- Главная
- Консультация эксперта
- Расчеты
107425 октября 2017
Как провести и оформить зачет взаимных требований. Запрет на взаимозачет.
Вопрос: Организация А получила процентный займ от организации В в сумме 2 млн. рублей. В то же время организация А выполнила работы для организации В сумме 4 млн. рублей. Может ли организация А и В провести взаимозачет займа и начисленных % в счет оплаты выполненных работ. Есть ли какие-то спорные моменты при таком взаимозачете по НДС?
Ответ:
1. Да, в соответствии с нормами действующего законодательства возможно проведение взаимозачета по встречным обязательствам, возникшим по договору займа и Договору на выполнение работ (услуг).
2. Сам факт проведения взаимозачета является лишь способом погашения обязательств сторонами договора по оплате долга. На порядок начисления, уплаты и принятия к вычету НДС проведение взаимозачета не влияет.
А именно, Организация А на дату выполнения работ составляет счет-фактуру с начисленным НДС и отражает их в Книге продаж в общем порядке.
Организация же В на дату поступления услуг получает счет-фактуру от организации А с начисленным НДС и отражает их в Книге покупок в общем порядке.
Так как операции по выдаче займа и по процентам по займу НДС не облагаются, то организация В НДС не начисляет, счет-фактуру не оформляет.
Обоснование
Как провести и оформить зачет взаимных требований
Как провести и оформить зачет взаимных требований
Зачет взаимных требований – один из способов расчетов между организациями (ст. 410 ГК РФ).
Условия проведения взаимозачета
Когда между организациями возможен зачет взаимных требований
Односторонний зачет возможен при одновременном выполнении трех условий.
Во-первых, организации, которые намерены провести взаимозачет, должны иметь друг к другу встречные требования.
Во-вторых, встречные требования организаций должны быть однородными.
В-третьих, взаимозачет возможен, если срок исполнения встречного однородного требования:
1.уже наступил;
2.не был указан в договоре;
3.был определен моментом востребования.
Зачет встречного однородного требования, срок которого не наступил, тоже возможен. Но только в случаях, предусмотренных законом.
Для зачета достаточно заявления одной из сторон.
Если же требования неоднородны или срок исполнения хотя бы одного из обязательств еще не наступил, зачет может быть произведен только по соглашению сторон (абз. 4 п. 4 постановления Пленума ВАС РФ от 14 марта 2014 № 16).
Такой порядок следует из положений статьи 410 Гражданского кодекса РФ.
Ситуация: какие встречные требования признаются однородными для проведения взаимозачета
Обязательства признаются однородными, если они предполагают одинаковый способ их погашения и выражены в одной валюте.
Условие о том, что взаимозачет возможен в отношении однородных встречных требований, содержится в статье 410 Гражданского кодекса РФ. Однако само понятие «однородное требование» гражданским законодательством не определено.
В пункте 7 приложения к информационному письму Президиума ВАС РФ от 29 декабря 2001 № 65 сказано, что законодательство не настаивает на том, чтобы предъявляемое к зачету требование вытекало из того же обязательства или из обязательств одного вида. Из этого следует, что однородными можно признать обязательства, которые связаны с исполнением разных договоров, но предполагающих одинаковый способ их погашения. Например, если договоры купли-продажи и подряда, заключенные между одними и теми же организациями, изначально предполагали денежную форму расчетов, то при соблюдении остальных условий эти организации вправе провести зачет взаимных требований. То есть обязательства покупателя по оплате поставленных ему товаров могут быть зачтены в счет исполнения обязательств заказчика по оплате выполненных для него работ.
Если же обязательства организаций по одному договору (например, по договору мены) выражены в натуральных единицах, а по другому (например, по договору возмездного оказания услуг) – в денежной форме, то однородными эти обязательства не признаются.
Также не признаются однородными денежные требования, одно из которых выражено в рублях, а другое – в валюте. Это связано с тем, что иностранная и российская валюта являются самостоятельными видами имущества (ст. 140, 141 ГК РФ). К аналогичному выводу пришел суд в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 1 декабря 1999 № Ф08-2593/99.
Провести взаимозачет по таким договорам невозможно.
Таким образом, зачесть можно встречные обязательства, если они предполагают одинаковый способ их погашения и выражены в одной валюте (например, только в рублях, только в долларах США). Можно провести зачет даже в случае, когда встречные обязательства выражены в условных единицах. Но при условии, что 1 у. е. и у дебитора, и у кредитора приравнена к одной и той же валюте.
Запрет на взаимозачет
Когда нельзя провести зачет взаимных требований между организациями
Зачет взаимных требований не допускается по обязательствам:
1.в отношении которых истек срок исковой давности;
2.связанным с возмещением вреда, причиненного жизни или здоровью;
3.связанным с взысканием алиментов;
4.связанным с пожизненным содержанием граждан.
Кроме того, проведение зачета невозможно, если это прямо указано в договоре, а также в других случаях, предусмотренных законом. Например, зачет нельзя провести:
-если в отношении одной из сторон взаимозачета возбуждено дело о банкротстве (п. 14 информационного письма ВАС РФ от 29 декабря 2001 № 65).
Такие ограничения предусмотрены в статье 411 Гражданского кодекса РФ.
Главбух советует: перед тем как провести зачет с контрагентом, составьте акт сверки взаимных расчетов с разбивкой по каждому заключенному с ним договору (если договоров было несколько). Это позволит определить точную сумму задолженности, которая может быть погашена зачетом.
Акт сверки является документальным подтверждением суммы взаимных задолженностей. Если в дальнейшем между сторонами возникнут споры, которые придется решать в суде, то отсутствие акта сверки может повлечь за собой признание взаимозачета недействительным. Аналогичные последствия могут наступить, если акт сверки взаимных требований оформлен с нарушением требований законодательства (например, если акт был подписан представителем организации, не уполномоченным подписывать первичные документы). Такой подход подтверждается арбитражной практикой (см., например, определение ВАС РФ от 12 ноября 2007 № 14790/07, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26 сентября 2007 № А11-13478/2006-К1-11/612).
Как отразить в бухучете зачет взаимных требований
Зачет взаимных требований является одним из способов расчетов между организациями. Проведение зачета возможно при соблюдении ряда условий, определенных гражданским законодательством.
Поскольку зачет взаимных требований отражает лишь факт оплаты полученных или переданных активов (погашение дебиторской или кредиторской задолженности), в бухучете к возникновению доходов или расходов он не приводит (п. 2 ПБУ 9/99, п. 2 ПБУ 10/99).
Как отразить при налогообложении зачет взаимных требований. Организация применяет общую систему налогообложения
ОСНО: НДС
При реализации товаров (работ, услуг), обязательства по оплате которых прекращаются зачетом, налоговую базу по НДС определяйте по общим правилам – исходя из рыночной стоимости переданных товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 154 НК РФ). При соблюдении других обязательных условий к вычету принимайте сумму НДС, предъявленную контрагентом и выделенную в его счете-фактуре (п. 1 ст. 172 НК РФ). Перечислять друг другу суммы НДС, выделенные в счетах-фактурах, в денежной форме участники взаимозачета не должны.
Отвечает Александр Сорокин,
заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России
«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в рекомендации».
Из рекомендации Нужно ли применять ККТ при выдаче, получении и возврате займа
Статьи по теме в электронном журнале
Источник
Здравствуйте коллеги!Вот такая ситуация: организацией А был получен беспроцентный займ от организации Б в декабре 2010г, в феврале организация А оказала услуги Б, возможно ли провести взаиозачет между займом и оказанными услугами?
Цитата (Бухгалтер 55):Здравствуйте коллеги!Вот такая ситуация: организацией А был получен беспроцентный займ от организации Б в декабре 2010г, в феврале организация А оказала услуги Б, возможно ли провести взаиозачет между займом и оказанными услугами?
Конечно. Причем зачесть можно в одностороннем порядке направив письмо о проведенном зачете
Добрый день! Если взаимная задолженность существует, то думаю, что можно зачесть. Почему нет?
Цитата (Галина Колмакова):
Цитата (Бухгалтер 55):Здравствуйте коллеги!Вот такая ситуация: организацией А был получен беспроцентный займ от организации Б в декабре 2010г, в феврале организация А оказала услуги Б, возможно ли провести взаиозачет между займом и оказанными услугами?
Конечно. Причем зачесть можно в одностороннем порядке направив письмо о проведенном зачете
То есть мы напрявлем организации А письмо о том что проводим взаимозачет между займом и услугами, и если я правильно поняла то нам даже не потребуеться их подтверждение с подписью и печатью, и не нужно соствлять акт взаимозачета, или лучше составить вместе с направленным письмом?
Заявление о зачете взаимных требований*
Настоящим Открытое акционерное общество «А» в соответствии со ст. 410 ГК РФ заявляет о зачете сумм взаимных однородных требований, срок которых наступил. Взаимные требования выражены в рублях РФ, всего на сумму 29 070 (Двадцать девять тысяч семьдесят) рублей.
ОАО «А» констатирует следующее:
1. По состоянию на 30 апреля 2010 г. задолженность ОАО «А» перед ООО «В» по Договору № 112 от 01.02.2006 г. составляет 29 070 (Двадцать девять тысяч семьдесят) рублей.
2. По состоянию на 30 апреля 2010 г. задолженность ООО «В» перед ОАО «А» по Договору № 96 от 12.03.2007 г. составляет 29 070 (Двадцать девять тысяч семьдесят) рублей.
Таким образом, в настоящее время у ООО «В» и ОАО «А» существует взаимная задолженность друг перед другом в размере 29 070 (Двадцать девять тысяч семьдесят) рублей, в т.ч. НДС 4434,41 рубль.
Согласно ст. 410 ГК РФ для зачета достаточно заявления с одной стороны.
Соответственно, с момента заявления ОАО «А» о зачете, взаимные обязательства сторон по оплате, вытекающие из указанных выше обязательств, прекращаются в размере 29 070 (Двадцать девять тысяч семьдесят) рублей.
С этого момента стороны считают себя свободными от указанных выше обязательств в размере, прекращенном зачете.
*Настоящее заявление составлено в 2-х экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу; один экземпляр предоставляется ООО «В», второй – хранится у ОАО «А»
Примерно так
Татьян, делайте смело зачет и по займам, и по всему, чему угодно. Главное — однородность требований, наступление срока исполнения обязательств и получение заявление о зачете другой стороной. Из актуальной на сегодня арбитражной практики — стороны временами и местами уклоняются от получения корреспонденции. Следовательно, чтобы доказать, что Вы направили стороне письмо о зачете а не майскую поздравительную открытку, Вам надо посылать ценным письмом. Но за ним надо идти на почту, если контрагент не пойдет, то и не получит. Поэтому мы сейчас шлем зачеты телеграммами — способ работает безотказно. И бумагу приносят о том, кому вручили..
Цитата (Nick Tishinski):Татьян, делайте смело зачет и по займам, и по всему, чему угодно. Главное — однородность требований, наступление срока исполнения обязательств и получение заявление о зачете другой стороной…
В целом соглашаясь с Николаем, хочу акцентировать внимание на тех моментах, которые я выделил в его тексте.
Требования (обязательства) должны быть однородными. В принципе, вопрос однородности обязательства по оплате товара (работ, услуг) и обязательства по займу периодически возникает. Но, в общем и целом принято считать, что такие обязательства (требования) однородные.
А вот то, что срок исполнения обязательства для зачета должен уже наступить, это актуально. Наличие займа еще не говорит, что есть право требовать деньги назад. В заемном обязательстве есть срок. Если срок возврата денег еще не наступил, его нельзя зачесть в одностороннем порядке. Ни со стороны займодавца, ни со стороны заёмщика. Тут нужен будет двусторонний документ (акт).
Это же касается и сроков по оплате товара (работ, услуг). Если в договоре написано, что покупатель должен оплатить товар в течение месяца после его получения и принятия, продавец в одностороннем порядке может зачесть такое обязательство только после окончания такого месяца. Не раньше.
И напоследок о том, что налоговики на такие взаимозачеты всегда смотрят косо. А это значит, будут рассматривать весьма придирчиво. Основная их задача — доказать, что под заём был замаскирован обычный аванс. Тем более, что в данном случае аванс в декабре — доначисление НДС.
Например, если они обнаружат документы, датированные декабрем, в которых озвучено желание заказчика-займодавца заказать у заёмщика услуги, да еще и на такую же сумму, налоговики будут настаивать, что это фактически был аванс. И придется на суде долго доказывать, что всё это не так.
Надеюсь, что у Вас это на самом деле не так!
Успехов!
Источник
- Главная
- Консультация эксперта
- Расчеты
- Взаимозачет
688 июля 2018
Порядок проведения и документального оформления зачета взаимных требований. Сумма НДС по встречному обязательству — подробнее читайте в статье.
Вопрос: Я не получила ответа по поводу зачета займа в счет оплаты следующего заказа: займ получаем без НДС — а вот товар отгружаем с НДС? Как правильно зачесть займ в оплату? Заказчик и наша организация не взаимозависимые лица.
Ответ: В акте взаимозачета следует указать, что сумма займа – без НДС, а сумма реализации – с НДС. То есть налог нужно учитывать в цене договора и при расчете долга из суммы не исключать НДС.
При этом, как указал Пленум ВАС в п. 17 постановления от 30.05.2014 № 33, по смыслу положений пунктов 1 и 4 статьи 168 НК РФ сумма налога, предъявляемая покупателю при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должна быть учтена при определении окончательного размера указанной в договоре цены и выделена в расчетных и первичных учетных документах, счетах-фактурах отдельной строкой. При этом бремя обеспечения выполнения этих требований лежит на продавце как налогоплательщике, обязанном учесть такую операцию по реализации при формировании налоговой базы и исчислении подлежащего уплате в бюджет налога по итогам соответствующего налогового периода.
Обоснование
Ответы на вопросы читателей об иностранных работниках, учете чужих налогов и НДС
Наша компания на упрощенке. Контрагенту на общей системе оказываем рекламные услуги и одновременно закупаем у него товар. Договорились провести взаимозачет на сумму его долга за услуги. Он хочет оформить зачет по нашему долгу за товар без учета НДС, а налог требует вернуть деньгами. Разве это правильно? Долг надо считать без НДС?
Если цену договора рассчитали с НДС, то задолженность определяют с учетом налога.
Стороны вправе договориться о зачете взаимных требований на любую сумму (ст. 410 ГК). Так можно погасить долг полностью или в части. При этом налог, который продавец предъявил покупателю, нужно учитывать в цене договора (п. 17 постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33). Значит, и при расчете долга из суммы не исключают НДС.
Ваш поставщик начислил налог, когда отгрузил вам товар. Вы не расторгаете сделку и не делаете возврат. Вы закрываете долги по оплате зачетом взаимных требований. Объясните контрагенту, что это не повлияет на налоговые обязательства партнера.
Как провести и оформить зачет взаимных требований
Второй вариант оформления зачета встречных обязательств – составление акта взаимозачета. Акт взаимозачета также не является унифицированным бухгалтерским документом, поэтому он может быть составлен в любой форме с соблюдением требований, предъявляемых к первичным учетным документам бухучета (ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 № 402-ФЗ, постановление ФАС Северо-Западного округа от 21 мая 2007 № А05-12882/2006-25).
В заявлении (акте) следует отдельно выделить сумму НДС по каждому встречному обязательству. Это позволит организациям, проводившим взаимозачет, правильно отразить данную операцию в бухгалтерском и налоговом учете.
Отсутствие такой информации может привести к возникновению споров, в результате которых организация может понести договорные санкции. Есть примеры судебных решений, которые подтверждают такую позицию (см., например, определение ВАС РФ от 12 ноября 2007 № 14790/07, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26 сентября 2007 № А11-13478/2006-К1-11/612). Кроме того, неправильное оформление взаимозачета может повлечь за собой и налоговые санкции. Например, при кассовом методе расчета налога на прибыль налоговая инспекция может не признать расходы, задолженность по оплате которых погашена документально не подтвержденным зачетом (п. 3 ст. 273, п. 1 ст. 252 НК РФ).
Отвечает Александр Сорокин,
заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России
«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в рекомендации».
Из рекомендации Нужно ли применять ККТ при выдаче, получении и возврате займа
Статьи по теме в электронном журнале
Источник