На практике часто возникают ситуации, когда предприятию для осуществления
текущей финансово-хозяйственной деятельности необходимы дополнительные денежные
средства. При этом по каким-либо причинам (отсутствие достаточного обеспечения,
длительность процесса заключения кредитного договора, высокие процентные
ставки и т.п.) получение кредита в банке затруднительно или просто не выгодно.
В этом случае организация может получить такие средства в виде займа
как от юридических, так и от физическихлиц. Причем,
при последнем варианте, как правило, возникают трудности в части оформления
и отражения подобных операций в учете.
Рассмотрим, как правильно заключитьдоговорзайма
с физическимлицом и отразить эту сделку в бухгалтерскомучете и для целей налогообложения.
Общие правовые аспекты договора займа
Основные положения, регулирующие порядок получения заемных денежных средств, зафиксированы в гражданском законодательстве.
Так, по договору займа одна сторона (займодавец)
передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи,
определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу
такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им
вещей того же рода и качества (статья 807 ГК РФ). При этом договор займа
считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
Исходя из приведенного выше определения договора займа,
вытекают следующие обстоятельства:
1) заем можно получить не только в денежном выражении, но и в вещественном
(материальном) — в виде какого-либо имущества. Однако обращаем внимание,
что поскольку заемщик обязан возвратить займодавцу «равное количество вещей
того же рода и качества», полученное в качестве займа имущество, как правило,
нельзя использовать в качестве оборотных средств, реализовывать, видоизменять
и т.д. Поэтому в настоящей статье мы рассмотрим только операции по получению
от физических лиц займов в виде денежных средств;2) законодательством не ограничен круг лиц, которые могут выступать в
качестве займодавцев. Поэтому, как уже отмечалось ранее, предприятие может
получать займы и от других организаций, и от граждан.
Необходимо также отметить, что займодавец —
физическое лицо может быть сотрудником фирмы, ее учредителем либо вообще
посторонним лицом. Общий порядок получения и погашения займа при этом все
равно остается неизменным.
Займы могут быть процентными и беспроцентными. Причем,
если организация получает от физического лица беспроцентный заем, это
обстоятельство должно быть обязательно отражено в договоре займа (статья 809 ГК
РФ).
В том случае, если в договоре
отсутствует условие о выплате или величине процентов, их размер определяется
существующей в месте жительства займодавца ставкой банковского процента
(ставкой рефинансирования) на день уплаты
заемщиком суммы долга или его соответствующей части (статья 809 ГК РФ).
Следует иметь в виду, что в настоящий момент ставка рефинансирования
Центробанка РФ установлена в размере 14 процентов годовых (Указание Центробанка РФ от 14 января 2004 г. № 1372-У
без названия).
Порядок уплаты процентов также
устанавливается договором займа. При отсутствии такого положения в договоре
проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа.
Заемщик обязан возвратить
займодавцу (физическому лицу) полученную сумму займа в сроки и в порядке,
которые предусмотрены договором займа.
В случаях, когда срок возврата
займа договором не установлен, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение
тридцати дней со дня предъявления займодавцем требования об этом, если иное не
предусмотрено договором (пункт 1 статьи 810 ГК РФ).
Если иное не предусмотрено
договором займа, сумма беспроцентного займа может быть возвращена заемщиком
досрочно. При этом согласие займодавца не требуется.
Если же заем предоставлен под
проценты, он может быть возвращен досрочно только с согласия займодавца либо по
условиям договора (пункт 2 статьи 810 ГК РФ).
При этом сумма займа считается
возвращенной в момент передачи ее займодавцу или зачисления соответствующих
денежных средств на его банковский счет (если иное не предусмотрено договором
займа).
В договоре займа, как правило,
предусматриваются санкции к сторонам за нарушение условий. Например,
помимо процентов по самому займу дополнительно могут быть определены повышенные
проценты за пользование займом сверх установленного срока. Причем даже если
подобные санкции и не указаны в договоре, займодавец все равно имеет право
востребовать с заемщика дополнительные проценты за незаконное (в данном случае
сверх установленных сроков) пользование денежными средствами в размере,
предусмотренном пунктом 1 статьи 395 ГК РФ со дня, когда заем должен быть
возвращен до дня его возврата займодавцу (статья 811 ГК РФ). Обращаем
внимание, что подобного рода санкции (повышенные процентные ставки за
просрочку займа, проценты за неисполнение денежного обязательства и т.п.)
взыскиваются независимо от уплаты основных процентов по займу.
Если договором займа
предусмотрено возвращение займа по частям (в рассрочку), то при нарушении
заемщиком срока, установленного для возврата очередной части займа, займодавец
— физическое лицо вправе потребовать досрочного возврата всей оставшейся суммы
займа вместе с причитающимися процентами (пункт 2 статьи 811 ГК РФ).
Физическое
лицо может предоставить заем на строго определенные цели, которые отражаются в
договоре займа (на приобретение конкретного оборудования, оплату работ или
услуг и т.п.). В этом случае такой заем будет являться целевым. При этом
заемщик обязан обеспечить возможность осуществления займодавцем контроля за
целевым использованием суммы займа (статья 814 ГК РФ).
В случае невыполнения заемщиком условия договора займа о его
целевом использовании, а также при нарушении обязанности обеспечения контроля
за соблюдением этого условия, займодавец — физическое лицо вправе потребовать
от заемщика досрочного возврата суммы займа и уплаты причитающихся процентов,
если иное не предусмотрено договором.
Документальное оформление операции займа
Основным документом, в котором фиксируется намерение сторон
произвести сделку по предоставлению займа является договор займа.
В соответствии со статьей 808 ГК РФ договор займа между
гражданами должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает не
менее чем в десять раз установленный законом минимальный размер оплаты труда,
а в случае, когда займодавцем является юридическое лицо, — независимо от суммы.
Как видно из данного положения, действующее законодательство
не затрагивает ситуацию, когда в роли займодавца выступает физическое лицо, а
заемщиком является организация.
Однако следует учесть, что согласно пункту 1 статьи 16 ГК РФ,
если одним из участников сделки является юридическое лицо, то она должна быть
совершена в простой письменной фирме. Иначе говоря, по данной сделке должен
быть обязательно заключен договор в письменном виде.
Соответственно в нашем случае предоставление займа физическим
лицом (займодавца) юридическому лицу (заемщику) необходимо оформить договором
займа. Какие позиции целесообразно учесть в таком договоре, мы уже рассмотрели
в предыдущем разделе статьи.
Физическое лицо может перечислить сумму займа на расчетный
счет организации — заемщика (к примеру, со своего счета в банке) либо внести ее
в кассу предприятия наличными деньгами.
В последнем случае оформляется приходный кассовый ордер (ф. №
КО-1), утвержденный постановлением
Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций,
по учету результатов инвентаризации».
Кроме того, необходимо иметь в виду, что в
соответствии с пунктом 6 Порядка ведения кассовых операций в Российской
Федерации, утвержденного решением Совета Директоров Центробанка РФ 22 сентября
1993 г. № 40, предприятия обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх
установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки,
согласованные с обслуживающими банками.
Таким образом, полученную в кассу сумму займа организация
обязана сдать в банк для зачисления ее на расчетный счет. В противном случае за
нарушение лимита хранения наличных денег в кассе к организации и ее должностным
лицам могут быть применены следующие санкции (статья 15.1 КоАП РФ):
- на должностных лиц — в размере от сорока до пятидесяти минимальных
размеров оплаты труда; - на юридических лиц — от четырехсот до пятисот минимальных размеров
оплаты труда.
Минимальный размер оплаты труда (МРОТ) для исчисления штрафов
и санкций на настоящий момент установлен в размере 100 рублей (статья 5
Федерального закона от 19 июня 2000 г. № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты
труда» (с изменениями от 29 апреля, 26 ноября 2002 г., 1 октября 2003 г.)).
Соответственно величина санкций, применяемых за нарушение
порядка ведения кассовых операций, будет равна:
- для должностных лиц предприятия — от 4 000 до 5 000 рублей;
- для организации — от 40 000 до 50 000 рублей.
Заемщик может возвратить (погасить) физическому лицу заем (а
также проценты по нему, если заем является процентным) либо посредством
перечисления денежных средств на счет гражданина в банке, либо наличными
деньгами через кассу предприятия. В последнем случае выдача оформляется
расходным кассовым ордером (ф. № КО-2), также утвержденным вышеуказанным
постановлением Госкомстата РФ.
Налогообложение операций по получению займа
Следует иметь в виду, что получение денежных средств по
договору займа для организации — заемщика не является доходом и, следовательно,
не подлежит включению в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (подпункт 10
пункта 1 статьи 251 НК РФ). Аналогичным образом, возврат (погашение) данного
займа также не будет являться расходом предприятия, принимаемым в целях
налогообложения (подпункт 12 статьи 270 части второй НК РФ).
Поскольку такие средства не являются доходом организации —
заемщика, они соответственно не подлежат и обложению НДС (подпункт 15 пункта 3
статьи 149 части второй НК РФ).
Совершенно иная ситуация складывается с процентами,
уплачиваемыми за пользование этим займом.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1
статьи 265 НК РФ расходы в виде процентом по долговым обязательствам любого
вида (в т.ч. по займам) принимаются для целей налогообложения в качестве
внереализационных расходов.
При этом расходом признаются проценты, начисленные по
долговому обязательству (займу) при условии, что их размер существенно не отклоняется
от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в
том же квартале (месяце — для налогоплательщиков, перешедших на исчисление
ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на
сопоставимых условиях.
Под долговыми обязательствами, выданными
на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства (в
нашем случае займы), выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых
объемах, под аналогичные обеспечения.
Существенным отклонением размера начисленных процентов по займам считается
отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону
понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым
обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.
При отсутствии долговых обязательств
(займов), выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по
выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом,
принимается равной ставке рефинансирования Центробанка РФ, увеличенной в 1,1
раза, — при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15 процентам
— по долговым обязательствам в иностранной валюте (статья 269 части второй НК
РФ).
Пример 1. Организация получила от физического лица заем
в размере 100 000 рублей сроком на 1 год. По условиям договора за пользование
денежными средствами (займом) ежемесячно уплачиваются проценты по ставке 15
процентов годовых.За пользованием займом организацией за год было выплачено процентов на
сумму 15 000 рублей (100 000 руб. х 15%).Согласно учетной политике организации в целях налогообложения проценты,
уплаченные по долговым обязательствам любого вида (в т.ч. займам), признаются
расходом в пределах ставки рефинансирования Центробанка РФ, умноженной на
1,1.
Таким образом, нормативная величина процентов, принимаемых для целей налогообложения,
будет составлять:
14% (действовавшая на момент получения займа ставка
рефинансирования ЦБ РФ) х 1,1 = 15,4%.
Соответственно организация для целей налогообложения может принимать проценты
по займу в пределах 15 400 рублей.
Следовательно, фактическая величина уплаченных за
пользование заемными средствами процентов не превышает норматив расходов и
полностью принимается для целей налогообложения.
Рассмотрим ситуацию, когда организация получает от
физического лица беспроцентный заем.
Необходимо заметить, что налоговым законодательством, а также
различными разъяснениями и комментариями не дается четкое понятие, что собой
представляет в налоговом учете операция выдачи займа: инвестирование средств или
оказание финансовых услуг.
В первом случае согласно подпункту 4 пункта 3 статьи 39 части первой НК
РФ инвестиции не признаются реализацией товаров (работ, услуг).
Соответственно в этой ситуации для целей налогообложения безразлично, какой
получен заем — процентный или беспроцентный.
Во втором случае получается, что предприятию —
заемщику оказана безвозмездная услуга по предоставлению заемных денежных
средств. Следовательно, согласно подпункту 8 статьи 250 части второй НК РФ
организацией получен внереализационный доход, подлежащий включению в налоговую
базу по налогу на прибыль. При этом оценка такого дохода должна осуществляться
с учетом положений статьи 40 части первой НК РФ, то есть, по рыночным ценам (а
в нашем случае — по ставке рефинансирования Центробанка РФ, действовавшей на
момент получения займа).
Таким образом, заключая с физическим лицом договор
беспроцентного займа, организация должна учитывать, что у нее могут возникнуть
разногласия с налоговыми органами.
Также необходимо обратить внимание на еще одно
обстоятельство.
Организация — заемщик, заключая с физическим лицом договор
займа с уплатой по нему процентов, является для данного лица источником дохода
в виде этих самых процентов.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 208 части
второй НК РФ доходы в виде процентов и дивидендов, полученные от российской
организации, относятся к доходам от источников в Российской Федерации, а,
следовательно, включаются в налоговую базу для обложения налогом на доходы
физических лиц (НДФЛ).
Поскольку, как уже говорилось выше, организация — заемщик
является для физического лица (займодавца) источником дохода (процентов за
пользование займом), то она же должна удержать у данного лица НДФЛ при
фактической уплате ему процентов по займу. Таким образом, организация — заемщик выступает в этой ситуации в качестве
налогового агента (статья 226 НК РФ), который обязан исчислить и
удержать налог с дохода физического лица и перечислить его в бюджет.
В тоже время следует иметь в виду, что такого рода доходы не
облагаются единым социальным налогом (ЕСН), так как не являются выплатами или
иными вознаграждениями, начисляемыми организацией в пользу физических лиц по
трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (пункт 1 статьи 236 НК РФ).
Отражение операций займа в бухгалтерском учете
В соответствии с Планом счетов (Инструкцией по применению
Плана счетов) полученные краткосрочные (заключенные на срок до 1 года
включительно) займы отражаются на счете 66 »Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам», а долгосрочные (более 1 года) — на счете 67 «Расчеты
по долгосрочным кредитам и займам».
Рассмотрим на условном примере порядок
отражения операций по получению займа от физического лица в бухгалтерском учете
организации — заемщика.
Пример 2. Используя данные примера 1, предположим, что физическое
лицо — займодавец внесло денежные средства по займу в кассу организации —
заемщика.
В этом случае проводки в бухгалтерском учете организации будут иметь вид:
*Для наглядности примера предположим, что вся сумма займа превышает лимит денег
в кассе, установленный организации обслуживающим ее банком.
Источник
Одним из главных пунктов соглашения займа является возврат полученных средств. Эта процедура должна быть строго определена в соответствующих разделах договора. При этом следует учитывать возникающие налоговые обязательства и нормы бухгалтерского учета.
Особенно это касается возврата займа физическому лицу. Механизм возврата может отличаться в зависимости от типа заема, условий договора.
Возврат займа физическому лицу от юридического лица
Для правильного осуществления операции по возврату взятых в долг средств необходимо сначала ознакомиться с законодательной базой.
Существует ряд регламентирующих документов, согласно которым можно правильно осуществить операцию возврата заема физическому лицу от юридического.
Основным определяющим документом отношений заимодавца и заемщика является договор. Согласно пункта 1, статьи 808 ГК РФ он подлежит обязательному оформлению займа между физическими лицами, если сумма превышает 1000 руб., а с участием юридического – независимо от суммы.
Поэтому процедура возврата займа должна быть подробна описана в соответствующих пунктах договора.
Для выполнения этой процедуры не требуется применение контрольно-кассовых аппаратов, не выписываются чеки с отображением операций в кассовой книге.
Это положение регламентировано письмом МинФина России № 03-11-05/40 от 21 февраля 2008 г.. Это означает, что использование торговой выручки для погашения заема не рекомендуется.
Осуществить операцию можно следующим способом:
- внести нужную сумму на расчетный счет юридического лица, как выручку от деятельности организации;
- с помощью чековой книжки снять деньги и передать их физическому лицу – заимодавцу. Процедура заверяется распиской, которая может быть заверена нотариально.
Относительно максимальной разовой суммы погашения заемного обязательства есть однозначное указание ЦБР № 1843-У, первый пункт которого ограничивает наличные расчеты при проведении операций возврата кредитных (заемных) обязательств в размере 100 000 руб. Это же касается как основного тела долга, так и насчитанных процентов.
Если общая сумма превышает установленный лимит, то необходимо выполнять безналичные операции. Процедура их выполнения полностью соответствует вышеописанной, за исключением последнего пункта.
Если на расчетном счету нет достаточных средств для расчета – они пополняются путем внесения выручки. В дальнейшем при составлении платежного поручения банку в графе «назначение» указывается номер и дата подписания договора заема.
Средства должны быть перечислены только на тот счет, который был указан в соглашении. Для этого банку необходимо предоставить его копию.
От физического лица
Если соглашение было заключено между физическими лицами, то их отношения не ограничиваются максимальной суммой разовой погашения в 100 000 руб. Поэтому чаще всего пользуются расписками – документальным подтверждением получения денег.
Это правомерный документ, который имеет полную юридическую силу. Однако не всегда он составляется правильно.
Ниже изложены основные пункты, которые должны быть отображены в расписке:
- ФИО и паспортные данные заимодавца;
- ФИО и паспортные данные заемщика;
- ссылка на договор или расписку о предоставлении денежного займа;
- сумма текущего погашения долга;
- дата и подписи сторон и свидетелей.
Важно, чтобы в документе было написано от руки, что деньги были получены от физического лица в полном объеме, указанном в расписке.
Эту процедуру должны засвидетельствовать как минимум два сторонних лица. В дальнейшем она прилагается к соглашению, причем оригинал остается у заемщика, а заверенная копия с подписями у заимодавца.
Нужно ли оформлять ее нотариально? Даже без этой процедуры она имеет такую же правовую силу, как и заверенная у нотариуса. Однако при возникновении судебных тяжб для последней будет намного труднее доказать, что это подделка.
Возможна процедура погашения долга через банковские счета сторон. Но в этом случае необходимо указывать в назначении платежа номер договора (составляется в обязательном порядке) и дату его заключения. В противном случае зачисленная сумма не может быть рассмотрена в качестве погашения по условиям договора займа.
Возврат займа физическому лицу через кассу
По текущим законодательным нормам, погашение задолженности по займу с использованием денежных средств из кассы, запрещено. Они попадают под категорию выручки, полученной путем продажи товаров, услуг или другими способами. Это напрямую указано в кодексе об административных правонарушениях (КоАП), в статье 15.1.
Она описывает штрафные санкции за неправильную работу с наличными средствами и выручкой. Так как в кассовой книге нет раздела лимитированных расходов по займу (кредиту), то в случае выдачи денежных средств непосредственно из кассы должностное лицо может быть оштрафовано от 4-х до 5-ти тыс. руб.
Поэтому сначала необходимо сдать выручку в банк, а потом получить нужную сумму по чековой книжке. Эта процедура была описана выше в способах погашения задолженности между физическим лицом и юридическим.
На практике такие правонарушения встречаются часто. При больших суммах займа разовая оплата штрафа может быть финансово целесообразнее , чем постоянные платежи в виде комиссии банка при внесении денежных средств на расчетный счет и снятия их по чековой книжке.
Однако мы не рекомендуем пользоваться этим методом, так как он противоречит текущим законодательным нормам РФ.
Наличными
Во многих случаях заимодавцу намного удобнее получать весь долг или его часть (при поэтапном погашению) наличными. Такая ситуация может неприятно отразиться на правильности ведения кассового учета юридического лица.
В таком случае рекомендуется поступать по схеме с внесением денег на расчетный счет и их последующего снятия с помощью чековой книжки.
Эти ограничения вступили в силу с 01 июня 2014 и связаны с новым указанием ЦБР №3073-У о порядке ведения наличных расчетов.
Согласно этого постановления изымание денег из кассы возможно только в следующих случаях:
- выплата заработной и социальной платы;
- потребительские нужды юридического лица, не связанные с его деятельностью. Под этот пункт не попадает соглашение займа, так как оно было заключено в рамках хозяйственной деятельности ИП;
- для выдачи под отчет работникам организации.
Помимо правильного снятия денежных средств, необходимо корректно отобразить их движение в бухгалтерской отчетности. Это также касается возврат займа физическому лицу.
Проводки в этом случае должны быть выполнены по следующей схеме:
- частичное или полное погашение займа, согласно ранее подписанному договору – Дебет 50 (51), Кредит 76;
- возвращение заемных средств – Дебет 50 (51), Кредит 78 (субсчет предоставленные займы).
В настоящее время нет регламентирующих документов, описывающих порядок погашения заемных обязательств между физическими лицами. Поэтому основным документом, подтверждающим получение наличной денежной суммы в этом случае может быть расписка или отдельное приложение к договору (если он был составлен).
На карту
Процедура возврата долга по заемному соглашению на дебетовую может несколько снизить затраты юридического лица.
Для осуществления этой операции в обслуживающий банк необходимо предоставить заверенные копии следующих документов:
- договор заема;
- график выплат по нему (если расчет производится частями).
Далее можно свободно распоряжаться имеющимися на расчетном счету денежными средствами. Обязательно в платежном поручении указывается номер соглашения, его дата и в случае необходимости – номер приложения к нему (график выплат).
Это один из самых удобных способов — возврат займа физическому лицу через расчетный счет способствует оптимизации расчетов между сторонами.
Такая форма расчета позволит не только снизить затраты на обслуживание займа, но и позволит отобразить все необходимые операции в бухгалтерской документации.
Процедура возврата денег между физическими лицами на банковскую карту была описана выше.
Возврат имуществом
Если по каким либо обстоятельствам заемщик не может погасить задолженность по займу, то возможен альтернативный вариант.
Согласно статьи 409 ГК РФ при взаимном согласии сторон в качестве компенсации денежных средств заемщик может предоставить любой тип имущества – движимое или недвижимое.
В таком случае составляется дополнительный договор, в котором вместо термина «заем» будет фигурировать «отступной».
Однако в этом случае наступают определенные налоговые риски. Они связаны с проблемой определения текущей ценности имущества.
Для согласования точной цифры рекомендуется пригласить независимых экспертов, которые путем исследования состояния имущества и сравнения текущей рыночной стоимости с аналогичной, определят окончательную цену.
На практике прийти к однозначному мнению при решении этого вопроса весьма затруднительно. В особенности в тех случаях, когда имущество удерживается принудительным путем, после получения соответствующего решения суда.
Исключения составляют только те случаи, когда в договоре оно было изначально прописано как залоговое, определена его первичная стоимость и возможная амортизация за время действия соглашения.
Как видно из вышеперечисленного, возврат займа физическому лицу может быть осуществлен несколькими способами. Главное определиться с оптимально удобным для двух сторон еще перед подписанием договора и вступления его в силу. В этом случае можно избежать многих неясностей и возможных проблем в дальнейшем.
Возможно ли 18-летнему безработному получить денежный займ, узнайте из статьи: займы с 18 лет.
Как грамотно составить расписку займа между физическими лицами, смотрите образец.
Порядок оформления беспроцентного займа между физическими лицами, расписан на странице.
Видео: как правильно досрочно погасить кредит
Внимание!
- В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
- Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов. Базовая информация не гарантирует решение именно Ваших проблем.
Поэтому для вас круглосуточно работают БЕСПЛАТНЫЕ эксперты-консультанты!
- Задайте вопрос через форму (внизу), либо через онлайн-чат
- Позвоните на горячую линию:
- Москва и Область — +7 (499) 110-43-85
- Санкт-Петербург и область — +7 (812) 317-60-09
- Регионы — 8 (800) 222-69-48
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ.
Источник