Возврат по договору займа с ндс или без

Облагается ли НДС предоставление займа

Если по договору займа вы предоставили заемщику денежные средства, то сумму займа НДС не облагайте. Такие операции не признаются объектом обложения НДС (пп. 1 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ, Письма Минфина России от 29.11.2010 N 03-07-11/460, ФНС России от 29.04.2013 N ЕД-4-3/7896). Предоставление займа ценными бумагами также не облагайте налогом (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Если же по договору займа вы передаете заемщику товары, то по такой операции вам нужно начислить НДС. Передаваемое имущество в этом случае переходит в собственность заемщика (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Поэтому его передача признается реализацией и облагается НДС (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Есть мнение о том, что передача товаров по договору займа реализацией не является и НДС не облагается, поскольку товары впоследствии возвращаются заимодавцу. Однако если вы последуете такой позиции и не начислите НДС, то, скорее всего, это приведет к претензиям от налоговых органов.

Облагается ли НДС получение займа

Если вы получили заем в денежной форме или ценными бумагами, то у вас никаких обязанностей по НДС не возникает (пп. 1 п. 3 ст. 39, п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).

При получении иного имущества по договору займа начислять НДС также не нужно, поскольку объекта обложения налогом у вас не возникает (п. 1 ст. 146 НК РФ). Однако при его возврате вы должны исчислить НДС, так как его обратная передача признается реализацией (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Облагаются ли НДС проценты по договору займа

Полученные по договору займа проценты могут облагаться или не облагаться НДС в зависимости от того, чем выдан заем: денежными средствами, ценными бумагами или другим имуществом.

Проценты по займам, выданным деньгами или ценными бумагами, освобождаются от НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Если же вы получили проценты по товарному займу, то в этом случае нужно начислять НДС, поскольку на них освобождение не распространяется.

Предоставление товаров взаймы признается их реализацией, поэтому возникает объект обложения НДС (п. 1 ст. 807 ГК РФ, п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). А проценты будут увеличивать налоговую базу по НДС как суммы, связанные с оплатой реализованных заемщику товаров, кроме случаев, когда сама операция по реализации не облагается налогом (пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 162 НК РФ).

Для заемщика уплата процентов по договорам займа, выданным денежными средствами и ценными бумагами, никаких обязанностей по НДС не влечет (п. 1 ст. 146 НК РФ).

При уплате в денежной форме процентов по договору товарного займа у заемщика объекта обложения НДС также не возникает. Если же проценты уплачиваются путем передачи дополнительных единиц товаров, нужно начислять НДС, поскольку такие товары считаются реализованными (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Нужно ли вести раздельный учет НДС при получении процентов по займу

Если вы получаете проценты по займам, не облагаемые НДС, и при этом осуществляете операции, облагаемые налогом, то вы должны вести раздельный учет таких операций (пп. 15 п. 3, п. 4 ст. 149 НК РФ, Письмо Минфина России от 29.11.2010 N 03-07-11/460). В этом случае вам также нужно вести раздельный учет «входного» НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые одновременно используются в облагаемой и в не облагаемой НДС деятельности (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Это необходимо, чтобы определить долю «входного» НДС по таким товарам (работам, услугам, имущественным правам), которую можно принять к вычету.

Зайцева С. Н., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Организация взяла в займы денежные средства у другой компании под процент (по условиям договора займа выплачивается при возврате средств). Срок погашения займа подошел, а средств не оказалось… Тогда было составлено соглашение об отступном, по которому заемщик вернул долг имуществом. Что нужно учесть (по части НДС) займодавцу?

Операции займа в денежной форме, включая проценты по ним, НДС не облагаются (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

К сведению. В Письме от 29.04.2013 № ЕД-4-3/7896 ФНС уточнила: поскольку на основании п. 2 ст. 146 и пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ операции по передаче займодавцем заемщику суммы денежных средств не являются объектами налогообложения, освобождение от обложения налогом, предусмотренное пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ, применяется только в отношении процентов, начисляемых на сумму займа (см. также Письмо Минфина России от 22.06.2010 № 03-07-07/40).

По не облагаемым НДС (освобожденным от налогообложения) операциям налогоплательщики вправе не составлять счета-фактуры (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Значит, оформлять документ на сумму процентов и выставлять его заемщику не надо (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

К сведению. В Письме от 07.11.2016 № 03-07-14/64908 Минфин пояснил, что запрета на составление счетов-фактур при осуществлении указанных операций (с пометкой «Без налога (НДС)») нормами ст. 169 НК РФ не предусмотрено.

Если заем (в соответствии с соглашением об отступном) будет погашен имуществом (а не денежными средствами), заемщик предъявит займодавцу НДС.

Займодавец, учитывая позицию Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ (Определение от 31.01.2017 № 309-КГ16-13100 по делу № А50-20135/2015) вправе принять налог к вычету. (Посчитать вычет неправомерным со всеми вытекающими отсюда последствиями – доначислением налога, выставлением штрафа и начислением пени – налоговики могли на том основании, что предоставление отступного в соответствии с ГК РФ не влияет на содержание обязательства, которое отступное прекращает. Иными словами, если речь идет о возврате займа – не облагаемой НДС операции, никакого налога при этом возникать не должно, а уж коли его предъявили, заявить НДС к вычету налогоплательщик не вправе. См., например, Постановление ФАС ЦО от 01.07.2009 по делу № А68-8203/08-505/18.)

Теперь с вычетом НДС, предъявленного заемщиком по отступному имуществу, проблем должно поубавиться.

Пример.

Организация (займодавец) предоставила 4 января заем в размере 500 000 руб. под 10% годовых сроком до 4 мая. Проценты по займу подлежат уплате при его возврате.

В январе организацией была начислена сумма процентов в размере 3 699 руб. (500 000 руб. х 10% / 365 дн. х 27 дн.). В феврале размер процентов составил 3 836 руб.; в марте – 4 247 руб.; в апреле – 4 110 руб.; в мае – 548 руб. Общая сумма процентов – 16 440 руб.

На дату погашения займа по соглашению сторон о предоставлении отступного заемщик в счет исполнения обязательств по возврату займа и уплате начисленных процентов передал организации имущество (товар) и предъявил НДС.

Товары организация будет использовать в облагаемой НДС операции.

При наличии счета-фактуры, выставленного заемщиком, после принятия данных товаров на учет (пп. 1, 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ) организация вправе заявить вычет НДС по имуществу, полученному от заемщика в счет погашения займа. Счет-фактуру при этом она зарегистрирует в книге покупок (п. 2 Правил ведения книги покупок).

Для урегулирования споров (в случае возникновения таковых) с контролерами о вычете НДС нужно сослаться на Определение № 309-КГ16-13100.

В бухгалтерском учете организация сделает следующие записи: