Возврат по договору займа без ндс

Облагается ли НДС предоставление займа

Если по договору займа вы предоставили заемщику денежные средства, то сумму займа НДС не облагайте. Такие операции не признаются объектом обложения НДС (пп. 1 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ, Письма Минфина России от 29.11.2010 N 03-07-11/460, ФНС России от 29.04.2013 N ЕД-4-3/7896). Предоставление займа ценными бумагами также не облагайте налогом (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Если же по договору займа вы передаете заемщику товары, то по такой операции вам нужно начислить НДС. Передаваемое имущество в этом случае переходит в собственность заемщика (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Поэтому его передача признается реализацией и облагается НДС (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Есть мнение о том, что передача товаров по договору займа реализацией не является и НДС не облагается, поскольку товары впоследствии возвращаются заимодавцу. Однако если вы последуете такой позиции и не начислите НДС, то, скорее всего, это приведет к претензиям от налоговых органов.

Облагается ли НДС получение займа

Если вы получили заем в денежной форме или ценными бумагами, то у вас никаких обязанностей по НДС не возникает (пп. 1 п. 3 ст. 39, п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).

При получении иного имущества по договору займа начислять НДС также не нужно, поскольку объекта обложения налогом у вас не возникает (п. 1 ст. 146 НК РФ). Однако при его возврате вы должны исчислить НДС, так как его обратная передача признается реализацией (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Облагаются ли НДС проценты по договору займа

Полученные по договору займа проценты могут облагаться или не облагаться НДС в зависимости от того, чем выдан заем: денежными средствами, ценными бумагами или другим имуществом.

Проценты по займам, выданным деньгами или ценными бумагами, освобождаются от НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Если же вы получили проценты по товарному займу, то в этом случае нужно начислять НДС, поскольку на них освобождение не распространяется.

Предоставление товаров взаймы признается их реализацией, поэтому возникает объект обложения НДС (п. 1 ст. 807 ГК РФ, п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). А проценты будут увеличивать налоговую базу по НДС как суммы, связанные с оплатой реализованных заемщику товаров, кроме случаев, когда сама операция по реализации не облагается налогом (пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 162 НК РФ).

Для заемщика уплата процентов по договорам займа, выданным денежными средствами и ценными бумагами, никаких обязанностей по НДС не влечет (п. 1 ст. 146 НК РФ).

При уплате в денежной форме процентов по договору товарного займа у заемщика объекта обложения НДС также не возникает. Если же проценты уплачиваются путем передачи дополнительных единиц товаров, нужно начислять НДС, поскольку такие товары считаются реализованными (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Нужно ли вести раздельный учет НДС при получении процентов по займу

Если вы получаете проценты по займам, не облагаемые НДС, и при этом осуществляете операции, облагаемые налогом, то вы должны вести раздельный учет таких операций (пп. 15 п. 3, п. 4 ст. 149 НК РФ, Письмо Минфина России от 29.11.2010 N 03-07-11/460). В этом случае вам также нужно вести раздельный учет «входного» НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые одновременно используются в облагаемой и в не облагаемой НДС деятельности (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Это необходимо, чтобы определить долю «входного» НДС по таким товарам (работам, услугам, имущественным правам), которую можно принять к вычету.

Судебная практика в области налогообложения постоянно меняется. К сожалению, часто не в лучшую для налогоплательщика сторону. Эта статья именно о такой ситуации.

К нам обратился клиент, который рассматривал вариант погасить долг перед компанией-кредитором возвратом имущества, то есть отступным. Клиент сослался на положительную судебную практику, которую он прочитал в журнале «Практическое налоговое планирование». Практика говорила о том, что возврат займа отступным не облагается НДС. Клиент обратился за консультацией, чтобы точно знать, что риски при осуществлении этой схемы невелики.

Решение проконсультироваться у нас было правильным, потому что судебная практика, описанная в «Практическом налогом планировании» успела измениться. В худшую для налогоплательщика сторону.

Если кратко, то Верховный Суд Определением 309-КГ16-13100 от 31 января 2017 года по делу № А50-20135/2015 изменил противоречивую практику по вопросу обложения НДС имущества, переданного в виде отступного при прекращении договора займа. Теперь ответ однозначный: передача имущества в счет погашения займа – облагается НДС. Напомним, в чём было дело.

Суть спора

В 2012 и 2013 годах между ООО «Урал-Лазер» и ООО «Позитрон» было заключено 3 договора займа, по которым «Позитрон» дал в долг «Урал-Лазеру» 174 миллиона рублей.

В октябре 2014 года стороны заключили соглашение об отступном. «Урал-Лазер» передал «Позитрону» растворно-бетонный узел, здание-склад заполнителей, административно-бытовой корпус и земельный участок без выделения НДС. Стороны были в расчёте.

А вот у ФНС были вопросы. Налоговая провела камеральную проверку и по её итогам вынесла решение о доначислении налогов — 16 828 475 рублей, взыскании пени — 573 131 рубль, штрафа — 3 341 161 рубль. Причиной этих доначислений было мнение налоговой о том, что передача имущества по отступному — это операция, которая облагается НДС, поскольку является реализацией. Дело пошло в суд.

Прежде, чем дойти до судебной коллеги по экономическим спорам ВС РФ дело слушалось в АС Пермского края, 17-ом арбитражном апелляционном суде и АС Уральского округа.

Обрисуем позицию ФНС чуть подробнее, чтобы наши читатели полнее представляли себе картину происходящего.

Аргументация ФНС в судах кратко

1. Передача отступного по договору займа подлежит обложению НДС.

В обоснование своей позиции ФНС указала, что НДС не облагаются операции займа в денежной форме (подп.15 п.3 ст. 149 НК). Но недвижимость — это уже другое дело, поэтому надо платить НДС.

Суды не согласились с этой позицией, потому что в главе 21 НК не указано, что если заём возвращается не деньгами, а отступным, то возникает необходимость уплачивать НДС.

2. Отступное предполагает передачу права собственности на недвижимость, что, в свою очередь, является реализацией. Реализация облагается НДС. При этом ФНС опиралась на пункт 1 статьи 39 НК и подпункт 1 пункта 1 статьи 146 НК.

Однако суды указали, что данные нормы — общие. А вот норма, освобождающая от необходимости платить НДС (подп.15 п.3 ст.149 НК) — специальная. При противоречии общей и специальной норм используется специальная.

3. Стороны уже во время выдачи займов понимали, что должник не будет возвращать долг деньгами и предполагали передачу имущества в виде отступного.

Суды не согласились с этой позицией, потому что существовали договоры займа, и их нужно было исполнять. ФНС не представила доказательств сговора между компаниями, не представила доказательств притворности сделки.

4. Есть письмо Минфина, и там сказано, что предоставление отступного при погашении долга облагается НДС.

Речь идёт о письме Минфина от 22 января 2015 №03-07-07/1607.

На это есть целых 2 возражения:

• в письме речь идёт о прекращении обязательств при наличии договора уступки прав. В нашем случае ситуация другая;
• письма Минфина не создают правовых норм; письма — не нормативно-правовые акты. В этих письмах рассматриваются конкретные ситуации, и ФНС не имеет права распространять толкование норм в письмах на все подобные ситуации.

Что сказал Верховный Суд

В Определении от 31 января 2017 года Верховный Суд согласился с ФНС в том, что передача имущества в виде отступного — это реализация имущества. А раз так, то нужно платить НДС.

Суд указал, что при передаче имущества в виде отступного происходит передача права собственности на возмездной основе, а раз так, то речь идёт о реализации (п.1 ст.39 НК). Реализация — объект налогообложения НДС (п.1 ст.38 НК).

Из этого следует вывод, что от НДС освобождены займы, возврат которых осуществляется только в денежной форме, и никакой иной.