Новости и аналитика
Правовые консультации
Гражданское право
У организации есть дебиторская задолженность физического лица и есть кредиторская задолженность перед тем же лицом, но выступающим уже в качестве ИП.
Можно ли в таком случае сделать взаимозачет требований?
У организации есть дебиторская задолженность физического лица и есть кредиторская задолженность перед тем же лицом, но выступающим уже в качестве ИП.
Можно ли в таком случае сделать взаимозачет требований?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При отсутствии оснований, упомянутых в ст. 411 ГК РФ, упомянутые в вопросе требования могут быть полностью или частично прекращены зачетом.
Обоснование вывода:
В соответствии с п. 1 ст. 23 ГК РФ по общему правилу гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (далее также — ИП). Такая регистрация не приводит к возникновению нового субъекта права (таким субъектом остается одно и то же физическое лицо) и осуществляется только с целью подтверждения права физического лица на осуществление предпринимательской деятельности. Статус ИП не ограничивает правоспособность и дееспособность гражданина (ст. 18, ст. 21, ст. 22 ГК РФ).
Гражданин, независимо от того, зарегистрирован он в качестве ИП или нет, приобретает и осуществляет права и обязанности под своим именем (п. 1 ст. 19 ГК РФ) и отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание (ст. 24 ГК РФ).
Таким образом, стороной обязательств, возникающих при осуществлении гражданином предпринимательской деятельности, и обязательств, возникающих из отношений, не связанных с предпринимательской деятельностью, является одно и то же физическое лицо.
Согласно ст. 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны. Не допускается зачет требований, перечисленных в ст. 411 ГК РФ, а также в случаях, предусмотренных законом или договором. Зачет упомянутых в вопросе требований законом не запрещен. Поэтому, если иное не вытекает из условий указанных в вопросе договоров, возникшие из них денежные обязательства могут быть прекращены зачетом по инициативе любой стороны после наступления предусмотренных договорами сроков оплаты. Само по себе то обстоятельство, что в одном из этих договоров содержится указание на то, что гражданин зарегистрирован в качестве ИП, а во втором договоре такое указание отсутствует, на возможность проведения зачета не влияет.
Для зачета достаточно того, чтобы заявление одной стороны о зачете было получено другой стороной (п. 4 информационного письма Президиума ВАС РФ от 29.12.2001 N 65 «Обзор практики разрешения споров, связанных с прекращением обязательств зачетом встречных однородных требований»). Чтобы обеспечить документальное подтверждение факта получения заявления о зачете контрагентом, это заявление следует передать контрагенту или его уполномоченному работнику под подпись, зарегистрировав его как входящую корреспонденцию, либо направить контрагенту заказным письмом с описью вложения и уведомлением о вручении. Заявление о зачете должно быть оформлено письменно, путем составления документа, подписанного руководителем организации или иным лицом, уполномоченным на это уставом, доверенностью либо приказом (пп. 1 п. 1 ст. 161, п. 1 ст. 160 ГК РФ). После получения контрагентом заявления о зачете соответствующие обязательства будут считаться прекращенными (полностью либо частично) с момента наступления срока исполнения того обязательства, срок исполнения которого наступил позднее (п. 3 информационного письма Президиума ВАС РФ от 29.12.2001 N 65), то есть «задним числом». Если суммы задолженностей неодинаковы, то большее из обязательств прекращается частично. Обязанность уплатить оставшуюся «незачтенной» сумму сохраняется.
Дополнительно заключать какие-либо соглашения о зачете не требуется. Однако ничто не препятствует сторонам оформить зачет и путем подписания соответствующего двустороннего соглашения.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Вопрос: Существует физическое лицо, у которого организация брала заем под проценты. Срок займа — пять лет. В течение данного периода ни одной выплаты не было, но проценты начислялись исправно и принимались для расчета на прибыль. Параллельно данное физическое лицо является контрагентом организации как ИП. Физическое лицо в момент подписания договора займа уже имело статус ИП. В настоящее время физическое лицо применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. И в течение пяти лет данному ИП организация отгружала товар в долг. ООО должно физическому лицу пять млн. рублей (условно), и ИП должен ООО пять млн. рублей (условно). Можно ли произвести взаимозачет? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2018 г.);
— Энциклопедия решений. Заявление о зачете взаимных требований;
— Энциклопедия решений. Способы прекращения обязательств по оплате.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Александров Алексей
Ответ прошел контроль качества
17 января 2020 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Источник
Источник
- Главная
- Консультация эксперта
- Расчеты
- Взаимозачет
9942 августа 2017
Физическое лицо внесло займ за фирму, но при этом имеет долг перед ней по подотчету. Можно ли сделать взаимозачет такой задолженности и какая санкция может ожидать организацию — читайте в статье.
Вопрос:Подскажите, можно ли сделать взаимозачет такой задолженности: физ лицо (учредитель) внес займ для фирмы, но это же физ лицо имеет долг перед фирмой по подотчету. Можно ли сделать взаимозачет такой задолженности? И что для этого нужно, заявление или что-то еще?мы от учредителя по банку получили займ, а вернуть должны только по кассе? Разве мы не можем вернуть так же через банк?скажите, а если сделать взаимозачет по договорам разного характера, какой штраф или какая санкция за это будет?получается вопрос по зачету подотчета и договору займа между одним и тем же физ лицом. Что организации грозит за это нарушение?
Ответ:Такой взаимозачет произвести нельзя, так как выдача под отчет регулируется трудовым законодательством, а займ – гражданско-правовым.
То есть нужно произвести денежный возврат.
Штрафа за проведение такого зачета нет. Только в дальнейшем такой зачет может быть признан недействительным со всеми вытекающими последствиями, то есть с возникновением снова у организации заемных обязательств, а у гражданина- невозвращенных подотчетных сумм длительное время.
Обоснование
Долг по займу надо вернуть
У компании есть задолженность перед директором по договору займа. У директора перед компанией – задолженность по подотчету. Можно ли сделать взаимозачет? Или эти суммы необходимо провести через кассу? Или же только через расчетный счет? Как правильно?
Отвечает Лариса КОНДРАШОВА, заместитель генерального директора по правовым вопросам ООО «Аудит-Эскорт»
Провести зачет указанных сумм в данном случае нельзя. Задолженность по займу – это гражданско-правовое обязательство. Его можно прекратить зачетом только встречных однородных требований (ст. 410 ГК РФ). Обязанность же вернуть подотчетные деньги вытекает из трудовых отношений.
Долг по подотчету директор вправе погасить через кассу организации. Вернуть директору занятые у него деньги компания может тоже из кассы. Но только за счет наличных, которые поступили в кассу организации с ее банковского счета. Такое требование к наличным
Отвечает Александр Сорокин,
заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России
«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в рекомендации».
Из рекомендации Нужно ли применять ККТ при выдаче, получении и возврате займа
Статьи по теме в электронном журнале
Источник
В чём суть проблемы
Пристальный интерес налоговых органов к договорам займа между взаимозависимыми лицами в первую очередь связан с нерыночным характером таких операций. Дело в том, что условия этих договоров сильно отличаются от обычных: беспроцентные займы, займы на длительное время (в том числе бессрочные), просроченные займы, по которым нет требований о возврате и уплате штрафов.
Получить такое финансирование на открытом рынке практически невозможно. А значит, подобные условия связаны исключительно с взаимозависимостью заёмщика и займодавца. Например, это касается ситуаций, когда такие договоры заключаются между материнской и дочерней компаниями или между должностными лицами, которые приходятся друг другу родственниками или друзьями.
С точки зрения налогового законодательства сделки, которые совершаются на нерыночных условиях, не должны ничем отличаться от обычных сделок, а любые доходы, недополученные в результате таких сделок, должны быть учтены для целей налогообложения (п. 1 ст. 105.3 НК РФ). А значит, займы между взаимозависимыми юридическими лицами могут иметь серьёзные налоговые последствия. Рассмотрим примеры.
Как смотрят на это суды
При проверках займов между «своими» налоговые органы ищут скрытые от налогообложения доходы. Речь идёт не только о доначислении займодавцу процентов по договору беспроцентного займа, которые он мог бы получить, если бы передал эти деньги независимому лицу. Налоговые органы смотрят на этот вопрос гораздо шире, проверяя и процентные займы и признавая сам заём доходом заёмщика. Такой подход нашёл поддержку и у судов.
Пример 1. ВС доначислила налог предпринимателю, который взял беспроцентный займ у нескольких ООО, где был участником
Представим ситуацию. Организация предоставила своему участнику — индивидуальному предпринимателю — заём без процентов и без указания срока возврата. При этом речь идёт не о единичной сделке: участник получил займы на одинаковых условиях от нескольких компаний, которые контролировал, и не вернул ни одного из них. По мнению инспекторов ФНС, подобные займы были выданы на нерыночных условиях, а также свидетельствовали о том, что заёмщик не собирался возвращать полученные средства.
Оценив эти обстоятельства, Верховный Суд РФ пришёл к выводу, что все договоры были формальными, поэтому суммы займов должны признаваться доходом заёмщика для целей налогообложения (Определение ВС от 03.04.2019 № 304-ЭС19-3151 по делу № А03-384/2018).
В результате заёмщик, который получал займы в статусе ИП, утратил право на применение УСН, так как превысил лимит по величине дохода (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). Поэтому переквалификация займа привела к значительным доначислениям по всей деятельности учредителя.
Пример 2. Суд переквалифицировал займ, который учредитель-ИП взял у своей компании, в дивиденды и доначислил НДФЛ
Схожий подход применили судьи ВС РФ и в Определении от 09.04.2019 № 307-ЭС19-5113 по делу № А26-3394/2018. Здесь уже деньги выдавались под процент, который реально уплачивался учредителем, однако ФНС удалось убедить суд в том, что эти средства являются не займами, а дивидендами.
Дело в том, что стороной договора займа выступал учредитель, но не как простое физлицо, а как ИП. Все полученные средства он переводил на личные счета, в предпринимательской деятельности не использовал и не возвращал их займодавцу. При этом деньги выдавались на длительный срок (более пяти лет), а ставка по займу была установлена в размере 2/3 учётной ставки ЦБ РФ.
По мнению ИФНС, совокупность этих фактов означала, что полученные деньги учредитель использовал для личных нужд и возвращать не планировал. Следовательно, он присвоил прибыль «своей» компании, поэтому эти займы нужно рассматривать как дивиденды. В дополнение инспекторы проанализировали и деятельность компаний-займодавцев и установили, что выданные займы соответствовали сумме нераспределённой прибыли.
В результате физлицу был доначислен НДФЛ со всей суммы полученных займов, так как доходы в виде дивидендов в рамках УСН не облагаются налогом (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). Одновременно учредителя оштрафовали за то, что он не представил декларацию по НДФЛ в отношении доначисленных сумм.
Что касается условия об уплате процентов, то оно сыграло против налогоплательщика, поскольку размер процентов был чётко привязан к учётной ставке ЦБ РФ. Включение в договор подобного условия суд признал недобросовестным поведением обеих сторон, направленным исключительно на уклонение от уплаты НДФЛ с материальной выгоды по повышенной ставке 35 % (у заёмщика) и от исполнения обязанностей налогового агента (у займодавца).
В данном случае займодавца не оштрафовали за неудержание НДФЛ с дивидендов, хотя все условия для этого были. Оценивая возможные налоговые последствия при займах между взаимозависимыми лицами, это тоже нужно принимать во внимание.
Пример 3. Суд переквалифицировал заём в безвозвратную финпомощь и доначислил налог на прибыль
Наконец, ВС РФ также встал на сторону налоговиков в деле об учёте в расходах процентов по договору займа. У заёмщика не было реальных источников, за счёт которых он мог бы возвратить заём. Займодавец об этом знал, но постоянно продлевал срок возврата займа. ФНС посчитала, что это подтверждает фиктивность займа. Суд переквалифицировал его в безвозвратную финансовую помощь, переданную на развитие дочернего предприятия. В результате суммы процентов, которые заёмщик учитывал в расходах при методе начисления, были исключены, что привело к доначислению налога на прибыль (Определение ВС РФ от 08.04.2019 № 310-ЭС19-3529 по делу № А09-1493/2018).
Сдать отчётность и сформировать платёжку по налогу на основе декларации бесплатно
Попробовать со своим сертификатом сейчас
Как снизить риски
Как видим, займы между взаимозависимыми юридическими лицами, особенно беспроцентые, могут иметь серьёзные налоговые последствия. Если суд признает заёмные отношения фиктивными, это может привести, в частности, к доначислению налога на прибыль и НДФЛ. При этом даже если заёмщик реально уплачивает проценты за пользование займом, это не гарантирует, что займ не переквалифицируют. Как минимизировать риски?
Отказаться от займов на нерыночных условиях
Займы должны соответствовать рыночным условиям как «де юре», так и «де факто». Это значит, что при оформлении заёмных отношений между «своими» мало включить в договор те же условия, что и в договоры с неаффилированными лицами. Нужно также фактически подтверждать реальность сделки. А для этого отслеживать исполнение договоров и требовать возврата денег по окончании срока займа. Также не стоит без обеспечения выдавать займы и продлевать договоры, если известно, что у заёмщика плохое финансовое состояние.
Вернуть деньги по формальным займам
Мы советуем провести ревизию уже имеющихся заёмных отношений и оценить их с точки зрения признаков формальности. И если такие признаки обнаружатся, то стоит предпринять меры по возврату средств, чтобы уменьшить риск переквалификации займа и налоговых доначислений.
Взвесить риски по беспроцентным займам
Риск договора беспроцентного займа в том, что заёмщик фактически пользуется деньгами бесплатно. А значит, займодавцу могут доначислить доход в виде неполученных процентов (п. 1 ст. 105.3 НК РФ). Это возможно, если заёмщик применяет УСН «Доходы».
Рассчитайте, какой налог заплатили бы обе стороны, если бы займ выдавался под рыночный процент, и сравните эту сумму с текущими налоговыми обязательствами сторон. Если сумма налога с учётом процентов будет выше реальной, то риски велики и от заключения такого договора беспроцентного займа стоит отказаться. Если же он уже заключён, стоит изменить его условия и установить проценты. Гражданский кодекс позволяет придать этому условию обратную силу, распространив его действие на период с даты выдачи займа (п. 2 ст. 425 ГК РФ).
Эти меры значительно снизят риски переквалификации займов и налоговых доначислений.
Эльба подготовит налоговую декларацию по УСН и рассчитает налоги. Сервисом пользуется 100 000 ИП и ООО. Попробуйте тоже, первые 30 дней бесплатно.
Попробовать бесплатно
Не пропустите новые
публикации
Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.
Источник