 2 и 3; - в)
1 и 4; - г)
только 4.
Правильный ответ — г.
Проверять активы на обесценение следует только при наличии соответствующих признаков (п. 9 МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»). Обязательной ежегодной проверке на обесценение подлежат нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования и гудвил (п. 10 МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»). Выход из строя производственной линии — признак обесценения, поэтому следует рассчитать ее возмещаемую стоимость и сравнить с балансовой.
Убыток от обесценения признается, только если возмещаемая стоимость окажется ниже балансовой (п. 59 МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»).
Будущий ремонт восстановит работоспособность производственной линии, но не улучшит ее технические показатели. Именно поэтому критерий в части наличия будущих экономических выгод (п. 7а МСФО (IAS) 16 «Основные средства») для признания ремонта в составе основного средства не выполняется и ремонт будет списан на расходы текущего периода.
- a)
- 2
Компания «Альфа» оказывает консалтинговые услуги в области недвижимости, а имеющиеся свободные средства вкладывает в приобретение небольших офисных помещений. В течение 12 месяцев, закончившихся 31 декабря 2018 года, «Альфа» сдавала в операционную аренду одно из таких помещений компании «Бета». 31 декабря 2018 года «Альфа» приобрела контроль над «Бетой».Укажите верное утверждение в отношении консолидированной отчетности «Альфы» за 12 месяцев, закончившихся 31 декабря 2018 года:
- a)
офисное помещение — инвестиционная недвижимость, а годовые доходы «Альфы», связанные с арендой, подлежат исключению; - б)
офисное помещение учитывается в составе гудвила, а годовые доходы «Альфы», связанные с арендой, подлежат исключению; - в)
офисное помещение — основное средство, а годовые доходы «Альфы», связанные с арендой, не подлежат исключению; - г)
офисное помещение — основное средство, а годовые доходы «Альфы», связанные с арендой, подлежат исключению.
Правильный ответ — в.
Группа в лице «Беты» использует офисное помещение для административных целей, поэтому с точки зрения консолидированной отчетности это помещение учитывается как недвижимость, занимаемая владельцем (п. 15 МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость»). Таким образом, 31 декабря 2018 года офисное помещение надо расклассифицировать из инвестиционной недвижимости в состав основных средств в консолидированной отчетности «Альфы».
Доходы «Альфы», связанные с арендой за 12 месяцев, закончившихся 31 декабря 2018 года, не подлежат исключению, так как были заработаны до приобретения «Беты» и не относятся к внутригрупповым.
- a)
- 3
Компания «Альфа» готовит консолидированную отчетность за год, закончившийся 31 декабря 2018 года. 30 июня 2018 года компания «Бета» — дочерняя компания «Альфы» — приобрела станок по цене 100 тыс. долл. Затраты на доставку станка составили 10 тыс. долл. Установку станка выполнила «Альфа» за 40 тыс. долл. Для установки «Альфа» задействовала только штатных сотрудников, которые получили общее вознаграждение в 30 тыс. долл. Установку завершили 30 сентября 2018 года, и станок был готов к работе.
Амортизация станка «Беты» в консолидированной отчетности «Альфы» за 12 месяцев, закончившихся 31 декабря 2018 года, составила:
- a)
27,5 тыс. долл.; - б)
35 тыс. долл.; - в)
37,5 тыс. долл.; - г)
70 тыс. долл.
Правильный ответ — б.
В соответствии с пунктом 16b МСФО (IAS) 16 «Основные средства», себестоимость объекта основных средств включает «любые прямые затраты на доставку актива в нужное место и приведение его в состояние, необходимое для эксплуатации в соответствии с намерениями руководства предприятия».
С позиции «Беты» сумма таких затрат составила 150 тыс. долл. (100 тыс. + 10 тыс. + 40 тыс.). Однако сумма затрат на установку включает внутригрупповую прибыль, которая для целей составления консолидированной отчетности должна быть исключена (п. В86с МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность»). При консолидации исключается выручка «Альфы» на 40 тыс. долл., себестоимость «Альфы» в части установки на 30 тыс. долл. и уменьшается стоимость основного средства на 10 тыс. долл. в части нереализованной прибыли.
Таким образом, первоначальная стоимость станка в консолидированной отчетности «Альфы» составила 140 тыс. долл. (150 тыс. – 10 тыс.), а амортизация станка за три месяца — 35 тыс. долл. (140 тыс. долл. / 12 мес. × 3 мес.).
- a)
- 4
Компания «Гамма» 1 января 2018 года привлекла заем на пять лет для строительства торгового центра на 5000 тыс. долл. под 10 процентов годовых. Заем будет погашен с премией к основной сумме долга, из-за чего эффективная процентная ставка по займу была определена в 14 процентов годовых.
Работы по строительству начались 1 июля 2018 года и продолжались в течение второй половины 2018 года. В августе 2018 года строительные работы приостановили из-за высокого уровня воды на строительной площадке, так как это обычное сезонное явление для региона, в котором «Гамма» строит торговый центр.
Проценты по займу, подлежащие капитализации, в отчетности «Гаммы» за 12 месяцев, закончившихся 31 декабря 2018 года, составили:
- a)
250 тыс. долл.; - б)
291,7 тыс. долл.; - в)
350 тыс. долл.; - г)
700 тыс. долл.
Правильный ответ — в.
Затраты по займам включают процентные расходы, рассчитываемые с использованием метода эффективной процентной ставки (п. 6 МСФО (IAS) 23 «Затраты по заимствованиям»).
Капитализация затрат по займам начинается, когда понесены затраты по активу и ведется деятельность для подготовки актива к использованию или продаже (п. 17 МСФО (IAS) 23). Таким образом, проценты должны рассчитываться по ставке 14 процентов, а капитализация начинается с 1 июля 2018 года.
Если приостановка строительных работ представляет собой необходимую часть процесса подготовки актива к использованию по назначению, то капитализация затрат по заимствованиям не приостанавливается. Таким образом, капитализация процентов не приостанавливается на период повышенного уровня воды, так как эта остановка необходима с учетом специфики региона. Величина капитализированных процентов составляет 350 тыс. долл. (5000 тыс. долл. × 14% × 6 мес. / 12 мес.).
- a)
- 5
Чистая прибыль «Омеги» за 12 месяцев, закончившихся 31 декабря 2018 года, составила 460 тыс. долл. На 1 января 2018 года у «Омеги» находилось в обращении 2 млн обыкновенных акций. 31 июля «Омега» предоставила своим существующим акционерам права на приобретение 1 млн новых акций по цене 2 долл. за акцию. Рыночная цена одной акции на момент выпуска составляла 2,45 долл. за акцию. Все права реализованы существующими акционерами.
Прибыль на акцию «Омеги» за 12 месяцев, закончившихся 31 декабря 2018 года, составила:
- a)
15,3 цента; - б)
17,9 цента; - в)
18,4 цента; - г)
19 центов.
Правильный ответ — в.
Для целей расчета базовой прибыли на акцию количество обыкновенных акций рассчитывается как средневзвешенное количество обыкновенных акций в обращении в течение периода (п. 19 МСФО (IAS) 33 «Прибыль на акцию»).
Для расчета средневзвешенного количества акций количество обыкновенных акций, находившихся в обращении до выпуска прав, необходимо умножить на коэффициент, равный соотношению справедливой стоимости акции и теоретической стоимости акции на дату выпуска прав. При этом теоретическая стоимость акции рассчитывается путем сложения агрегированной справедливой стоимости акции непосредственно перед реализацией прав и поступлений от реализации прав и деления полученной суммы на количество акций в обращении после реализации прав (п. А2 МСФО (IAS) 33).
Стоимость акций до выпуска прав составила 4900 тыс. долл. (2 млн акций × 2,45 долл.). Поступления от реализации прав составили 2000 тыс. долл. (1 млн акций х 2 долл.). После выпуска прав в обращении находилось 3 млн акций (2 млн + 1 млн).
В результате теоретическая стоимость акции составила 2,3 долл. за акцию ((4900 тыс. долл. + 2000 тыс. долл.) / 3 млн акций), а коэффициент выпуска прав равен 1,065 (2,45 долл. / 2,3 долл.).
Количество акций для расчета прибыли на акцию составило 2 492 754 акции (2 млн акций × 1,065 × 7 мес. / 12 мес. + 3 млн акций × 5 мес. / 12 мес.).
Прибыль на акцию за отчетный период составила 18,4 цента на акцию (460 тыс. долл. / 2 492 754 акции).
- a)
- 6
Бывший сотрудник компании «Каппа» в декабре 2018 года подал на нее иск в суд с требованием выплатить компенсацию в 100 тыс. долл., так как, по его мнению, увольнение проведено с нарушениями местного законодательства. Юристы «Каппы» оценили вероятность выплат по иску как низкую, однако уверены, что затраты «Каппы» на защиту в суде составят 10 тыс. долл. независимо от результатов иска.
Выберите верное утверждение в отношении учета данной операции на 31 декабря 2018 года:
- a)
признать оценочное обязательство на 10 тыс. долл., раскрыв обязательство на 100 тыс. долл. в примечаниях; - б)
не признавать оценочное обязательство и не раскрывать ничего в примечаниях; - в)
признать оценочное обязательство на 100 тыс. долл., раскрыв обязательство на 10 тыс. долл. в примечаниях; - г)
признать оценочное обязательство на 110 тыс. долл.
Правильный ответ — а.
Оценочное обязательство признается, если у организации есть существующая обязанность (юридическая или обусловленная практикой), возникшая в результате какого-либо прошлого события, представляется вероятным, что для ее урегулирования потребуется выбытие ресурсов, содержащих экономические выгоды, и возможно провести надежную расчетную оценку величины обязательства (п. 14 МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы).
В результате подачи иска сотрудником у компании возникла неизбежная обязанность выплатить 10 тыс. долл. в виде судебных издержек, так как данная сумма не зависит от исхода его рассмотрения.
Маловероятная выплата по иску на 100 тыс. долл. — условное обязательство, которое не признается в отчетности (п. 27 МСФО (IAS) 37), но раскрывается в примечаниях, если сумма возможной выплаты значительна для компании (п. 28 МСФО (IAS) 37).
В результате оценочное обязательство в отношении иска на 31 декабря 2018 года составило 10 тыс. долл., а условное обязательство в 100 тыс. долл. раскрывается в пояснительной записке.
- a)
Источник