Выдача займа иностранному юр лицу

Организация планирует выдать займ инстранному юридическому лицу, учредителем которого она является. Может ли займ быть беспроцентным и будет ли влиять неполучение процентов по займу на расчет налога на прибыль — читайте в статье.

Вопрос:Наша организация, находящаяся на общей системе налогообложения, является учредителем организации, которая зарегистрирована в Казахстане (нерезидента). В июле мы хотим выдать ей займ, прописав в договоре беспроцентные условия. Так как эта сделка является контролируемой, то может ли этот займ быть беспроцентным, если нет, то какую минимальную процентную ставку можно применить? Будет ли влиять неполучение процентов по займу на расчет налога на прибыль?

Ответ:Любые сделки с иностранным взаимозависимым лицом признаются контролируемыми. При этом контролируемыми не являются сделки, которые не приводят к увеличению или уменьшению налоговой базы по налогу на прибыль. А предоставление беспроцентного займа не приводит к возникновению облагаемого налогом на прибыль дохода у заимодавца. Проценты не начисляются, доход не выплачивается. Поэтому по поводу признания сделки контролируемой вопрос спорный, если сделка единственная и она не приводит к увеличению доходов сама по себе. Официальных разъяснений по такой ситуации нет.

Не нужно при расчете налога на прибыль учитывать внереализационный доход в виде неполученных процентов по беспроцентному займу. Такого требования в Налоговом кодексе нет.

Налоговые инспекторы могут доначислить налог на прибыль, если докажут, что организация получила необоснованную налоговую выгоду. Например, оформила договор безвозмездного займа лишь затем, чтобы не платить налог на прибыль. Если инспекторы докажут, что организация скрыла доход в виде процентов, оформив договор безвозмездного займа, они доначислят налог, пени и штраф. Правомерность такого подхода подтверждает определение Верховного суда от 22.07.2016 № 305-КГ16-4920.

По общему правилу сделки со взаимозависимыми нерезидентами являются контролируемыми вне зависимости от суммы дохода по данным сделкам (п. 1 ст. 105.14 НК РФ).

Если договор между взаимозависимыми лицами предусматривает проценты, и ставка процентов по договору больше минимального значения процентных ставок, то в доходах надо отразить проценты по договору. Если меньше минимума, то доход надо определять исходя из интервала рыночных цен.

Обоснование

Нужно ли при расчете налога на прибыль учесть внереализационный доход в виде неполученных процентов по беспроцентному займу.

Организация предоставила беспроцентный заем взаимозависимому лицу

Нет, такого требования в Налоговом кодексе нет. Но инспекторы доначислят налог, если докажут, что организация получила необоснованную налоговую выгоду.

С 1 января 2017 года беспроцентные займы между взаимозависимыми лицами, которые зарегистрированы или живут в России, – это неконтролируемые сделки (подп. 7 п. 4 ст. 105.14 НК). Это значит, что подавать сведения о них в налоговую инспекцию не обязательно, независимо от суммы сделок.

Однако в случаях, которые прямо названы в части 2 НК, инспекторы вправе сверять с рыночным уровнем цены по неконтролируемым сделкам. Для налога на прибыль эти случаи перечислены в статье 250 НК. Включать в налоговую базу сумму неполученных процентов по безвозмездным займам эта статья не обязывает. Кроме того, по неконтролируемым займам проценты признаются доходом исходя из фактической ставки. По беспроцентному займу фактическая ставка – 0 процентов. А значит, доход в виде процентов по такому долговому обязательству отсутствует в принципе.

Разъяснения по этому вопросу есть в письме ФНС от 15.02.2018 № СД-4-3/3027 и в пункте 2 Обзора, утвержденного Президиумом Верховного суда от 16.02.2017. Подробнее см. Может ли налоговая инспекция в рамках выездной (камеральной) проверки проконтролировать правильность ценообразования по сделкам, которые не признаются контролируемыми, но совершены между взаимозависимыми лицами.

Внимание: налоговые инспекторы могут доначислить налог на прибыль, если докажут, что организация получила необоснованную налоговую выгоду. Например, оформила договор безвозмездного займа лишь затем, чтобы не платить налог на прибыль. В этом случае не имеет значения, что применение рыночных цен напрямую не предусмотрено Налоговым кодексом.

Свои действия инспекторы могут обосновать статьей 54.1 НК. Там сказано, что необоснованная налоговая выгода возникает, в частности, когда основной целью сделки является снижение налоговых обязательств. Кроме того, инспекторы могут сослаться на пункт 2 статьи 249 НК. Он требует определять выручку от реализации с учетом всех поступлений за реализованные товары или услуги и имущественные права. Проценты – это плата за имущественное право пользования деньгами (ст. 317.1 ГК). Поэтому, если инспекторы докажут, что организация скрыла доход в виде процентов, оформив договор безвозмездного займа, они доначислят налог, пени и штраф. Правомерность такого подхода подтверждает определение Верховного суда от 22.07.2016 № 305-КГ16-4920.

Как учесть при налогообложении проценты по выданному займу

Как учесть при расчете налога на прибыль проценты, полученные от заемщика

При налогообложении прибыли проценты, которые получены от заемщика, включите в состав внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК). Учитывайте их по фактической ставке, предусмотренной условиями сделки.

Проценты по контролируемым сделкам между взаимозависимыми лицами – исключение:

  если ставка процентов по договору больше минимального значения процентных ставок, то в доходах отразите проценты по договору;

  если меньше минимума, то доход определите исходя из интервала рыночных цен.

Предельные значения процентных ставок по долговым обязательствам могут быть привязаны:

  к ключевой ставке ЦБ;

  к международным ставкам EURIBOR, SHIBOR, ЛИБОР.

Все зависит от того, в какой валюте оформлены обязательства. Так, например, для договора в евро установлен интервал от ставки EURIBOR + 4 процента до ставки EURIBOR + 7 процентов. Подробнее об этом см. таблицу.

Такой порядок следует из пунктов 1.1 и 1.2 статьи 269 НК.

Главбух советует: Обобщенную информацию о ставках EURIBOR, ЛИБОР можно посмотреть на специализированных сайтах, например www.global-rates.com. А данные по ставке SHIBOR – на сайте www.shibor.org.

Критерии признания сделок контролируемыми (для целей налогообложения)

Не позже 20 мая уведомите ИФНС о контролируемых сделках прошлого года. Какие сделки считать контролируемыми, смотрите в таблице.

1 Контролируемыми не являются сделки, которые:

 не увеличивают или уменьшают налоговую базу по НДС, налогу на прибыль, НДПИ и НДФЛ (у предпринимателей, частных нотариусов, адвокатов и других лиц, занимающихся частной практикой). Положения раздела V.1 НК на такие сделки не распространяются (п. 13 ст. 105.3 НК);

 перечислены в пункте 4 статьи 105.14 НК. Например, сделки в области военно-технического сотрудничества России с иностранными государствами по Закону от 19.07.1998 № 114-ФЗ.

2 Годовая сумма доходов по сделке определяется с учетом следующего:

 в качестве года принимается один календарный год;

 в совокупном годовом доходе учитываются доходы от сделки, которые признаются по правилам главы 25 НК. Доходы, полученные вне сделки, например курсовые разницы, дивиденды, в расчет не включайте. Также не учитывайте доходы, не облагаемые налогом на прибыль в соответствии со статьей 251 НК;

 в расчет включают доходы, которые получили обе стороны сделки за весь календарный год. Если по отношению к организации контрагент был взаимозависимым лицом не целый год, а определенный период времени, в расчет включайте сумму доходов, полученных по сделкам с таким контрагентом только за этот период.

 Суммарные доходы по сделкам, которые признаются контролируемыми, если превышают установленные стоимостные ограничения, определяйте по каждому контрагенту отдельно. Например, в течение года организация сотрудничала с компаниями А, В и С, каждая из которых – плательщик ЕНВД. Общая сумма доходов составила 300 млн руб. При этом доход от сделок с компанией А составил 80 млн руб., с компанией В – 50 млн руб., а с компанией С – 170 млн руб. Контролируемыми признаются сделки только с компанией С – сумма доходов по ним превысила 100 млн руб.

Такой порядок следует из пункта 9 статьи 105.14 НК, пунктов 5 и 6 Закона от 18.07.2011 № 227-ФЗ и писем Минфина от 03.11.2017 № 03-12-11/1/72800, от 03.12.2014 № 03-01-18/62029, от 13.01.2014 № 03-01-18/349, от 09.07.2013 № 03-01-18/26448, от 17.07.2013 № 03-01-18/28094, от 17.10.2012 № 03-01-18/8-143, от 01.10.2012 № 03-01-18/7-133, от 11.05.2012 № 03-01-18/3-59.

3 Сделки с взаимозависимыми лицами из стран, входящих в ЕАЭС, признаются контролируемыми на общих основаниях, независимо от объема доходов (письмо Минфина от 04.09.2015 № 03-01-11/51070).

4 Перечень кодов товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, сделки по которым признаются контролируемыми, утвержден приказом Минпромторга России от 30.10.2012 № 1598.

5 Если иностранная организация зарегистрирована в офшорной зоне, но действует через постоянное представительство в России, сделки с ней приравниваются к контролируемым. Считается, что иностранная организация и ее постоянное представительство – это одно лицо. Поэтому, чтобы определить годовой доход, их доходы нужно суммировать. Об этом сказано в письме Минфина от 17.02.2017 № 03-12-11/1/9340.

6 В НК отсутствуют нормы, согласно которым сделки с участием посредников признаются контролируемыми с учетом суммовых критериев. Официальная позиция Минфина на этот счет – суммы доходов по таким сделкам для признания их контролируемыми не предусмотрены (письмо Минфина от 09.04.2012 № 03-01-18/3-46). Однако Верховный суд считает, что в таких сделках нужно учитывать суммовой критерий. Например, сделка с участием посредников между российскими взаимозависимыми лицами будет контролируемой, если годовой доход по сделке превышает 1 млрд руб. Если годовой доход по сделке ниже этой суммы, считать сделку контролируемой нельзя. Об этом – пункт 5 Обзора судебной практики, утвержденного Президиумом Верховного суда 16.02.2017.