Здравствуйте! Можно ли предусмотреть договором выдачу беспроцентного займа сотруднику частями, т.е. к примеру 500 000 руб. не единовременно, а в течение определенного срока разными частями? Например, 500 000 руб. на 3 года. В течение 3 лет в произвольном порядке ООО выдает сотруднику разные суммы (итоговая сумма — 500 000 руб.). Если это корректно, просьба указать на нормативный акт. Спасибо!
нормативный акт-это ГК , запретов на выдачу займа частями там не содержится
Цитата (Anna177):нормативный акт-это ГК , запретов на выдачу займа частями там не содержится
Добрый день.
Начнем с того, Гражданский кодекс — это не нормативный акт. Это нормативный правовой акт. А нормативный акт это, например, решение администрации поселка о выделении конкретного земельного участка конкретному субъекту.
Поскольку вы беретесь давать ответы, то, пожалуйста, выражайтесь корректнее. У нас професиональный форум, где принято подкреплять ответы ссылками на конкретные нормы права, указывая их реквизиты. Ответы, подобные вашим, у нас, мягко говоря, не приветствуются. (Я имею в виду ваш ответ еще и в этой теме, где вы дали неверный ответ и могли бы ввести читателей в заблуждение, если бы вашу ошибку не увидел наш эксперт).
Добрый день!
Цитата (Бухгалтер___):Здравствуйте! Можно ли предусмотреть договором выдачу беспроцентного займа сотруднику частями, т.е. к примеру 500 000 руб. не единовременно, а в течение определенного срока разными частями? Например, 500 000 руб. на 3 года. В течение 3 лет в произвольном порядке ООО выдает сотруднику разные суммы (итоговая сумма — 500 000 руб.). Если это корректно, просьба указать на нормативный акт. Спасибо!
Такой заём обязательно вызовет подозрение у проверяющих. Особенно, когда они увидят выдачу «в произвольном порядке». Тем более, что три года пройдет быстро и если к тому времени заём не будет погашен (продлен, например), мало что убедит налооговиков, что это не банальный уход от налогов.
А Гражданское законодательство, действительно, не запрещает выдачу займа частями.
Вот только сложно объяснить разумную цель такого займа…
Кстати, выдать заём наличными (хоть целиком, хоть частями) непосредственно из выручки нельзя. Сначала нужно положить деньги на счет в банке и только потом выдавать — или на карточку, или через кассу наличными.
Успехов!
Составляйте договоры в Контур.Эльбе по готовым шаблонам
Источник
Из статьи Вы узнаете:
1. Как правильно оформить предоставление заемных средств работникам.
2. Каков порядок налогообложения и бухгалтерского учета займов работникам.
3. Какие последствия влечет прощение долга сотрудника по займу.
По законодательству РФ выдача займов не является исключительным правом кредитных организаций, поэтому ничто не мешает работодателям «поддержать» своих сотрудников заемными средствами. Условия предоставления займов по месту работы могут существенно отличаться от банковских: меньшая или даже нулевая процентная ставка, более длительный срок возврата или бессрочный заем (до востребования) и т.д. Таким образом, для работников выгода от получения таких займов очевидна. Однако и для работодателя предоставление займов сотрудникам имеет свои плюсы, например, повышение лояльности и дополнительная мотивация сотрудников, способ удержать хороших специалистов. Поэтому работодатели, располагающие достаточными финансовыми возможностями, как правило, не отказывают своим работникам в выдаче займа. О том, что нужно знать бухгалтеру (и не только) о займах сотрудникам, — читайте в статье.
Договор займа с работником
Предоставление заемных средств сотруднику оформляется договором, в соответствии с которым заимодавец (работодатель) предает в собственность заемщику (работнику) определенную денежную сумму, а последний обязуется ее вернуть. При составлении договора займа с сотрудником необходимо учитывать следующие важные условия:
- Форма договора займа – всегда письменная, так как одна из сторон (работодатель) является юридическим лицом (ИП) (п. 1 ст. 808 ГК РФ).
- Дата, с которой договор вступает в силу – определяется датой фактической передачи денег (п. 1 ст. 807 ГК РФ).
- Сумма займа – устанавливается в договоре. Законодательство не содержит ограничений по сумме займов, выдаваемых работодателями своим сотрудникам. Однако если выдача займа является для организации крупной сделкой (сумма займа составляет 25% и более от стоимости имущества по данным бухгалтерской отчетности за последний отчетный период), то решение об одобрении выдачи такого займа принимает не директор, а общее собрание участников общества (ООО), совет директоров (наблюдательный совет) или общее собрание акционеров (АО).
- Валюта займа – рубли. Займы и кредиты в иностранной валюте имеют выдавать только кредитные организации (ст. 9 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»).
- Проценты по договору за пользование займом – могут предусматриваться, а могут не предусматриваться.
! Обратите внимание: Если в договоре процентная ставка не установлена, по умолчанию она считается равной ставке рефинансирования, действующей на момент возврата займа (части займа) (п. 1 ст. 809 ГК РФ). Для того чтобы заем являлся беспроцентным, в договоре необходимо прописать условие о неначислении процентов, например: «проценты за пользование заемными денежными средствами по настоящему договору не начисляются».
- Срок и порядок возврата займа и процентов – устанавливаются в договоре по соглашению сторон. Если такой порядок не закреплен в договоре, заемщик обязан уплачивать проценты ежемесячно, а сумму займа возвратить в течение 30 дней с момента предъявления требования со стороны заимодавца (п. 2 ст. 809, п. 1 ст. 810 ГК РФ).
- Возможность досрочного погашения займа – закрепляется в договоре. В том случае, если условия досрочного возврата займа не прописаны в договоре, беспроцентный заем может быть возвращен заемщиком досрочно в любой момент, а процентный заем – не ранее, чем через 30 дней с момента уведомления заимодавца о досрочном погашении (п. 2 ст. 810 ГК РФ).
Договор займа с сотрудником составляется в произвольной форме, как правило, на основании заявления работника. Помимо перечисленных условий в договоре займа необходимо прописать срок, на который выдается заем, способ передачи суммы займы (из кассы организации, перечислением на счет работника), способ возврата займа (удержанием из заработной платы, перечислением на расчетный счет организации, внесением в кассу), а также цель получения займа работником. Особенно важно подробно и четко прописать цель получения займа сотрудником, если она связана с приобретением жилья, а также земельных участков под строительство жилья. От цели займа зависит порядок налогообложения НДФЛ материальной выгоды при использовании заемных средств, о чем речь пойдет далее.
Скачать Образец договора займа с работником
НДФЛ при предоставлении займа работнику
Правильно составить договор займа с сотрудником – это полдела: самое «интересное» для бухгалтера начинается после фактической выдачи займа. Прежде всего, необходимо определить, возникает ли у сотрудника материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами. Доход в виде материальной выгоды появляется в том случае, когда процентная ставка по договору займа меньше 2/3 ставки рефинансирования, действующей на дату получения дохода. Сумму материальной выгоды можно рассчитать по следующей формуле:
МВ = СЗ х (2/3 ст. реф. – ст. з.) / 365 (366) х t , где
- МВ – материальная выгода по договору займа с сотрудником (руб.)
- СЗ – сумма займа по договору (руб.)
- ст. реф. – ставка рефинансирования (%) действующая на дату погашения (частичного погашения) займа (при беспроцентном займе) или погашения процентов по займу (при процентном займе).
- ст. з. – процентная ставка по займу, установленная в договоре
- t – период времени (календ. дн.) за который начисляются проценты (при процентном займе) или пользования заемными средствами (при беспроцентном займе).
Материальная выгода, полученная сотрудником при использовании заемных средств, облагается НДФЛ по ставке 35%. НДФЛ необходимо удержать в день получения работником дохода в виде материальной выгоды, а именно:
- при процентном займе – в день погашения процентов по займу (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ);
- при беспроцентном займе – в день возврата заемных средств. Если заем погашается частями, то материальная выгода рассчитывается на каждую дату возврата (Письма Минфина России от 26.03.2013 № 03-04-05/4-282, от 27.02.2012 № 03-04-05/9-223, от 26.03.2013 № 03-04-05/4-282 и от 27.02.2012 № 03-04-05/9-223).
Чтобы лучше понять, каким образом рассчитывается материальная выгода и НДФЛ с нее при предоставлении займа сотруднику, предлагаю воспользоваться примером.
***
Пример расчета материальной выгоды по договору займа с сотрудником
Организация ООО «Омега» заключила договор займа со своим сотрудником Егоровым А.Н. По условиям договора заем в сумме 30 000 руб. выдан 01.09.2014 года на 3 месяца под 5% годовых *. Погашение займа производится ежемесячно равными частями (по 10 000 руб.), проценты также погашаются ежемесячно.
Работник вносил деньги в погашение займа через кассу в последнее число каждого месяца. Ставка рефинансирования на 30.09.14, 31.10.14, 30.11.14 составляла 8,25%, то есть 2/3 ставки рефинансирования — 5,5%.
- Материальная выгода за сентябрь: 30 000 х (5,5% — 3%) / 365 х 30 = 61,64 руб.
- 30.09.14 начислен НДФЛ за сентябрь: 61,64 х 35% = 22 руб.
- Материальная выгода за октябрь: (30 000 – 10 000) х (5,5% — 3%) / 365 х 31 = 42,47 руб.
- 31.10.14 начислен НДФЛ за октябрь: 42,47 х 35% = 15 руб.
- Материальная выгода за ноябрь: (20 000 – 10 000) х (5,5% — 3%) / 365 х 30 = 20,55 руб.
- 30.11.14 начислен НДФЛ за ноябрь: 20,55 х 35% = 7 руб.
* Если бы сотруднику предоставлялся беспроцентный заем, то при расчете материальной выгоды сумму займу нужно было умножать на 2/3 ставки рефинансирования, а не на разницу процентных ставок. Например, материальная выгода за сентябрь составила: 30 000 х 5,5% / 365 х 30 = 135,62 руб.
***
НДФЛ, начисленный с материальной выгоды, удерживается из любых ближайших выплат в пользу сотрудника (например, из заработной платы).
! Обратите внимание: Не облагается НДФЛ материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами, если заем выдавался сотруднику на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также земельных участков под индивидуальное жилищное строительство, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них (абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). Для этого необходимо выполнение следующих условий:
- цель займа по договору должна соответствовать одному из перечисленных оснований;
- сотрудник должен предоставить письмо налогового органа о получении права на имущественный налоговый вычет. При этом в письме должен быть указан налоговый агент, то есть организация, выдавшая заем, а также реквизиты договора займа – таковы требования Минфина России (Письмо от 07.06.2013 № 03-04-06/21233).
Налог на прибыль, УСН при предоставлении займа сотруднику
Денежные средства, выданные сотруднику в качестве займа, не относятся к расходам, учитываемым при расчете налога на прибыль и единого налога при УСН. Соответственно, и возврат займа не является доходом ни на общей, ни на упрощенной системе налогообложения.
Однако в том случае, если сотруднику предоставляется процентный заем, сумма начисленных процентов включается в состав внереализационных доходов и подлежит налогообложению (абз. 2 п. 4 ст. 328, п. 6 ст. 250, п. 6 ст. 271 НК РФ).
Прощение долга сотрудника по договору займа
В некоторых случаях работодатель может пойти навстречу сотруднику и простить ему долг по договору займа, например, в связи с тяжелым материальным положением. Существует, как минимум, два варианта оформления такого решения: через соглашение сторон о прощении долга либо по договору дарения.
Если прощение долга оформляется соглашением:
- С момента подписания соглашения у сотрудника возникает доход, равный прощенной сумме долга, который подлежит налогообложению по ставке 13%. Материальной выгоды от экономии на процентах в данном случае нет (Письмо Минфина России от 22.01.2010 № 03-04-06/6-3).
- Сумму прощенного долга организация-заимодавец не имеет права включить в расходы для целей налогового учета.
- С невозвращенной суммы долга сотрудника необходимо начислить страховые взносы (Письма Минздравсоцразвития России от 21.05.2010 г. № 1283-19 и от 17.05.2010 г. № 1212-19).
Если невозвращенная сумма займа оформляется договором дарения:
- В данном случае у сотрудника также возникнет доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13%, однако появится и право на налоговый вычет в размере 4 000 руб. с сумм подарков.
- Подаренная работнику сумма непогашенного долга обложению страховыми взносами не подлежит (Письмо Минздравсоцразвития России от 27.02.2010 № 406-19 и п. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ).
- Как и в случае с прощением долга по соглашению, «подаренная» сотруднику сумма невозвращенного займа не включается в состав расходов для целей налогообложения.
Таким образом, выгоднее и для работодателя и для работника прекратить обязательства по договору займа через договор дарения. Подробнее о том, как правильно оформить подарок сотруднику и на что обратить внимание – Вы можете прочитать в статье Подарки сотрудникам: оформление, налогообложение, учет.
Бухгалтерский учет займов сотрудникам
Операции по предоставлению займов работникам учитываются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» на субсчете 1 «Расчеты по предоставленным займам». При этом порядок учетного отражения займов сотрудникам зависит от конкретных условий, установленных договором: способ предоставления и погашения, является заем процентным или беспроцентным и т.д.
Считаете статью полезной и интересной – делитесь с коллегами в социальных сетях!
Остались вопросы – задавайте их в комментариях к статье!
Нормативная база
- Гражданский кодекс РФ
- Налоговый кодекс РФ
- Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
- Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»
- Письма Минфина России:
- от 26.03.2013 № 03-04-05/4-282
- от 27.02.2012 № 03-04-05/9-223
- от 26.03.2013 № 03-04-05/4-282
- от 27.02.2012 № 03-04-05/9-223
- от 07.06.2013 № 03-04-06/21233
- от 22.01.2010 № 03-04-06/6-3
6. Письма Минздравсоцразвития России:
- от 21.05.2010 г. № 1283-19
- от 17.05.2010 г. № 1212-19
- от 27.02.2010 № 406-19
Как ознакомиться с официальными текстами указанных документов, узнайте в разделе Полезные сайты
Источник
Предоставление займа работнику
Елена ПАНКРАТОВА
Владимир МАЛЫШКО
Эксперт «ПБУ»
Опубликовано Журнал ПБУ N6/2002г.
Существует мнение, что в долг можно давать только такую
сумму, которую вы сможете подарить. Этот же принцип вполне применим и к отношениям,
которые возникают между организацией и работником, когда последнему предоставляется
денежный заем, служащий по своей сути одним из элементов стимулирования кадров
в организациях.
Зачастую договор займа называют договором ссуды, однако
между этими договорами существуют довольно существенные отличия. Так, например,
обЪектом договора ссуды могут быть только вещи, в то время как обЪектом займа
— деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками. Договор займа может
предусматривать обязанность заемщика уплатить процент за пользование займом,
когда как договором ссуды не предусмотрена уплата какого-либо вознаграждения
ссудодателю.
Правовое регулирование
Правоотношения сторон по договору займа регулируются
параграфом 1 главы 42 ГК РФ. По договору займа одна сторона (заимодавец) передает
в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные
родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму
денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же
рода и качества (ст. 807 ГК РФ). Договор займа считается заключенным с момента
передачи денег или других вещей.
Договор денежного займа между организацией и работником
независимо от суммы, на которую он заключается, должен быть заключен в письменной
форме (ст. 808 ГК РФ). В подтверждение договора займа и его условий может быть
представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющий передачу ему
заимодавцем определенной денежной суммы.
При заключении договора займа следует определить:
- уплачивает ли заемщик заимодавцу проценты;
- каковы порядок и срок возврата суммы займа;
- является ли заем целевым.
Наличие или отсутствие обязанностей по начислению
процентов делает договор займа возмездным или безвозмездным. По договору денежного
займа проценты не начисляются только в случае, если это отдельно предусмотрено
в договоре. Если заемщик по условиям договора обязан выплачивать проценты, то
в договоре необходимо установить их размер, порядок и способ их уплаты. При
отсутствии в договоре условия об уплате процентов их размер определяется по
ставке рефинансирования ЦБ РФ на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей
части. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до
дня возврата суммы займа (ст. 809 ГК РФ).
Пример 1 Организация предоставляет сотруднику 30 апреля 2002 года заем в сумме
50 000 руб. на три месяца. Возврат денежных средств производится
единовременно. Договором не оговорено, что он безвозмездный. Нет условий и по
начислению процентов.
Одновременно с возвратом займа 30 июля сотрудник
должен уплатить и проценты, исчисленные по ставке рефинансирования Банка России.
Их сумма составит 2867,12 руб. (50 000 руб. х 23% :
365 дн. х 91 дн.), гдељ 23% — установленная ставка рефинансирования Банка России,
91 — количество дней, на которые выдавался заем.
___________________________
Конец примера 1.љљ
Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную
сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа (ст. 810
ГК РФ). В случаях, когда срок возврата договором не установлен или определен
моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение
30 дней со дня предЪявления заимодавцем требования об этом. Кроме того, ГК РФ
предусматривает, что безвозмездный (беспроцентный) заем может быть возвращен
заемщиком досрочно. Если же заем возмездный (предоставлен под проценты), то
его сумма может быть возвращена досрочно только с согласия заимодавца.
Заем может выдаваться работнику
на определенные цели (ст. 814 ГК РФ). При этом заимодавцу законодательством
предоставлена возможность осуществлять
Пример 2. Организация выдает сотруднику заем
на приобретение жилья. Для контроля за целевым использованием полученных денежных
средств в договоре предусмотрена обязанность работника
представить организации копии договора о приобретении жилья и документа, подтверждающего
факт оплаты.
_______________________________________________
Конец пример 2.
Налоговые обязательства
Налоговые обязательства при заключении договора займа
возникают как у заемщика (работника), так и у заимодавца (организации).
Если денежный заем предоставлен работнику организации
на льготных условиях (величина процентов не превышает 1/4 ставки рефинансирования
Банка России), то в соответствии со статьей 212 НК РФ у работника возникает
доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах. Его необходимо
учитывать при исчислении налога на доходы физических лиц.
Налоговая база по рублевым займам в этом случае определяется
как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, которые выражены
в рублях, исчисленной из 3/4 действующей ставки рефинансирования Банка России
на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из
условий договора. Данный вид доходов облагается по ставке 35% (ст. 224 НК РФ).
Определение налоговой базы при получении дохода
в виде материальной выгоды осуществляется налогоплательщиком на дату уплаты
процентов по полученным заемным средствам (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ), но не
реже одного раза в календарном году (подп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ).
Сотрудник вправе уполномочить организацию, выдавшую
заемные средства, участвовать в отношениях по уплате налога на доходы с возникающей
материальной выгоды в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика.
Для этого необходимо представить нотариально удостоверенную доверенность. В
этом случае организация осуществляет определение налоговой базы, а также исчисляет,
удерживает и перечисляет в бюджет сумму исчисленного и удержанного налога.
Пример 3 Организация предоставила работнику 30 апреля процентный заем
в сумме 150 000 руб. сроком на полтора года. Размер процентной ставки по договору
— 10%. Возврат займа осуществляется частями по 50 000 руб. через каждые полгода
после получения денежных средств. Одновременно с возвратом части займа уплачиваются
и проценты. Сотрудник представил в бухгалтерию организации нотариально удостоверенную
доверенность, которой уполномочил организацию участвовать в отношениях по уплате
налога на доходы с возникающей материальной выгоды.
30
октября сотрудник возвращает первые 50 000 руб. и проценты в сумме 7520,53 руб.
(150 000 руб. х 10% : 365 дн. х 183 дн.), где 183 —
количество дней с 30 апреля по 30 октября.
В
этот же день определяется доход в виде материальной выгоды — 5452,40 руб. (150
000 руб. х (23% х 3
Возврат
следующей части займа — 50 000 руб. осуществляется 30 апреля 2003 года. При
этом сотрудник уплачивает и проценты в сумме 4986,30 руб. (100 000 руб. х 10% : 365 дн. х 182 дн.). Бухгалтерия же удерживает из зарплаты
за апрель дополнительно сумму 1265,27 руб. (100 000 руб. х (23% х 3
Оставшаяся
сумма займа — 50 000 руб. возвращается 30 октября 2003 года. Одновременно вносится
2506,85 руб. (50 000 руб. х 10% : 365 дн. х 183 дн.)
в качестве процентов по договору. Бухгалтерией удерживается из заработной платы
сотрудника за октябрь дополнительно 636,11 руб. (50 000 руб. х (23% х 3
__________________________________________
Конец примера 3.
Если же сотрудник не уполномочил организацию участвовать
в отношениях по уплате налога на доходы с возникающей материальной выгоды, то,
как было сказано выше, он сам должен будет определять налоговую базу полученного
дохода в виде материальной выгоды. А так как налог не будет удержан, то это
обяжет его представлять налоговую декларацию по налогу на доходы физических
лиц (подп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ, ст. 229 НК РФ).
Бухгалтерия же организации в таком случае производит
расчет дохода в виде материальной выгоды на 31 декабря отчетного года и исчисляет
сумму налога. Полученные величины отражаются в налоговой карточке сотрудника
и используются при заполнении Справки о доходах физического лица за год. Если
договор займа действует в нескольких налоговых периодах, то доход в виде материальной
выгоды исчисляется по каждому их них и отражается в соответствующих справках.
Пункт 5 статьи 226 НК РФ обязывает налогового агента
письменно сообщить в налоговый орган в течение месяца о невозможности удержания
налога с дохода налогоплательщика. Поэтому Справку о доходах физического лица
в таком случае организация должна представить в течение месяца после окончания
налогового периода или договора.
Кроме обязанностей по удержанию и перечислению налога
на доходы, полученного в виде материальной выгоды работника, организация несет
также налоговую ответственность в части уплаты налога на прибыль по процентам,
начисляемым по договору займа. Данный доход признается внереализационным (п.
6 ст. 250 НК РФ). В зависимости от применяемого метода при исчислении налога
на прибыль порядок их учета будет разным.
При использовании метода начисления по налогу на
прибыль по договорам займа, заключенным на срок более одного отчетного (налогового)
периода и не предусматривающим равномерного распределения дохода (либо предусматривающим
неравномерное получение дохода), в целях главы 25 НК РФ доход признается полученным
и включается в состав соответствующих доходов ежеквартально. При этом доход
определяется налогоплательщиком самостоятельно как доля предусмотренного условиями
договора дохода, приходящегося за соответствующий квартал (п. 6 ст. 271 НК РФ).
Пример 4 Используем данные примера 3. На последние дни отчетных
периодов 2002 и 2003 годов, а также налогового периода за 2002 год независимо
от того, поступали ли от сотрудника денежные средства в счет оплаты процентов
по договору займа, бухгалтерия организации должна рассчитывать сумму процентов
по договору займа.
Первый такой расчет
производится на 30 июня 2002 года. Доход составит 2506,85 руб. (150 000 руб.
х 10% : 365 дн. х 61 дн.), где 61 — количество дней
предоставления займа во II квартале. Эта сумма должна быть учтена
по строке 030 Расчета налога на прибыль организации за первое полугодие 2002
года.
На 30 сентября
к вышеполученной сумме необходимо добавить 3780,82 руб. (150 000 руб. х 10%
: 365 дн. х 92 дн.), где 92 — количество дней в III квартале.
В IV квартале сотрудник
частично погашает задолженность по займу. Поэтому расчетная сумма составит 2931,51
руб. (150 000 руб. х 10% : 365 дн. х 30 дн. + 100 000
руб. х 10% : 365 дн. х 62 дн.), где 30 — количество дней с 1 по 30 октября,
62 — количество дней с 31 октября по 31 декабря 2002 года.
В 2003 году организация
производит четыре расчета на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 30 октября. Соответствующие
суммы составят:
2465,75 руб. (100
000 руб. х 10% : 365 дн. х 90 дн.), где 90 — количество
дней в I квартале;
1657,53 руб. (100
000 руб. х 10% : 365 дн. х 30 дн. + 50 000 руб. х 10%
: 365 дн. х 61 дн.), где 30 — количество дней с 1 по 30 апреля, 61 — количество
дней с 1 мая по 30 июня;
1260,27 руб. (50
000 руб. х 10% : 365 дн. х 92 дн.), где 92 — количество
дней в III квартале;
410,96 руб. (50
000 руб. х 10% : 365 дн. х 30 дн.), где 30 — количество
дней с 1 по 30 октября.
Полученные значения учитываются во внереализационных доходах при исчислении
налога на прибыль за отчетные и налоговый период 2003 года.
________________________________________
Конец примера 4.
Пример 4 показывает, что в течение действия договора
займа организация
Если же организация применяет кассовый
метод при исчислении налога на прибыль, то датой получения дохода по процентам
будет признаваться день поступления денежных средств в кассу или на расчетный счет (п. 2 ст. 273 НК РФ).љ
Оказание финансовых услуг по предоставлению займа в
денежной форме не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость (подп.
15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Следовательно, полученные организацией проценты по договору
займа не включаются в налоговую базу по НДС.
Бухгалтерский учёт
.
По дебету субсчета 73-1 отражается сумма предоставленного
работнику организации займа в корреспонденции со счетом 50 «Касса» или 51 «Расчетные
счета». На сумму платежей, поступивших от работника-заемщика, субсчет 73-1 кредитуется
в корреспонденции со счетами 50, 51, 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
— в зависимости от принятого порядка платежа:
Дебет 73-1 Кредит 50
—
выданы работнику денежные средства по договору займа;
Дебет 50 Кредит 73-1
—
внесены денежные средства в счет погашения займа.
Если договором займа предусмотрено, что за пользование
займом работник должен уплатить определенный процент, то проценты, полученные
или подлежащие получению за предоставление в пользование денежных средств организации
в течение отчетного периода, отражаются с использованием субсчета 91-1 «Прочие
доходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы». При этом в бухгалтерском учете должны
быть сделаны следующие проводки:
Дебет 73-1 Кредит 91-1
—
начислены проценты за пользование займом;
Дебет 50 Кредит 73-1
—
внесены денежные средства по процентам запользование займом.
Источник
