Начисление процентов по договору займа — проводки по этой операции возникают как у выдающей заем стороны, так и у его получателя. Каковы особенности отражения в бухучете процентов по заемным средствам, расскажем в нашем материале.
Условия, влияющие на порядок учета займа
Заем — это передача денежных средств (или иных средств платежа) в долг, происходящая между физлицами или юрлицами, а также между юрлицом и физлицом. В этой процедуре никогда не участвует кредитная организация, поскольку операции с ее участием, несмотря на тот же характер взаимоотношений, носят иные названия: кредит и вклад (для физлица) или депозит (для юрлица).
Бухгалтерские проводки возникают только у юрлиц, которые могут как брать средства в долг у юридических или физических лиц, так и давать их этим же субъектам, но характер бухгалтерских записей не зависит от того, с кем именно (юридическим или физическим лицом) заключен договор заимствования. Вместе с тем есть моменты, влияющие на применяемую в этих записях корреспонденцию счетов.
Для организации, дающей в долг, имеет значение:
- процентным или беспроцентным является заем;
- к числу каких видов деятельности (обычных или прочих) относится для нее этот процесс.
Для получателя средств важно:
- на какой срок они взяты: меньше или больше года;
- вкладываются ли заемные средства в создание инвестиционного актива.
Каждое из указанных условий повлияет на выбор корреспонденции счетов в записи операций, выполняемых в связи с займом.
Подборку форм для оформления договора займа в различных ситуациях вы найдете в КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к этой правовой системе, пробный полный доступ можно получить бесплатно.
Проценты по займу выданному — проводки
Выдаваемые в долг средства при условии начисления на них процентов у передающей стороны всегда учитываются в составе финвложений, т. е. на счете 58. Выдача фиксируется проводкой Дт 58 Кт 51 (50, 52).
ВАЖНО! Беспроцентный заем на счете 58 показан не будет, поскольку он не отвечает самой идее финвложений (приносить доход). Его сумму следует показать на счете 76 (Дт 76 Кт 51 (50, 52)).
В то же время в проводках по начислению процентов по займу выданному будет задействован иной счет — 76. Его применение приведет к появлению проводки — начислены проценты по выданному займу — с корреспонденцией Дт 76 Кт 91 (90). Выбор счета в кредитовой части этой записи определит, к числу каких видов деятельности для займодавца относится выдача займа: прочих (тогда будет использован счет 91) или обычных (в этом случае задействуется счет 90).
Расчет процентов организациями осуществляется ежемесячно на последнюю дату этого периода (пп. 12, 16 ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н).
Обложению НДС ни сама сумма займа, ни проценты по нему не подлежат (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ), т. е. проводок в части этого налога по дебету счета 91 (90) не возникнет. Если с выдачей займа у займодавца связаны какие-либо затраты (например, плата банку за услуги по переводу средств), то в периоде их осуществления они попадут в дебет счета 91 (90).
Поступление платежей по процентам выразится проводкой Дт 51 (50, 52) Кт 76.
Начислены проценты по займу полученному — проводки
У получателя заемных средств их поступление будет учтено либо на счете 66 (если заем краткосрочный — до года), либо на счете 67 (если средства взяты на срок, превышающий 12 месяцев). Проводка при этом окажется такой: Дт 51 (50, 52) Кт 66 (67).
На эти же счета будут относиться начисляемые проценты с отделением их в аналитике учета от суммы основного долга. То есть в проводке по начислению процентов по займу полученному в кредитовой части окажется счет 66 либо 67. Выбор же счета, попадающего в дебетовую ее часть, определит факт использования или неиспользования полученных средств при создании инвестиционного актива (п. 7 ПБУ 15/2008, утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н).
Суммы процентов по займу, не имеющему отношения к созданию актива, расцениваемого как инвестиционный (у него длительный срок создания и высокая стоимость), всегда следует учитывать в прочих расходах — Дт 91 Кт 66 (67), начисляя соответствующие суммы ежемесячно (п. 6 ПБУ 15/2008).
Если же заемные средства задействованы в дорогостоящих продолжительных вложениях, то проценты по ним сформируют стоимость имущества (основного средства или нематериального актива), созданного с участием соответствующих вложений: Дт 08 Кт 66 (67). Во время длительного (больше 3 месяцев) перерыва, возникшего в процессе осуществления инвестиций, и по завершении вложений в объект продолжающие начисляться проценты по займу следует включать в состав прочих расходов (пп. 11, 13 ПБУ 15/2008).
Налоговые нюансы учета процентов по договорам займа в различных ситуациях подробно рассмотрены в Путеводителе по сделкам от КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и узнаете, как при налогообложении нужно учитывать проценты по займам, связанным и не связанным с приобретением амортизируемого имущества, потраченным на выплату дивидендов и др.
Право не выделять из прочих расходы, связанные с созданием инвестиционных активов, есть у юрлиц, применяющих упрощенные способы бухучета.
Оплата процентов отразится проводкой Дт 66 (67) Кт 51 (50, 52). Если их получателем является физлицо, то его доход следует обложить НДФЛ (Дт 66 (67) Кт 68).
Итоги
Проводка по начислению процентов по займу возникает как у дающих в долг юрлиц (юридическому или физическому лицу), так и у получающих заемные средства (от юридического или физического лица). Первые сам выданный долг учитывают на счете 58 (Дт 58 Кт 51 (50, 52)), а проценты по нему — на счете 76, начисляя их ежемесячно в корреспонденции со счетом учета финрезультата (Дт 76 Кт 91 (90)). Вторые в зависимости от срока, на который средства заняты, сумму долга относят на счет 66 либо 67 (Дт 51 Кт 66 (67)) и туда же начисляют проценты по нему. Если заемные средства не участвуют в создании инвестиционного актива, то их начисляют проводкой Дт 91 Кт 66 (67). Участие в создании актива, расцениваемого как инвестиционный, требует учета процентов по займу в стоимости этого актива (Дт 08 Кт 66 (67)).
Источники:
- Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н
- Налоговый кодекс РФ
- Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 107н
Источник
Многие предприятия сталкиваются с нехваткой денежных средств в процессе своей хозяйственной деятельности.
Торговым компаниям часто не хватает оборотных средств из-за разной системы движения денежных средств. Оплата товаров поставщикам зачастую происходит «по предоплате», а получение денег от покупателей «с отсрочкой платежа». Такие организации являются потребителями услуг по предоставлению краткосрочных кредитов и займов для целей пополнения оборотных средств.
Компаниям, осуществляющим инвестиционную и строительную деятельность, заемные средства необходимы для реализации новых проектов в строительстве недвижимости и они нуждаются в долгосрочных заемных средствах для инвестиционных целей.
Любые организации, на разных этапах своего развития, могут ощутить потребность в дополнительном финансировании. И довольно часто суммы заемных средств бывают весьма существенными.
Это диктует необходимость досконального изучения положений действующего законодательства бухгалтерии, в чьи задачи входит своевременное и полное отражение таких операций (и всех расходов, с ними связанных) в регистрах бухгалтерского учета.
Отношения юридических лиц, связанные с предоставлением на возвратной основе в собственность денежных средств, регламентируются главой 42 Гражданского Кодекса.
При этом положения законодательства имеют некоторые различия в зависимости от того, является ли заемное обязательство кредитом или займом.
Особенности формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации о расходах, связанных с обязательствами, возникшими по полученным займам и кредитам, устанавливаются ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».
Бухгалтерский учет заемных обязательств.
Обязательства, связанные с привлечением заемных средств компанией, формируют ее заемный капитал и отражаются в пассиве бухгалтерского баланса.
Суммы кредитов и займов учитываются в бухгалтерском учете в зависимости от срока, на который привлекаются заемные средства, в соответствии с договором.
Заемные средства, в зависимости от сроков погашения рассматриваются в качестве:
- Краткосрочных (на срок не более 12 месяцев)
- Долгосрочных (на срок более 12 месяцев)
Привлечение заемных средств подразделяется по видам:
- Заем
- Кредит
- Коммерческий кредит (аванс, предоплата, отсрочка и рассрочка оплаты товаров, работ или услуг и пр.)
- Товарный кредит
К коммерческому и товарному кредиту применяются положения ГК РФ, действующие по сделкам займа и кредита, если иное не предусмотрено в договоре или не вытекает из самой сделки.
Обратите внимание: Товарный кредит может быть предоставлен любым лицом. По договорам товарного кредита заемщик вправе требовать передачи ему вещей, указанных в договоре, в отличии от договоров займа и кредита.
Отличие коммерческого кредита от обычного кредита заключается в составе юридических лиц, предоставляющих кредит, т.к. коммерческий кредит обычно предоставляется от одной коммерческой организации другому коммерческому предприятию.
От займа и кредита коммерческий кредит отличает и форма договора. Коммерческий кредит предоставляется не по договору займа (кредита), а в целях исполнения обязательств, при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг.
Проценты по коммерческому кредиту являются платой за пользование чужими денежными средствами. При этом, при отсутствии в договоре условия об уплате процентов, проценты по коммерческому кредиту не взимаются.
Отражение суммы основного долга по заемным обязательствам в бухгалтерском учете.
В соответствии с п. 2 ПБУ 15/2008, сумма основного долга по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре.
Рассмотрим этот пункт подробнее.
В соответствии со ст. 807 ч.2 Гражданского кодекса, договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Таким образом, в соответствии с действующим законодательством, в составе кредиторской задолженности следует отражать лишь суммы займа, которые были фактически получены заемщиком.
Иначе дело обстоит с заемными средствами в виде кредитов. В соответствии со ст. 819 ч.2 Гражданского кодекса, по кредитному договору банк (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором.
Если в договоре не предусмотрено иное, то в соответствии со ст. 821 ГК РФ, кредитор вправе отказаться от предоставления кредита только в двух случаях.
1. При наличии обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что предоставленная заемщику сумма не будет возвращена в срок. В случае возникновения судебных споров, кредитор должен подтвердить обоснованность отказа.
2. В случае не целевого использования кредита заемщиком, если в соответствии с договором за ним закреплена такая обязанность.
Заемщик не вправе понудить кредитора исполнить его обязательство по выдаче кредита. Однако, если отказ кредитора необоснован, заемщик может требовать возмещения убытков, связанных с нарушением кредитором своего обязательства.
Эта позиция подтверждается судебной практикой. Например, Постановление ФАС Московского округа от 25.03.2011г. №КГ-А40/1415-11.
Такой же подход описывается и в Информационном письме ВАС РФ от 13.11.2011г. Требование заёмщика о взыскании с банка убытков, причинённых нарушением обязательства по выдаче кредита, могут быть удовлетворены судом, если сумма кредита не была выдана в установленный договором срок и отсутствуют обстоятельства, указанные в пункте 1 статьи 821 ГК РФ (п.11 Информационного письма).
Если же в договоре указаны условия, по которым банк вправе не предоставлять кредит, то наступление этих условий и будет являться достаточным основанием в отказе от предоставления денежных средств.
Подведя итоги можно сделать вывод, что в соответствии с положениями Гражданского кодекса, в отчетности следует отражать сумму обязательства в следующих размерах:
- При получении займа, в размере фактически полученных денежных средств.
- При получении кредита, в размере суммы, указанной в договоре, уделяя особое внимание условиям кредитного договора.
Этот же подход мы рекомендуем применять при раскрытии в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности информации о суммах займов (кредитов), недополученных по сравнению с условиями договоров займа (кредита) в соответствии с п.18 ПБУ 15/2008:
- При «недополучении» средств по договору займа, в пояснительной записке ничего не указывать, т.к. в соответствии с ГК РФ займодавец не является должником заемщика по договору займа.
- При «недополучении» кредита, в пояснительной записке указать размер «недополученной» суммы, по сравнению с суммой, указанной в договоре, уделяя особое внимание условиям кредитного договора.
Хозяйственные операции по суммам основного долга по полученным займам и кредитам, отражаются, в зависимости от срока возврата заемных средств, соответственно:
- Дт счета 51 (50, 52, 55) Кт счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — получены заемные денежные средства по краткосрочному договору займа (кредита).
- Дт счета 51 (50, 52, 55) Кт счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — получены заемные денежные средства по долгосрочному договору займа (кредита).
- Дт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — отражена полная сумма кредита в соответствии с краткосрочным кредитным договором.
- Дт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — отражена полная сумма кредита в соответствии с долгосрочным кредитным договором.
- Дт счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Кт счета 51 (50, 52, 55) — погашение основной суммы долга по краткосрочномудоговору займа (кредита).
- Дт счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Кт счета 51 (50, 52, 55) – погашение основной суммы долга по долгосрочномудоговору займа (кредита).
Расходы, связанные с договорами займов и кредитов.
Обособленно учитываются суммы процентов по займам и кредитам, начисленные за пользование заемными средствами, а так же другие расходы по займам.
Прямыми расходами по займам являются начисленные проценты в соответствии с условиями заключенных договоров и действующим законодательством.
Дополнительными расходами по займам могут быть:
- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
- суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);
- иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).
Расходы по заемным средствам нужно отражать в регистрах бухгалтерского учета в том отчетном периоде, к которому они относятся (п.6 ПБУ 15/2008).
Из этого пункта ПБУ следует, что проценты начисляются и отражаются в учете на последний день месяца, за истекший месяц и не зависят от условий выплаты процентов, указанных в договоре займа (кредита).
Если в договоре займа (кредита) предусмотрено условие начисления и оплаты процентов в иные сроки (например, ежемесячно на дату предоставления транша), в регистрах бухгалтерского учета можно отражать начисление процентов частями. Первая часть процентов отражается на дату, указанную в договоре, вторая часть – на последний день месяца.
В соответствии с п.7 ПБУ 15/2008 расходы по займам и кредитам признаются прочими расходами, если не подлежат включению в стоимость инвестиционного актива.
Обратите внимание: В стоимость инвестиционного актива включаются только те проценты, которые напрямую связаны с приобретением, сооружением, изготовлением такого актива.
Для целей ПБУ 15/2008 под инвестиционным активом понимаются внеоборотные активы, которые будут приниматься к учету в качестве ОС:
- незавершенное производство с длительным циклом;
- незавершенное строительство (включая земельные участки);
- нематериальные активы;
- прочие внеоборотные активы.
Проценты по заемным обязательствам включаются равномерно либо в состав прочих расходов либо в стоимость актива, как правило, независимо от условия договора займа (кредита).
Проценты по займам (кредитам) могут включаться в стоимость актива или в состав прочих расходов исходя из условий договора займа (кредита) в том случае, когда такой метод их учета существенно не отличается от равномерного включения (п. 8 ПБУ 15/2008).
Для того, чтобы учесть проценты по займам и кредитам в стоимости инвестиционного актива, необходимо выполнение следующих условий:
- расходы по приобретению, сооружению, изготовлению актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;
- расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением, изготовлением актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете;
- начаты работы по приобретению, сооружению, изготовлению инвестиционного актива.
Если заемные обязательства, связанные с инвестиционными активами временно используются в качестве финансовых вложений, сумма процентов по займам, включаемая в стоимость актива, уменьшается на сумму доходов от таких финансовых вложений (п.10 ПБУ 15/2008).
Если приобретение, сооружение, изготовление актива приостанавливается на период свыше трех месяцев, то расходы по процентам не включаются в стоимость такого актива. Приостановлением операций с активами не признается срок согласования возникших технических или организационных вопросов.
Проценты прекращают включаться в стоимость актива с первого числа месяца, следующего за месяцем приостановления операций с активами.
Обратите внимание:В период приостановления операций с активами расходы по процентам относятся в состав прочих расходов организации (п.11 ПБУ 15/2008).
Проценты снова начинают включаться в стоимость актива с первого числа месяца, следующего за месяцем возобновления операций с активами.
В момент начала использования актива в деятельности предприятия, проценты прекращают включаться в стоимость такого актива с первого числа месяца, следующего за месяцем начала использования актива.
Обратите внимание:Проценты не включаются в стоимость используемого актива, даже если работы по его приобретению, сооружению, изготовлению еще не прекращены (п.13 ПБУ 15/2008).
На предприятиях, осуществляющих наряду с инвестиционной, другую хозяйственную деятельность, полученные заемные средства могут использоваться как на операции, связанные с текущей работой предприятия, так и на инвестиционные цели.
В случае такого разделения необходимо установить пропорцию заемных средств, которые используются на инвестиционные цели относительно общей суммы полученных займов (кредитов).
Расходы в виде процентов по займам (кредитам) относятся на прочие расходы, либо учитываются в составе инвестиционных активов пропорционально доле заемных средств, использованных на эти цели.
Обратите внимание:Сумма процентов, подлежащих включению в стоимость нескольких инвестиционных активов, распределяется между активами пропорционально сумме займов (кредитов), включенных в стоимость каждого из этих активов (пп.3 п.14 ПБУ 15/2008).
Хозяйственные операции по начислению и погашению процентов с сумм займов и кредитов полученных, отражаются в регистрах бухгалтерского учета следующими проводками:
- Дт счета 91.2 «Прочие расходы» Кт счета 66 «Расчеты по процентам с краткосрочных кредитов и займов» — начислены и включены в состав прочих расходов проценты в соответствии с краткосрочным кредитным договором.
- Дт счета 91.2 «Прочие расходы» Кт счета 67 «Расчеты по процентам с долгосрочных кредитов и займов»- начислены и включены в состав прочих расходов проценты в соответствии с долгосрочным кредитным договором.
- Дт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт счета 66 «Расчеты по процентам с краткосрочных кредитов и займов» — включены в стоимость инвестиционного актива проценты в соответствии с краткосрочным кредитным договором, начисленные до ввода объекта в эксплуатацию.
- Дт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт счета 67 «Расчеты по процентам с долгосрочных кредитов и займов»- включены в стоимость инвестиционного актива проценты в соответствии с долгосрочным кредитным договором, начисленные до ввода объекта в эксплуатацию.
Информация, подлежащая раскрытию в бухгалтерской отчетности.
В соответствии с требованием п.17 ПБУ 15/2008, предприятиям необходимо раскрывать в своей бухгалтерской отчетности следующую информацию:
- о наличии и изменении величины обязательств по кредитам и займам;
- о суммах процентов, причитающихся к оплате кредитору, подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов;
- о суммах расходов по займам, включенных в прочие расходы;
- о величине, видах, сроках погашения выданных векселей, выпущенных и проданных облигаций;
- о сроках погашения займов и кредитов;
- о суммах дохода от временного использования средств полученных заемных средств в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по займам, связанных с инвестиционными активами;
- о суммах включенных в стоимость инвестиционного актива процентов, причитающихся к оплате кредитору;
- по займам, взятым на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.
В учетной политике организации для целей бухгалтерского учета, необходимо отразить следующую информацию о порядке учета займов и кредитов:
1. Будет ли производиться перевод долгосрочной кредиторской задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную кредиторскую задолженность.
2. Порядок отражения начисленных процентов и (или) дисконта по облигациям. Эти проценты (дисконт) могут отражаться в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления, либо равномерно в течение срока действия договора займа (п. 16 ПБУ 15/2008).
3. Метод включения дополнительных расходов по займам (кредитам) в состав прочих расходов. Расходы можно учитывать либо единовременно, либо равномерно. В соответствии с положениями ПБУ 15/2008, дополнительные расходы могут включаться равномерно в состав прочих расходов в течение срока займа (кредита).
4. Будут ли проценты включаться в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов исходя из условий предоставления займа (кредита) в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения (п. 8 ПБУ 15/2008).
5. Метод определения доли заемных средств, использованных на операции с инвестиционными активами в общей сумме заемных средств и метод расчета пропорции процентов, относящихся на увеличение расходов по операциям с инвестиционными активами.
Источник