- Главная
- Консультация эксперта
- Расчеты
- Займы и кредиты
70913 декабря 2018
Зачет по займу и подотчетным суммам: учет. Как провести и оформить зачет взаимных требований? Читайте об этом в нашей статье.
Вопрос: Учредитель организации выдал заем в 2016г. на общую деятельность фирмы,в настоящий момент организация планирует вернуть денежные средства. Вопрос,может ли бухгалтер на основании заявления учредителя(он же директор) погасить задолженность директора по 71 за счет заемных средств,сделав проводки Дт 66.03 Кт 71.01.
Ответ: В данной ситуации возможно провести взаимозачет по займу и подотчетным денежным средствам. Единственное ограничение, зачет можно провести только в части суммы займа, по которой наступил срок платежа. Никаких других ограничений по данному вопросу законодательство не содержит. По ст.410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования. Для зачета достаточно заявления одной из сторон. Зачет нужно оформить актом в произвольной форме с обязательными реквизитами, установленными ст.9 Закона от 06.12.2011 №402-ФЗ.
Как провести и оформить зачет взаимных требований
Когда между организациями возможен зачет взаимных требований
Односторонний зачет возможен при одновременном выполнении трех условий.
Во-первых, организации, которые намерены провести взаимозачет, должны иметь друг к другу встречные требования.
Во-вторых, встречные требования организаций должны быть однородными.
В-третьих, взаимозачет возможен, если срок исполнения встречного однородного требования:
уже наступил;
не был указан в договоре;
был определен моментом востребования.
Зачет встречного однородного требования, срок которого не наступил, тоже возможен. Но только в случаях, предусмотренных законом.
Для зачета достаточно заявления одной из сторон.
Если же требования неоднородны или срок исполнения хотя бы одного из обязательств еще не наступил, зачет может быть произведен только по соглашению сторон (абз. 4 п. 4 постановления Пленума ВАС РФ от 14 марта 2014 № 16).
Такой порядок следует из положений статьи 410 Гражданского кодекса РФ.
Когда нельзя провести зачет взаимных требований между организациями
Зачет взаимных требований не допускается по обязательствам:
в отношении которых истек срок исковой давности;
связанным с возмещением вреда, причиненного жизни или здоровью;
связанным с взысканием алиментов;
связанным с пожизненным содержанием граждан.
Кроме того, проведение зачета невозможно, если это прямо указано в договоре, а также в других случаях, предусмотренных законом. Например, зачет нельзя провести:
если в отношении одной из сторон взаимозачета возбуждено дело о банкротстве (п. 14 информационного письма ВАС РФ от 29 декабря 2001 № 65).
Такие ограничения предусмотрены в статье 411 Гражданского кодекса РФ.
Главбух советует: Перед тем как провести зачет с контрагентом, составьте акт сверки взаимных расчетов с разбивкой по каждому заключенному с ним договору (если договоров было несколько). Это позволит определить точную сумму задолженности, которая может быть погашена зачетом.
Акт сверки является документальным подтверждением суммы взаимных задолженностей. Если в дальнейшем между сторонами возникнут споры, которые придется решать в суде, то отсутствие акта сверки может повлечь за собой признание взаимозачета недействительным. Аналогичные последствия могут наступить, если акт сверки взаимных требований оформлен с нарушением требований законодательства (например, если акт был подписан представителем организации, не уполномоченным подписывать первичные документы). Такой подход подтверждается арбитражной практикой (см., например, определение ВАС РФ от 12 ноября 2007 № 14790/07, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26 сентября 2007 № А11-13478/2006-К1-11/612).
Ситуация: можно ли провести взаимозачет задолженностей по денежному займу и по оплате товаров (работ, услуг)
Да, можно.
Никаких ограничений на этот счет законодательство не содержит. По статье 410 Гражданского кодекса РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования. Для зачета достаточно заявления одной стороны. Случаи недопустимости взаимозачета установлены статьей 411 Гражданского кодекса РФ. Ситуации взаимозачета задолженностей по денежному займу и по оплате товаров (работ, услуг) в этой статье нет.
При этом в пункте 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 29 декабря 2001 № 65 указано, что законодательство не настаивает, чтобы предъявляемое к зачету требование вытекало из того же обязательства или из обязательств одного вида. Требование кредитора по денежному займу однородно денежному требованию исполнителя об оплате товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Поэтому провести взаимозачет таких задолженностей можно.
Такие выводы подтверждает и обширная арбитражная практика (см., например, определения ВАС РФ от 13 декабря 2007 № 14983/07 и от 13 декабря 2007 № 14866/07, постановления ФАС Поволжского округа от 13 сентября 2007 № А55-1112/2007, Уральского округа от 9 марта 2004 № Ф09-790/04-АК).
Отвечает Александр Сорокин,
заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России
«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в рекомендации».
Из рекомендации Нужно ли применять ККТ при выдаче, получении и возврате займа
Статьи по теме в электронном журнале
Источник
маруся25
спросил
26 октября 2017 в 12:35
983 просмотра
Добрый день. ООО на ОСНО можно ли провести взаимозачет, если есть долг предприятию подотчетной суммы, а предприятие должно этому лицу за управление предприятием?
маруся25, Добрый день!
Ответ зависит от основания образовани подотчетной суммы. Если она возникла в рамках трудовых отношений (командировочные и т.п.), то зачет провести нельзя, т.к. ваши задолженности из разных отраслей права.
Если она возникла в рамках гражданско-правовых отношений (выдали на покупку чего-либо, к примеру), то да, такой зачет возможен.
Спасибо, Алексей. Деньги брались в подотчет на покупку техники, не получилось. Вот и решили, чтобы не «гонять» деньги произвести взаимозачет. Значит можно. Еще раз спасибо!
Алексей Крайнев,
Ошиблась, деньги брались на хоз. нужды… Можно? Нет?
Добрый день!
Цитата (маруся25):Значит можно
Непонятно, почему вы сделали такой вывод. Вы ведь не ответили на вопрос Алексея:
Цитата (Алексей Крайнев):Ответ зависит от основания образовани подотчетной суммы. Если она возникла в рамках трудовых отношений (командировочные и т.п.), то зачет провести нельзя, т.к. ваши задолженности из разных отраслей права.
Если она возникла в рамках гражданско-правовых отношений (выдали на покупку чего-либо, к примеру), то да, такой зачет возможен.
В каких отношениях вы находитесь с тем лицом, которое брало деньги под отчет? В трудовых или гражданско-правовых?
Из вашего вопроса
Цитата (маруся25):предприятие должно этому лицу за управление предприятием?
однозначный вывод сделать нельзя.
Ведите кассовую книгу в электронном виде
Добрый день!
Цитата (маруся25):предприятие должно этому лицу за управление предприятием?
Вряд ли в рамках трудового договора может возникнуть задолженность «за управление предприятием». Это, скорее всего, гражданско-правовой договор.
Цитата (маруся25):деньги брались на хоз. нужды…
А вот деньги под отчет на хозяйственные нужды, как правило, выдаются штатным работникам предприятия. Значит, в рамках Трудового договора.
Вот и получается первый вариант, о котором писал Алексей Крайнев:
Цитата (Алексей Крайнев):Ответ зависит от основания образовани подотчетной суммы. Если она возникла в рамках трудовых отношений (командировочные и т.п.), то зачет провести нельзя, т.к. ваши задолженности из разных отраслей права.
Т.е., нельзя.
Успехов!
Цитата (Александр Погребс):А вот деньги под отчет на хозяйственные нужды, как правило, выдаются штатным работникам предприятия. Значит, в рамках Трудового договора.
не совсем так. Во-первых, выдать деньги «под отчет» можно не только штатному сотруднику (термин «работник» для целей Указания № 3210-У включает и лиц, с которыми заключен ГПД (см. п. 5 Указания)). Но не это сейчас главное. а главное — во-вторых Во-вторых же у нас суть отношений, возникающих между организацией и лицом (не важно работником или нет), получившим деньги «под отчет»
Цитата (маруся25):на покупку техники
На мой взгляд, это не трудовые отношения, т.к. вряд ли по трудовому договору трудовой функцией работника является покупка техники (вот заключение таких договоров и поиск продавцов — вполне может быть трудовой функцией). А значит, в данном случае мы имеем дело с договором поручения — компания поручает физическому лицу от своего имени и за свой счет совершить сделку купли-продажи (а именно — купить) определенную технику за наличный расчет. По-хорошему, еще и доверенность надо выдать такому покупателю, чтобы все документы оформили сразу на организацию.
А значит, и в том, и в другом случае мы имеем дело с гражданско-правовыми отношениями, что дает возможность провести зачет.
Подтверждает этот факт и то, что в тех случаях, когда «под отчет» выдается в рамках трудовых отношений, законодатель называет его «авансом» и разрешает взыскать с работника в одностороннем порядке (ст. 137 ТК РФ). А деньги, выданные на покупку техники, взыскать в одностороннем порядке уже не получится.
Цитата (Алексей Крайнев):в данном случае мы имеем дело с договором поручения — компания поручает физическому лицу от своего имени и за свой счет совершить сделку купли-продажи (а именно — купить) определенную технику за наличный расчет. По-хорошему, еще и доверенность надо выдать такому покупателю, чтобы все документы оформили сразу на организацию.
Это, когда речь идет о покупке техники.
А здесь автор поправился:
Цитата (маруся25):Ошиблась, деньги брались на хоз. нужды…
А хознужды — это сленг именно для трудовых отношений.
Но формально, да, для подотчета к работникам присоединили и ГПХ…
Хотя, с юридической точки зрения, я считаю, это не совсем правильно…
Но факт остается фактом.
Но на мой взгляд в любом случае лучше сделать Акт сверки взаимных расчетов и написать, что аванс под закупку на хозяйственные нужды зачитывается в сет оплаты по договору ___. И подпись с двух сторон.
Так будет проще общаться с налоговиками.
Успехов!
Источник
Новости и аналитика
Правовые консультации
Бухучет и отчетность
В бухгалтерском учете зачет взаимных требований по начисленным дивидендам в счет задолженности по займу (числится на счете 76) проводится в части дивидендов с учетом НДФЛ или за минусом НДФЛ (например, сумма займа 100 тыс. руб., начислены дивиденды 100 тыс. руб.)?
В бухгалтерском учете зачет взаимных требований по начисленным дивидендам в счет задолженности по займу (числится на счете 76) проводится в части дивидендов с учетом НДФЛ или за минусом НДФЛ (например, сумма займа 100 тыс. руб., начислены дивиденды 100 тыс. руб.)?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Взаимозачет отражается на счетах бухгалтерского учета в полном размере погашенного обязательства 100 000 руб. без уменьшения обязательства по дивидендам на сумму НДФЛ.
Ни на момент начисления дивидендов, ни на дату проведения зачета операция по удержанию НДФЛ с этого дохода в бухгалтерском учете не отражается.
Обоснование позиции:
Зачет является одним из оснований прекращения обязательств (ст. 407 ГК РФ) и имеет такие же последствия, как и надлежащее исполнение обязательства (определение ВАС РФ от 18.05.2012 N ВАС-5866/12). Согласно ст. 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования*(1). Случаи недопустимости зачета перечислены в ст. 411 ГК РФ. Законодательных ограничений на проведение зачета требований по выплате дивидендов в счет задолженности по договорам займа, заключенным с учредителями, не установлено.
Следует учитывать, что встречными являются требования, в которых кредитор по одному требованию является должником по другому требованию и наоборот. Такие требования возникают из обязательств, в которых участвуют одни и те же лица, являющиеся одновременно и должниками, и кредиторами по отношению друг к другу (постановление Президиума ВАС РФ от 21.02.2012 N 14321/11 по делу N А79-7483/2009).
Применительно к бухгалтерскому учету это означает, что на момент проведения зачета в учете организации должна отражаться как дебиторская задолженность участника по возврату займа (информация о выданном займе), так и кредиторская задолженность по выплате дивидендов (информация о начислении доходов в пользу участника) (ч. 2 ст. 1, ст. 5, ч. 2, 3 ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, начисление доходов от участия в организации отражается записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов».
Сумма предоставленного участнику займа может отражаться по дебету счета 58 либо 76, субсчет «Предоставленные займы» в зависимости от того, удовлетворяет ли заем условиям, предусмотренным п. 2 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Начисление процентов при выдаче процентного займа учитывается по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счета 91, субсчет «Прочие доходы» (п. 7 ПБУ 9/99 «Расходы организации»).
Соответственно, в данном случае до проведения зачета в учете организации должны были отразиться следующие операции, условно (исходя из существа вопроса):
Дебет 76 Кредит 51
— 100 000 руб. — выдан заем учредителю (участнику);
Дебет 84 Кредит 75
— 100 000 руб. — часть прибыли направлена на выплату дивидендов; одновременно возникла задолженность перед участником.
Проведение взаимозачета предполагает погашение взаимных обязательств, что, в случае принятия решения о прекращении обязательств сторон полностью*(2), сопровождается записью:
Дебет 75 Кредит 76
— 100 000 руб. — на основании первичного документа (например, акта зачета взаимных требований) произведен зачет встречных требований.
Что касается бухгалтерской записи, отражающей удержание НДФЛ (Дебет 75 Кредит 68, субсчет «НДФЛ»), то в рассматриваемых обстоятельствах мы не видим оснований для указанной проводки. Поясним.
Планом счетов действительно предусмотрено, что суммы налога на доходы от участия в организации, подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Однако при совершении указанной записи необходимо принимать во внимание положения налогового законодательства, в частности главы 23 НК РФ. Тем более что эта проводка одновременно формирует задолженность организации перед бюджетом по уплате налога (смотрите пояснения к счету 68) (п. 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).
Организация, от которой физическое лицо получает доходы, в том числе от долевого участия в организации, признается налоговым агентом по НДФЛ, в обязанности которого входит в т.ч. исчисление, удержание и перечисление налога в бюджет (п. 3 ст. 214, п.п. 1, 2 ст. 226 НК РФ, смотрите также письма Минфина России от 15.05.2019 N 03-04-06/34717, от 01.04.2019 N 03-04-06/22297, от 12.07.2018 N 03-04-06/48729).
На дату проведения зачета доход налогоплательщиком считается полученным, а у организации возникает обязанность исчислить налог (пп. 4 п. 1 ст. 223, п. 3 ст. 226 НК РФ).
Вместе с тем в бюджет налоговый агент обязан перечислить не только исчисленную, но и предварительно удержанную у налогоплательщика сумму налога. Как правило, до момента удержания обязанности по уплате в бюджет НДФЛ у организации не возникает (п.п. 6, 9 ст. 226 НК РФ). Поэтому в случае, когда даты «исчисления» и «удержания» налога не совпадают, отражение обязательства перед бюджетом по кредиту счета 68 в момент исчисления налога считаем преждевременным*(3). По нашему мнению, сумма исчисленного НДФЛ отражается только в регистрах налогового учета, которые налоговые агенты обязаны вести в соответствии с п. 1 ст. 230 НК РФ*(4).
В силу положений п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Однако в случае взаимозачета о «фактической выплате» дохода говорить не приходится. При отсутствии выплат в денежной форме*(5) у организации отсутствует возможность удержать налог у налогоплательщика и, соответственно, обязанность по его уплате в бюджет. Руководствуясь п. 5 ст. 226 НК РФ, налоговый агент по истечении налогового периода обязан письменно сообщить об указанных обстоятельствах налогоплательщику и налоговому органу. Обязательства по уплате НДФЛ в таком случае возникают непосредственно у налогоплательщика (п. 6 ст. 228 НК РФ). Сказанное подтверждается письмом ФНС России от 24.03.2016 N БС-4-11/5110@.
В связи с чем ни на момент начисления дивидендов, ни на дату проведения взаимозачета оснований для осуществления проводки по удержанию НДФЛ мы не видим. Иными словами, при принятии решения о полном прекращении взаимных обязательств сторон в размере 100 000 руб. оснований для уменьшения «дивидендного» обязательства на сумму НДФЛ (13 000 руб.) в данном случае не возникает.
К сведению:
1) Данный ответ выражает мнение экспертов, которое может отличаться от мнения других специалистов*(6), а также позиции контролирующих органов.
2) В силу ст. 2 НК РФ, п.п. 1, 3 ст. 2 ГК РФ к налоговым отношениям гражданское законодательство по общему правилу не применяется, а гражданские правоотношения, в свою очередь, не регулируются налоговым законодательством. Соответственно, уплата тех или иных налогов, в том числе НДФЛ, определяется налоговым законодательством, тогда как в рамках отношений между сторонами следует руководствоваться законодательством гражданским.
При этом стороны свободны в заключении договора, а условия договора по общему правилу определяются по усмотрению сторон (ст.ст. 421, 424 ГК РФ).
Согласно п. 3 ст. 307 ГК РФ общие положения об обязательствах применимы в т.ч. к требованиям, возникшим из корпоративных отношений.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Вопрос: Организация находится на УСН «доходы». Учредителю фирмы выдан процентный заем. Учредитель является работником организации. Ставка процентов по договору установлена в твердой сумме. Материальной выгоды от экономии на процентах не возникает. Заем выдан в 2016 году. Проценты не уплачивались, сумма займа не возвращалась. Организация не начисляла проценты по займу в 2016 и 2017 годах. Сумма не является существенной для организации. Планируется осуществить погашение задолженности по займу и процентам в счет уплаты дивидендов (зачетом взаимных требований). Отчетность за 2017 год еще не подписана. Как провести в бухгалтерском учете погашение займа? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2018 г.)
— Корпоративные отношения, договоры и прочее: из практики гражданско-правового консультирования (под редакцией А.В. Брызгалина). — «Налоги и финансовое право», 2018 г. (О зачете обязательств из дивидендов в счет погашения займа).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина
Ответ прошел контроль качества
9 февраля 2020 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
————————————————————————-
*(1) В случаях, предусмотренных законом, допускается зачет встречного однородного требования, срок которого не наступил. Для зачета достаточно заявления одной стороны (однако ничто не препятствует сторонам оформить зачет и путем подписания соответствующего двустороннего соглашения).
*(2) Исходя из ст. 410 ГК РФ, обязательство может быть прекращено зачетом частично.
*(3) В отдельных случаях, например в отношении оплаты труда, отражение по счетам бухгалтерского учета суммы исчисленного налога (т.е. «преждевременное» отражение удержания) может являться рациональным. Смотрите, например, Вопрос: В марте 2019 года на предприятии издан приказ о выплате единовременной премии работникам вместе с заработной платой за март 2019 года. Бухгалтер начислил указанную премию в марте (Дебет 20 Кредит 70 — март 2019 года). Выплата премии произведена 10.04.2019 (в день выплаты заработной платы за март). Сумма премии указана непосредственно в приказе. Датой получения дохода в виде указанной премии является день фактической выплаты, то есть 10.04.2019. Правомерно ли отражать бухгалтерскую проводку в марте 2019 года, или дата бухгалтерской проводки должна быть не ранее даты получения дохода? Каков момент отражения в бухучете операций по начислению НДФЛ? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2019 г.)
Однако в отношении доходов, передаваемых налогоплательщикам в неденежной форме, такое отражение противоречит законодательству (либо требует последующей корректировки при фактическом получении физическим лицом такого дохода).
*(4) Именно данные, содержащиеся в регистрах налогового учета, являются основанием для заполнения справки о доходах физического лица (формы 2-НДФЛ) и расчета 6-НДФЛ (п. 1.2 Порядка заполнения 2-НДФЛ, п. 1.1 Порядка заполнения 6-НДФЛ).
*(5) С 1 января 2016 года ограничение 50% от суммы выплачиваемого дохода распространяется только на случаи удержания налога, не удержанного при выплате дохода в натуральной форме или при получении дохода в виде материальной выгоды. НДФЛ с доходов, отличных от дохода в натуральной форме, в виде материальной выгоды, а также в виде оплаты труда может быть удержан без ограничений, установленных п. 4 ст. 226 НК РФ либо ст. 138 ТК РФ (письма ФНС России от 26.10.2016 N БС-4-11/20405@, Минфина России от 18.07.2016 N 03-04-05/42063).
*(6) Альтернативная позиция выражена, например, в материалах:
— Вопрос: Директор (он же один из учредителей акционерного общества) получил от организации денежные средства по договору займа. За 2009 год ему начислены дивиденды. Можно ли провести зачет задолженности по договору займа в счет погашения задолженности перед директором по выплате ему дивидендов? Надо ли тогда начислять НДФЛ с дивидендов, ведь их выплата фактически не производится? («В курсе правового дела», N 13, июль 2010 г.) (Материал основан в т.ч. на постановлении Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.08.2009 N 14АП-2902/2009, речь в котором не только о зачете, но и об уступке требования.)
— Вопрос: ООО по итогам 2010 года получило прибыль. Было принято решение о выплате дивидендов учредителям. Один из учредителей (налоговый резидент РФ), являющийся работником организации, в декабре 2010 года взял у ООО беспроцентный заем. Можно ли зачесть данный заем в счет положенных учредителю дивидендов? Возникает ли обязанность по исчислению и уплате в бюджет НДФЛ? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2011 г.)
Источник