Зачет займа работнику заработной платой

Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 3 ноября 2016 г.

Содержание журнала № 22 за 2016 г.

Ю.В. Капанина, аттестованный налоговый консультант

Как оформить и учесть оплату кредита работника со счета компании

Сотрудник обратился с просьбой к работодателю: погасить за него кредит с расчетного счета компании, а затем ежемесячно вычитать часть его зарплаты в счет уплаты возникшего долга. Если работодатель согласится, то у него с работником возникнут заемные отношения. В таком случае вам нужно правильно оформить документы, подтверждающие получение займа, и удержать НДФЛ с материальной выгоды работника.

Оформляем договор займа

Для начала вам нужно подписать с работником договор беспроцентного займап. 1 ст. 808 ГК РФ. Причем тот факт, что работник не получает заемные деньги на руки, не должен вас беспокоить. И вот почему.

Как известно, договор займа является реальной сделкой и считается заключенным с момента фактической передачи денег заемщикуп. 2 ст. 433, п. 1 ст. 807 ГК РФ. А по ГК РФ вещи, включая деньги, считаются врученными (переданными) с момента их поступления во владение приобретателя либо указанного им лицаст. 128, п. 1 ст. 224 ГК РФ. То есть деньги могут быть переданы не только лично заемщику, но и любому другому лицу по указанию заемщикап. 1 ст. 313 ГК РФ.

Суды также подтверждают, что перечисление заемных средств на счет третьего лица по просьбе заемщика или в соответствии с условиями договора законно и является надлежащей передачей денег заемщикуПостановления АС УО от 25.02.2016 № Ф09-897/16; АС ЗСО от 19.08.2014 № А45-19127/2013; ФАС МО от 10.06.2014 № Ф05-1216/2014; ФАС СКО от 28.02.2014 № А53-8026/2013.

Условия о передаче суммы займа третьему лицу в договоре могут быть сформулированы так.

Перечисляем заемные деньги

Также важно правильно оформить платежное поручение на перечисление денег по договору займа, а именно заполнить графу «Назначение платежа». Помимо ф. и. о. работника, за которого вы перечисляете деньги, в этой графе надо указать:

• реквизиты договора займа. Это будет еще одним подтверждением перечисления денег в качестве заемных и поможет избежать разногласий с работником по их возврату;
• реквизиты того договора, по которому погашается обязательство работника. Это нужно для того, чтобы банк распознал поступившие деньги как платеж должника и не начислил ему неустойку, которую работник может вам предъявить.

К примеру, заполнить графу платежки «Назначение платежа» можно так.

СОВЕТ

Поскольку в выдаче беспроцентного займа заинтересован именно работник, а не сама организация, укажите в договоре с ним условие о возмещении вам комиссии банка за перечисление заемных денег. Ведь если банковская комиссия будет уплачена за счет средств компании, ее нельзя будет учесть в «прибыльных» расходахп. 16 ст. 270 НК РФ. А у работника возникнет доход, подлежащий обложению НДФЛп. 2 ст. 211 НК РФ.

Оформляем возврат займа работником

Если вы договорились с работником, что он будет возвращать вам заем частями путем ежемесячного удержания сумм из его зарплаты, то нужно, чтобы работник написал соответствующее заявлениеПисьмо Роструда от 26.09.2012 № ПГ/7156-6-1. Ведь по собственной инициативе работодатель может удерживать денежные средства из зарплаты работника только в случаях, предусмотренных ст. 137 ТК РФОпределение ВС от 28.05.2010 № 18-В10-16. А погашение задолженности перед работодателем по договору займа таким случаем не является. Тогда как заявление будет считаться волеизъявлением работника распорядиться начисленной зарплатой по своему усмотрению. И никаких ограничений на этот счет в ТК РФ нет.

Заявление работника может быть оформлено так.

Отражение в учете

Налог на прибыль организаций

Выдача и возврат беспроцентного займа не повлияют у вас на налогообложение прибыли. Ведь эти суммы не учитываются ни в расходах, ни в доходахп. 12 ст. 270, подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ.

НДФЛ

А вот по НДФЛ у вас возникнут дополнительные обязанности, поскольку ваша компания будет налоговым агентом в отношении дохода в виде материальной выгоды. Так, с месяца фактической выдачи работнику беспроцентного займа (независимо от даты подписания договора) вы должны:

• на последнее число каждого месяца пользования займом рассчитывать материальную выгоду работника от экономии на процентах (расчет нужно отразить в бухгалтерской справке)подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ;
• исчислять с матвыгоды НДФЛ по ставке 35% (если заемщик — нерезидент РФ, то по ставке 30%)подп. 1 п. 1 ст. 212, пп. 2, 3 ст. 224 НК РФ;
• удерживать исчисленный налог из любых доходов, выплачиваемых работнику в ближайшее время. Причем удерживаемая сумма НДФЛ не должна превышать 50% выплачиваемого доходап. 4 ст. 226 НК РФ;
• не позже следующего дня после удержания налога перечислить НДФЛ в бюджетп. 6 ст. 226 НК РФ;
• указывать сумму материальной выгоды в расчете по форме 6-НДФЛ по строкам 020, 080 раздела 1 и по строкам 100—140 раздела 2 и в справке 2-НДФЛ с признаком «1» по коду дохода 2610п. 2 ст. 230 НК РФ; Письма ФНС от 18.03.2016 № БС-4-11/4538@, от 22.08.2014 № СА-4-7/16692.

Заметим также, что на сумму материальной выгоды работника за пользование беспроцентным займом, полученным от работодателя, страховые взносы не начисляютсяп. 3 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; Письмо Минтруда от 17.02.2014 № 17-4/В-54.

Бухучет

Поскольку работнику выдан беспроцентный заем, который не принесет компании доход, то этот заем не признается финансовым вложением, а учитывается в качестве дебиторской задолженностип. 2 ПБУ 19/02.

Пример. Отражение в учете выдачи беспроцентного займа работнику

***

Избежать обязанности налогового агента по НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах не получится, даже если вы погашаете кредит работника, полученный им на приобретение жилья. Ведь от налогообложения освобождается только матвыгода за пользование заемными средствами, предоставленными банками в целях рефинансирования (перекредитования) жилищных займов/кредитовабз. 4 подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ. А при выдаче беспроцентного займа организацией, не являющейся банком, материальная выгода облагается НДФЛ в обычном порядкеАпелляционное определение Мосгорсуда от 12.11.2013 № 11-32165.