Облигация – ценная бумага в виде долгового обязательства. Выпуск облигаций осуществляет государство или частные структуры. Инвестор (владелец облигации) имеет право на получение заявленной стоимости и дохода – процента или дисконта. Рассмотрим в статье, как осуществляется бухгалтерский учет облигаций, какие их виды бывают.
Типы облигаций в обращении и по форме дохода
В обращении имеются государственные (федеральные, региональные, муниципальные) бумаги и корпоративные – выпущенные юридическим лицами. Датой операции с облигациями по их приобретению или выбытию является день перехода права собственности.
По категориям получения дохода существует деление на 2 типа ценных бумаг – купонные и бескупонные. В зависимости от типа ценной бумаги установлены формы дохода: (нажмите для раскрытия)
- В виде процента с установкой срока платежа для купонных облигаций. Контроль платежей осуществляется отрезными купонами.
- В виде дисконта – разницы между номиналом и стоимостью покупки.
Ценные бумаги, рыночная стоимость по которым не определена, должны достичь к погашению соответствия учетной стоимости номинальной. Разница учитывается равномерно в составе прочих доходов или расходов в течение всего периода пользования.
Документальная форма ценных бумаг
Ценная бумага в виде облигации представляет собой документ, содержащий информацию о реквизитах, позволяющих ее идентифицировать. Данные, содержащиеся на документе, обеспечивают права владельца. Облигация удостоверяет только материальные права инвестора и не влияет на неимущественные права, например, участие в деятельности предприятия, выпустившего ценные бумаги.
Применяется форма, представленная на бумажном или ином носителе, разрешенном законодательством. Размещение облигаций в обороте производится путем выпуска, имеющего государственный регистрационный номер, а, в случае отсутствия необходимости регистрации выпуска идентификационный номер.
Облигации имеют ценовые характеристики, позволяющие владельцам определить затраты и получаемый доход. Первоначально облигации присваивается номинальная стоимость – цена, указанная на документе. При продаже на вторичном рынке обращения облигация приобретает курсовую стоимость – рыночная цена, имеющая колебания в течение периода обращения.
При погашении облигация преимущественно имеет стоимость, равную номиналу.
Учет поступления, доходности и погашения
Данные приобретенных облигаций используется на счете 58 «Финансовые вложения». Читайте также статью: → “Счет 58: финансовые вложения. Пример, проводки». Группировка сведений для детализации информации производится в разрезе видов вложений, компаниям и стоимости. Порядок хронологической записи стандартных проводок для учета купонных облигаций:
Суммы процентов или дисконта учитываются от стоимости облигации отдельно. В учете суммы начисленного дохода определяются как дебиторская задолженность. Облигации, в отношении которых эмитентом произведена переоценка, учитываются по стоимости приобретения. Изменение суммы в учете не отражается. Разница отражается в учете учреждений, имеющих право на проведение переоценки.
Учет у эмитентов облигаций
Эмитенты производят с облигациями операции по размещению, выплате дохода и погашению ценных бумаг. Предприятие, выпустившее облигации, отражает суммы с использованием счетов учета краткосрочных и долгосрочных займов – 66, 67. Читайте также статью: → “Учет кредиторской задолженности (счета 66, 67). Пример и проводки». Детализированный учет ведется в разрезе хронологии выпуска, приобретателей и стоимости. При записи операций по выплачиваемому доходу эмитенты соблюдают условия:
- Проценты и дисконт учитываются в составе прочих расходов.
- Суммы списываются по отчетным периодам равномерно или одновременно в периоде произведения расходов.
- Порядок списания требуется закрепить в учетной политике предприятия.
Стандартные проводки операций эмитентов: (нажмите для раскрытия)
Пример №1 учета операций у эмитента, разместившего облигации по стоимости выше номинала
Компания ОАО «Момент» произвело размещение облигации стоимостью 110 000 рублей на полгода под 6% годовых. Номинал бумаги составляет 100 000 рублей. В учете эмитент производит записи:
- Дт 51 Кт 66 – учтены средства, полученные на величину номинала 100 000 рублей;
- Дт 51 Кт 98 – учтена сумма, полученная сверх номинала 10 000 рублей;
- Дт 98 Кт 91/1 – учтена сумма ежемесячного списания дохода 1666,66 рубля;
- Дт 91/2 Кт 66 – начислены проценты при погашении 3300 рублей.
Операция по погашению облигации отражается в учете как уменьшение кредиторской задолженности.
Учет облигаций с купонным доходом
Стоимость облигаций с накопленным купонным доходом отличается от номинальной в сторону уменьшения или увеличения. Величина стоимости облигации складывается из рыночной цены и суммы, изменившей стоимость бумаги. Приобретение облигаций с начисленным купонным доходом производится на вторичном рынке.
Пример №2 по определению суммы списания разницы превышения суммы фактического приобретения над номинальным
Предприятие ООО «Контакт» приобрело облигацию ОАО «Кедр» с номиналом 50 000 рублей по цене 55 000 рублей. По условиям договора доход от вложения составит 10% стоимости облигации с выплатой дважды в год и погашением через 5 лет после приобретения. Сумма затрат, превышающая номинал, должна списываться равномерными частями по отчетным периодам – 500 рублей в полугодие. В учете ООО «Контакт» производятся записи, сопровождающиеся проводками:
Равномерное списание суммы превышения над номиналом облигаций в составе прочих расходов позволит получить к дате погашения номинальную стоимость. Если сумма приобретения (фактических расходов) меньше номинала, разница доначисляется равномерными частями в составе прочих доходов.
Учет операций по облигациям федерального займа (ОФЗ)
Выпуск и обращение ОФЗ определяются приказами Минфина РФ. Передача ценной бумаги осуществляется в порядке перехода прав собственности с заключением договора и продажей на торгах. Определяются условия обращения:
- Номинальная стоимость приобретения.
- Стоимость облигации в каждый день обращения. Публикуется ежемесячно на официальном сайте Минфина РФ.
- Даты начала, конца обращения и погашения.
- Форма выпуска (документарная).
- Круг потенциальных владельцев.
Номинальная стоимость ОФЗ в обращении определяется с учетом индекса потребительских цен. Кроме измененной стоимости на дату погашения владелец ОФЗ получает купонный доход. В зависимости от условий выпуска при расчете применяется постоянный или переменный купонный доход.
Сумма переменного дохода складывается по отдельным периодам выплат. Учет ОФЗ необходимо учитывать отдельно от ценных бумаг других видов. Детализированный учет ведется по каждой облигации с группировкой данных по хронологии поступления на учет и цене.
ОФЗ не используются для покрытия стоимости товара, работ, услуг или иного вида расходов в рамках коммерческой деятельности.
Ипотечное покрытие облигациями
Залоговым обеспечением облигации может выступить имущество. Залог предоставляется для снижения риска приобретателя (инвестора). Сущность и виды облигации от наличия ипотечного обеспечения не меняются. Операции и документооборот аналогичен обороту облигаций без залога. В случае утери имущества, выступающего в качестве залога, инвестор получает страховую сумму.
Оборот ценных бумаг с покрытием осуществляется кредитными учреждениями или ипотечными агентами. Лица, выпускающие облигации, должны предоставлять подробную информацию о ценных бумагах. В качестве ипотечного агента выступают организации, зарегистрированные в качестве ООО или АО. Предприятие должно выполнить условия:
- Четко прописать в Уставе порядок выпуска облигаций и следовать ему в течение всего времени деятельности.
- Определить максимальное количество допустимых к выпуску облигаций и ограничить эмиссию учредительными документами и вносится в Устав.
- Не привлекать наемных работников.
Ведение учета передается специализированной организации. Добровольное прекращение существования организации допускается при полном погашении обязательств.
Отчетность по ценным бумагам
Эмитенты, производящие выпуск облигаций, обязаны раскрывать информацию в отчетности, публикуемой ежеквартально. Начало отчетности производится с первого после выпуска облигаций квартала и осуществляется до погашения обязательств, определения выпуска несостоявшимся, признания документов недействительными.
Отчетность представляется по форме, установленной в документе, утвержденном Банком России 30.12.2014 № 454-П «Положение о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг». В отчетности указываются данные об эмитенте, его деятельности, обязательствах, ликвидности ценных бумаг, произведенных вложениях.
Эмитент должен представить полный пакет бухгалтерской отчетности в составе всех форм. В бухгалтерской отчетности эмитента подлежит раскрытию информация:
- Наличие, изменение величины долга по займам, оформленным облигациями.
- Сумм, сроках погашения облигаций.
- Величинах расходов, понесенных при выпуске и обращении облигаций.
Частые вопросы и ответы на них про учет облигаций
Вопрос №1. Имеется ли обеспечение облигаций, выпускаемых юридическими лицами?
Обеспечение облигаций предоставляется размером уставного капитала или третьими лицами. При наличии недостоверной информации лица, произведшие эмиссию, несут ответственность за нанесенный ущерб.
Вопрос №2. Как производится погашение облигаций?
Погашение ценной бумаги в виде облигации производится путем выкупа до истечения срока договора или после окончания периода обращения. Выкуп производится по номинальной стоимости.
Вопрос №3. Кто должен оплачивать НДФЛ при покупке облигации нерезидентом?
Предприятие-эмитент в случае приобретения облигации нерезидентом выступают налоговым агентом. Налог при выплате процентов или дисконта удерживается и перечисляется эмитентом. Читайте также статью: → “Облагается ли НДС реализация ценных бумаг?». Если приобретателем выступает компания, имеющая официальное представительство на территории страны, уплата налога производится нерезидентом.
Вопрос №4. Как меняется цена облигации после получения выплат по купону?
Стоимость состоит из 2 частей – номинала и купонного дохода. После получения средств цена облигации остается неизменной, что соответствует номиналу. При покупке на вторичном рынке инвестор может заплатить стоимость с НКД, но цена останется неизменной.
Вопрос №5. Имеется ли вероятность утраты средств при покупке облигации?
Снижение риска погашения долга по облигации прямо пропорционально платежеспособности и устойчивости компании, выпустившей ценную бумагу. Приобретение облигации с низким обеспечением имеет долю вероятности риска.
Источник
Облигации представляют собой ценные бумаги в виде долговых обязательств. Выпускаются облигации как государством, так и частными компаниями. Правом владельца облигаций или инвестора является получение заявленной стоимости, а также определенного процента или дисконта. В статье рассмотрим, как осуществляется бухгалтерский учет облигаций.
Типы облигаций
Облигации в обращении подразделяются на государственные (муниципальные, региональные и федеральные), а также корпоративные – те, то выпущены юридическими лицами. Дата операции, связанной с приобретением или выбытием облигаций, является дата перехода права собственности.
Важно! В соответствии с категорией получения дохода ценные бумаги подразделяются на 2 типа: купонные, а также бескупонные.
Исходя из типа облигаций различают и формы дохода:
- В качестве процента, при котором устанавливается срок платежа для купонных облигаций. Платежи контролируются посредством отрезных купонов.
- В качестве дисконта, то есть разницы между номинальной стоимостью и стоимостью покупки.
Те ценные бумаги, рыночная стоимость которых неизвестна, к погашению должны достичь соответствия учетной и номинальной стоимости. Учет разницы осуществляется в прочих расходах и доходах а протяжении периода пользования. Читайте также статью ⇒ УЧЕТ ИМПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ НА ПРИМЕРЕ В 2020 ГОДУ
Форма ценных бумаг
Ценные бумаги в качестве облигаций являются документом, содержащим реквизиты, позволяющие их идентифицировать. Те данные, которые представлены на документе, позволяют обеспечить права собственника. Облигации удостоверяют лишь материальное право инвестора, а на неимущественные права они никак не влияют.
Форма ценных бумаг может быть представлена на бумаге или на ином носителе, не запрещенным действующим законодательством. Облигации в обороте размещаются путем выпуска с государственным регистрационным номером. Если необходимость в регистрации отсутствует – то с идентификационным номером. Облигации, которые имеют ценовую характеристику, позволяют определить расходы, а также получаемый доход. Изначально облигациям присваивается номинальная стоимость, то есть цена, которая указана на самом документе. После продаже облигации на вторичном рынке, она приобретает курсовую стоимость (это рыночная стоимость, которая изменяется на протяжении периода обращения). В случае погашения облигация обычно имеет номинальную стоимость.
Бухгалтерский учет облигаций: проводки
Важно! Информация по приобретенным облигациям отражается на 58 счете «Финансовые вложения». Сведения для детального отражения информации группируются по видам вложений, компаниям и стоимости.
Рассмотрим основные проводки, применяемые при учете купонных облигаций:
Проценты или дисконт от стоимости облигаций учитывают отдельно. Начисленный доход в учете определяется в качестве дебиторской задолженности. Облигации, по которым эмитент произвел переоценку, учитываются по цене приобретения, а изменение в стоимости не подлежит отражению в учете. Разница учитывается учреждениями, имеющими право на переоценку.
Учет облигаций у эмитента
Эмитенты осуществляют операции с облигациями, связанные с размещением, выплатой дохода, а также погашением ценных бумаг. Компании, выпустившие облигации, отражают суммы на счетах учета краткосрочных и долгосрочных займов (счет 66 и счет 67).
Детальный учет осуществляется в соответствии с хронологией выпуска, по приобретателям и по стоимости. В случае записи операций по выплачиваемым доходам, эмитентами должны соблюдаться некоторые условия:
- Проценты или дисконт учитываются в прочих расходах.
- Списание сумм происходит равномерно по отчетным периодам, либо одновременно в период произведения расходов.
- Порядок списания должен быть прописан в учетной политике компании.
Стандартные проводки эмитентов будут следующими:
Учет облигаций федерального займа
Выпуск, а также обращение облигаций федерального займа (ОФЗ) производится в соответствии с приказами Минфина. Передача ценных бумаг осуществляется при переходе права собственности с заключением соответствующего договора и реализацией посредством торгов. Условия обращения выделяются следующие:
- Номинальная стоимость покупки.
- Стоимость облигации на каждую дату обращения (публикация на сайте Минфина РФ).
- Дата начала и дата окончания обращения и погашения.
- Форма выпуска.
- Потенциальные владельцы.
Номинальная стоимость облигаций в обращении устанавливается исходя из индекса потребительских цен.Помимо измененной стоимости на день погашения, владелец облигаций получает купонный доход. Исходя из условий выпуска может применяться как постоянный, так и переменный купонный доход. Переменный доход складывается по периодам выплат.
Учет облигаций федерального займа осуществляется отдельно от ценных бумаг иных видов. Детальный учет ведут путем группировки данных в хронологическом порядки постановки на учета, а также по стоимости. Указанные облигации не могут быть использованы для покрытия стоимости товаров (работ и услуг) или иных расходов, понесенных в рамках предпринимательской деятельности. Читайте также статью ⇒ БУХУЧЕТ СТРАХОВОЙ ПРЕМИИ
Покрытие ипотеки облигациями
В качестве залогового обеспечения облигаций может выступать имущество. Предоставление залога необходимо для снижения рисков инвестора. Независимо от того, имеется ли ипотечное обеспечение или нет, не будет меняться сущность и разновидности облигаций. Порядок отражения операций, а также документооборота будет таким же, как и при обороте облигаций без залога. При утере имущества, являющегося залогом, инвестору выплачивается страховая сумма.
Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:
Источник
Автор неизвестен. Лекции по бхгалтерскому учету
скачать (8523.5 kb.)
Доступные файлы (1):
содержание
- Смотрите также:
- по бухгалтерскому учету в строительстве [ лекция ]
- Автор неизвестен Криминалистика [ документ ]
- по ГТУ [ лекция ]
- Территориальная организация населения [ документ ]
- по бухгалтерскому учету [ лекция ]
- Справочник — Схемы использования оффшорных компаний в Украине [ справочник ]
- Психокоррекция и развивающая работа с детьми [ документ ]
- Психокоррекция и развивающая работа с детьми [ документ ]
- Современные проблемы аграрной экономики [ лекция ]
- по суицидологии [ лекция ]
- Технология программирования [ документ ]
- по теории информационных процессов и систем [ лекция ]
1.doc
^
Облигацией согласно ст. 816 ГК РФ признается ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента.
Облигация предоставляет ее держателю также право на получение фиксированного процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права.
К счету 66 открывают субсчет «Облигационный заем», а в учете делают запись:
Дебет 51 Кредит 66 субсчет «Облигационный заем»
— получен облигационный заем.
Облигации можно размещать среди первых покупателей как по цене, превышающей их номинальную стоимость, так и по цене ниже номинальной стоимости (то есть с дисконтом).
В обоих случаях разницу между ценой размещения и номинальной стоимостью списывают (доначисляют) равномерно в течение срока обращения облигаций.
Как учитывать размещение облигаций по цене, превышающей их номинальную стоимость, покажет пример.
Пример
В июле ЗАО «Сигма» выпустило и полностью разместило облигационный заем. Количество размещенных облигаций — 1500 шт.
Номинальная стоимость одной облигации — 1000 руб.
Таким образом, номинальная стоимость займа составила 1 500 000 руб. Срок займа — 1 год.
Размещение облигаций производилось по цене 1,2 номинала, то есть по 1200 руб. за облигацию. В результате всего было получено 1800 000 руб. (1200 руб. х 1500 шт.), то есть на 300 000 руб. больше номинальной стоимости займа.
Бухгалтер «Сигмы» должен сделать проводки:
в июле
Дебет 51 Кредит 66 субсчет «Облигационный заем»
— 1 500 000 руб. — размещен облигационный заем;
Дебет 51 Кредит 98-1
— 300 000 руб. — отражено превышение цены размещения займа над его номинальной стоимостью;
ежемесячно в течение года
Дебет 98-1 Кредит 91-1
— 25 000 руб. (300 000 руб. : 12 мес.) — списана часть превышения цены размещения займа над его номинальной стоимостью.
Как учитывать размещение облигаций по цене ниже их номинальной стоимости, то есть с дисконтом, покажет пример.
Пример
Предположим, что ЗАО «Сигма» разместило облигации с дисконтом 40%, то есть по 600 руб. за облигацию (1000 руб. — 1000 руб. х 40%). Всего было получено 900 000 руб. (600 руб. х 1500 шт.), что на 600 000 руб. меньше номинальной стоимости займа.
В этом случае бухгалтер «Сигмы»должен сделать проводки:
в июле
Дебет 51 Кредит 66 субсчет «Облигационный заем»
— 900 000 руб. — размещен облигационный заем;
ежемесячно в течение года
Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет «Облигационный заем»
— 50000 руб. (600 000 руб. : 12 мес.) — доначислена часть превышения номинальной стоимости займа над ценой его размещения.
Таким образом, к моменту погашения облигаций сумма задолженности по облигационному займу будет отражена в бухгалтерском учете эмитента в размере номинальной стоимости займа.
Организация может установить в своей учетной политике, что дисконт по облигациям она предварительно учитывает в составе расходов будущих периодов.
Пример
Условия аналогичны предыдущему примеру. При этом согласно учетной политике ЗАО «Сигма» дисконт по облигациям предварительно учитывается в составе расходов будущих периодов. В этом случае бухгалтер «Сигмы» должен сделать проводки:
в июле
Дебет 51 Кредит 66 субсчет «Облигационный заем»
— 900 000 руб. — размещен облигационный заем;
Дебет 97 Кредит 66 субсчет «Облигационный заем»
— 600 000 руб. — дисконт по облигациям учтен в составе расходов будущих периодов;
ежемесячно в течение года
Дебет 91-2 Кредит 97
— 50 000 руб. (600 000 руб. : 12 мес.) — списана часть превышения номинальной стоимости займа над ценой его размещения.
^
Начисление процентов, которые эмитент должен выплатить держателям облигаций, отражают так же, как и начисление процентов по любым другим заемным средствам:
Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет «Облигационный заем»
— начислены проценты, подлежащие выплате по облигациям.
Проценты по облигационным займам уменьшают налогооблагаемую прибыль при условии, что их сумма не отклоняется более чем на 20% от среднего уровня процентов, взимаемых по аналогичным заемным обязательствам (то есть обязательствам, выдаваемым в той же сумме, на те же сроки, на тех же условиях).
Организации, перешедшие на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, расчет среднего процента осуществляют в пределах месяца. Остальные организации — в пределах квартала. Если аналогичные заемные обязательства отсутствуют либо так решила сама организация, проценты учитывают при налогообложении прибыли исходя из размера, установленного абзацем 4 пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса. Величина учитываемых процентов зависит от валюты кредита (займа) и времени уплаты процентов:
┌───────────────────┬──────────────────────────────┬──────────────────────────────┐
│ Период действия │ Размер учитываемых процентов │ Размер учитываемых процентов │
│ │ (по рублевым кредитам и │ (по валютным кредитам и │
│ │ займам) │ займам) │
├───────────────────┼──────────────────────────────┼──────────────────────────────┤
│До 1 сентября 2008 │Ставка рефинансирования, │15% годовых │
│г. │увеличенная в 1,1 раза │ │
├───────────────────┼──────────────────────────────┼──────────────────────────────┤
│С 1 сентября 2008 │Ставка рефинансирования, │22% годовых │
│г. по 31 июля 2009 │увеличенная в 1,5 раза │ │
│г. │ │ │
├───────────────────┼──────────────────────────────┼──────────────────────────────┤
│С 1 августа 2009 г.│Ставка рефинансирования, │22% годовых │
│по 31 декабря 2009 │увеличенная в 2 раза │ │
│г. │ │ │
└───────────────────┴──────────────────────────────┴──────────────────────────────┘
Организация может предварительно учитывать проценты, подлежащие выплате по облигациям, в составе расходов будущих периодов:
Дебет 97 Кредит 66 субсчет «Облигационный заем»
— отражена в составе расходов будущих периодов сумма начисленных процентов.
В дальнейшем сумму процентов ежемесячно в течение срока обращения облигаций включают в состав прочих расходов:
Дебет 91-2 Кредит 97
— проценты по облигациям частично включены в состав прочих расходов.
Пример
В июле 2009 года ЗАО «Сигма» выпустило и полностью разместило облигационный заем. Количество размещенных облигаций — 1500 шт. Номинальная стоимость одной облигации — 1000 руб.
Таким образом, номинальная стоимость займа составила 1 500 000 руб. Срок займа — 1 год.
По облигациям начисляются проценты из расчета 24% годовых. Бухгалтер «Сигмы» должен сделать проводки:
в июле
Дебет 51 Кредит 66 субсчет «Облигационный заем»
— 1 500 000 руб. — размещен облигационный заем;
Дебет 97 Кредит 66 субсчет «Облигационный заем»
— 360 000 руб. (1 500 000 руб. х 24%) — отражены проценты, причитающиеся к уплате по займу;
ежемесячно в течение года
Дебет 91-2 Кредит 97
— 30000 руб. (360 000 руб. : 12 мес.) — проценты по облигациям частично включены в состав прочих расходов.
Скачать файл (8523.5 kb.)
Источник