Источник: Центр структурирования бизнеса и налоговой безопасности taxCOACH
Одной из специфичных антикризисных мер, принятых Госдумой РФ в конце 2008 года, было введение налоговых льгот в отношении компенсаций со стороны работодателя своим сотрудникам процентов по кредитам и займам, направленным на приобретение или строительство жилья. Первоначально предполагалось, что данные льготы будут действовать в течение ограниченного периода времени — ими можно будет воспользоваться до конца 2011 года. Однако к истечению указанного срока в законодательство были внесены изменения, отменяющие временный характер названных льгот. В связи с этим представляется интересным разобрать суть предоставляемых льгот, возможности их применения и отдельные спорные вопросы, возникающие на практике.
Идеальным является случай, когда работник самостоятельно уплачивает банку/займодавцу проценты по полученному им кредиту/займу на приобретение/строительство жилья в течение определенного периода, совпадающего с налоговым периодом по НДФЛ и налогу на прибыль; затем приносит все необходимые документы своему работодателю, применяющему общую систему налогообложения; и на основании отдельного расходного документа получает от работодателя компенсацию, размер которой не превышает 3% от общей суммы расходов работодателя на оплату труда за определенный налоговый период. При соблюдении всей названной последовательности действий и критериев работодатель может в полной мере воспользоваться сам и предоставить своему работнику налоговые преференции:
1) по п. 40 ст. 217 НК РФ — освобождение полученного работником дохода от НДФЛ;
2) по п. 24.1 ст. 255 НК РФ — включение затрат на выдачу работнику компенсации в расходы по налогу на прибыль;
3) п. 13 ч. 1 ст. 9 ФЗ «О страховых взносах в ПФ РФ, ФСС, ФФОМС», пп. 14 п. 1 ст. 20.2 ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве…» — освобождение указанных выплат от обложения страховыми взносами.
Очевидно, что идеальная ситуация выглядит достаточно казуистично, а приведенные многочисленные условия и критерии являются весьма специфичными и не всегда могут быть соблюдены на практике. Вот тогда и возникают спорные вопросы, на которых мы остановимся далее.
Во-первых, вызывает интерес вопрос о том, подлежит ли освобождению от НДФЛ возмещение работнику процентов по кредиту на приобретение жилья, если работодатель перечисляет денежные средства непосредственно банку. Если говорить об официальных разъяснениях, то стоит отметить, что позиция контролирующих органов по данному вопросу не всегда была однозначной. Ранее, например, в письме № 03-04-06-01/336 от 17.11.2008 Минфин признавал возможность использования льготы по НДФЛ вне зависимости от того, в каком порядке производится уплата процентов. Однако в более поздних письмах, посвященных этой теме, была высказана противоположная точка зрения (см. письмо Минфина № 03-04-06/6-322 от 29.12.2010). Правильной нам представляется первая названная позиция, и аргументами в ее защиту являются следующие. В п. 40 ст. 217 НК РФ не содержится запрета на возмещение процентов путем перечисления денежных средств непосредственно банку. Главным условием освобождения является направленность платежа — тот факт, что работодатель выплачивает суммы процентов по кредиту в пользу работника. Возможность освобождения от налогообложения процентов по кредитам связывается с фактом выплаты, направленной на возмещение затрат, вне зависимости от того, в каком порядке такие выплаты производятся. Однако стоит отметить, что риск предъявления претензий со стороны налоговых органов при следовании данной позиции велик, и правильность своих действий работодателю придется (хотя и с большой долей вероятности успеха) отстаивать в суде.
Во-вторых, близким к первому является другой вопрос: как учитывается обсуждаемая компенсация процентов по кредиту, если платежи производятся работодателем непосредственно банку, в целях исчисления налога на прибыль. Полагаем, что верной является точка зрения, аналогичная вышеназванной в отношении НДФЛ. Обоснование ее идентично: п. 24.1 ст. 255 НК РФ не предусматривает четкого и однозначного механизма уплаты процентов, единственно важным является направленность затрат и их экономический смысл. Однако и здесь налогоплательщику стоит быть готовым защищать свою позицию как на стадии проведения проверки, так и, вполне возможно, на стадии обжалования ее результатов в досудебном и судебном порядке.
В-третьих, неоднозначным является вопрос о том, возможно ли использовать льготы по НДФЛ при выплате компенсации работодателем, применяющим иные, нежели общая, системы налогообложения (УСН с объектом «доходы» или «доходы минус расходы», ЕНВД, ЕСХН). Из буквального толкования п. 40 ст. 217 НК РФ следует, что от обложения НДФЛ освобождены только суммы возмещаемых работодателем процентов по кредитам, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Исходя из того, что организации, находящиеся на специальных режимах, налог на прибыль не исчисляют и не платят, а некоторые их них даже не учитывают расходы (организации на УСН с объектом «доходы» и ЕНВД), контролирующие органы делают вывод о том, что произведенные такими работодателями выплаты должны облагаться НДФЛ (к примеру, письмо Минфина № 03-04-06/6-246 от 07.10.2010). Однако данная точка зрения далеко не безупречна и разбивается о следующие доводы. Статьей 217 НК РФ предусмотрен перечень необлагаемых доходов физических лиц, а не организаций-работодателей. И решение вопроса в зависимости от того, какой режим применяет работодатель, на что сам работник никак повлиять не может, нарушает принцип всеобщности и равенства налогообложения, закрепленный в п. 1 ст. 3 НК РФ. Аналогичные выводы были сделаны Президиумом ВАС РФ в постановлении № 14324/04 от 26.04.2005 по делу № А05-5254/04-26. Хотя в данном судебном акте рассматривалось иное основание освобождения доходов работников от НДФЛ (суд рассматривал правомерность применения организациями-«спецрежимниками» положений п. 9 ст. 217 НК РФ до внесения в него изменений ФЗ № 216-ФЗ от 24.07.2007), правовая позиция суда, изложенная в этом деле, в полной мере может быть использована при мотивировке точки зрения по п. 40 ст. 217 НК РФ.
В-четвертых, интересен вопрос о том, в каком объеме не облагается НДФЛ (и учитывается в целях налога на прибыль) выплачиваемая работодателем компенсация процентов по кредиту в случае, если жилье было приобретено в общую долевую (или совместную) собственность с родственниками. Возможно было предположить, что контролирующие органы займут позицию, не выгодную налогоплательщику: при приобретении недвижимости в общую собственность только часть кредитных средств (и, как следствие, процентов за их использование), уплачиваемых работником, связана с приобретением его доли в праве собственности на жилье, следовательно, компенсация только соответствующей части процентов должна не облагаться НДФЛ (включаться в расходы по налогу на прибыль). К удивлению и облегчению налогоплательщиков, письмо за письмом Минфин транслирует благоприятное для работодателей и работников мнение: условием для признания расходов на уплату работнику процентов по займу на приобретение жилья (и одновременно условием освобождения их компенсации от НДФЛ) является документальное подтверждение указанных затрат сотрудника и расходов организации по возмещению данных сумм; поэтому при возмещении работнику процентов, которые он уплатил по кредиту на приобретение (строительство) жилья, оформленного в долевую собственность с супругом (или другим близким родственником), работодатель вправе признать такие расходы по налогу на прибыль и не облагать их НДФЛ в полном размере (письма Минфина № 03-04-06/6-108 от 02.06.2010, № 03-03-06/1/102 от 02.03.2010).
Разобранные в настоящей статье вопросы — это лишь малая часть проблем и ситуаций, возникающих при применении налоговых льгот в связи с компенсацией работодателем расходов работника на уплату процентов по кредитам/займам на приобретение жилья. Однако ввиду невозможности детально описать их все в одной рассылке предлагаем читателям воспользоваться возможностью и обсудить их с автором отдельно (см. ссылку внизу «Обсудить материал с автором…»).
В заключение же хотим обратить внимание на практическое оформление указанных выплат, чтобы хотя бы в этой части никаких претензий со стороны налоговых органов не возникало. Рекомендуем работодателям при осуществлении таких компенсационных выплат запастись следующими документами:
1) приказ работодателя (о выплате конкретному работнику конкретной суммы возмещения процентов);
2) заявления работника на получение возмещения, по общему правилу, не требуется, однако все же мы рекомендуем брать у сотрудников такие заявления;
3) к заявлению (к приказу — в случае отсутствия заявления) в обязательном порядке должны быть приложены подтверждающие документы:
— при покупке готового жилья — договор купли-продажи, документы об оплате приобретенного жилья, свидетельство о регистрации права собственности, кредитный договор (договор займа), справка из банка о размере уплаченных процентов (расчет уплаченных процентов по договору займа), чеки, квитанции и прочие документы об уплате процентов;
— при долевом строительстве жилья — договор участия в долевом строительстве (должен быть зарегистрирован в регистрационной службе), документы об осуществляемых по договору платежах, акт приема-передачи построенного жилья (если есть), свидетельство о регистрации права собственности (если есть), кредитный договор (договор займа), справка из банка о размере уплаченных процентов (расчет уплаченных процентов по договору займа), чеки, квитанции и прочие документы об уплате процентов;
4) внесение в трудовой договор соответствующей формулировки о праве работника на компенсацию процентов не обязательно, ее отсутствие не влияет на возможность работодателя учесть данные выплаты в расходах по налогу на прибыль;
5) в документах, опосредующих выплату компенсации, должно быть указание на соответствующее основание получения работником денежных сумм.
Источник
Добавить в «Нужное»
Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 октября 2018 г.
Содержание журнала № 20 за 2018 г.
Приняли решение компенсировать работникам проценты по жилищной ипотеке? Собираетесь учесть эти расходы при расчете налога на прибыль, не платя ни НДФЛ, ни страховые взносы? Для этого надо соблюдать определенные правила.
Бонусы для работодателя
Для работников, которые взяли ипотеку, возмещение работодателем процентов — настоящий подарок. Работодатель же тем самым не только повышает лояльность работников, но и получает определенные налоговые поблажки.
1. Суммы компенсированных работникам затрат по уплате процентов по займам и кредитам, которые взяты на приобретение или строительство жилья, плательщики налога на прибыль могут учесть в налоговых расходах в качестве расходов на оплату труда. Правда, НК ограничивает такие расходы — их можно признать в пределах 3% от общей суммы расходов на оплату трудап. 24.1 ст. 255 НК РФ. Этот лимит на возмещение ипотечных процентов считается ежемесячно нарастающим итогом с начала годап. 3 ст. 318 НК РФ; Письмо Минфина от 03.10.2017 № 03-04-06/64194.
Причем для расчета предельной суммы надо брать расходы на оплату труда в целом по организации, а не конкретного отдела, обособленного подразделения и т. д.Письма Минфина от 11.06.2009 № 03-03-06/1/395, от 28.12.2012 № 03-03-06/1/728
2. С компенсированных работникам ипотечных процентов не надо платить НДФЛ, но только если они учитываются в «прибыльных» налоговых расходахп. 40 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина от 27.12.2017 № 03-11-11/87360.
На этом основании Минфин делает вывод, что спецрежимники не могут воспользоваться таким освобождением — ведь они не платят налог на прибыльПисьма Минфина от 27.12.2017 № 03-11-11/87360, от 04.03.2016 № 03-04-05/12746. С этим можно поспорить, однако вполне вероятно, что ваш спор с проверяющими дойдет до суда.
Если компенсированные работникам проценты выходят за рамки 3%-го лимита, то с суммы превышения придется удержать НДФЛ по ставке 13%п. 1 ст. 224 НК РФ; Письмо Минфина от 03.10.2017 № 03-04-06/64194. При этом, если проценты компенсируются нескольким работникам, организация сама может определить, чьи компенсированные проценты учитываются в «прибыльных» расходах, а чьи — нет. К примеру, это может происходить в хронологическом порядке: кому из работников возместили проценты первому, по тому работнику суммы и включаются в «прибыльные» расходы. Либо можно включать в расходы проценты по всем работникам, но частично пропорционально сумме возмещения.
3. Не надо платить с компенсированных работникам ипотечных процентов страховые взносып. 1 ст. 420, подп. 13 п. 1 ст. 422 НК РФ; Письмо Минфина от 27.12.2017 № 03-11-11/87360.
Кроме того, такие компенсации не облагаются и страховыми взносами «на травматизм»подп. 14 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ.
Причем для целей страховых взносов неважно, учитываются ли эти компенсированные проценты в «прибыльных» расходах или нет. Такого условия нет в законодательстве. Так что даже с сумм компенсации ипотечных процентов, которые выплачены плательщиками налога на прибыль за пределами 3%-го лимита, не требуется начислять страховые взносы.
Еще один плюс в том, что не придется облагать страховыми взносами суммы компенсаций ипотечных процентов работникам тем работодателям, которые применяют специальные режимы (не являются плательщиками налога на прибыль)Письмо Минфина от 27.12.2017 № 03-11-11/87360.
Собираем подтверждающие документы
Все налоговые расходы должны быть документально подтверждены. И затраты на возмещение ипотечных процентов — не исключение. Однако тонкость в том, что вам надо следить за правильным оформлением как собственных документов, так и документов работника, связанных с ипотечным кредитом.
Прежде всего, возмещение затрат по уплате ипотечных процентов должно быть закреплено в трудовом договоре с работником, получающим такое возмещение, либо в коллективном договореабз. 1 ст. 255 НК РФ; Письмо Минфина от 13.01.2014 № 03-03-07/291; Постановление ФАС ВВО от 01.03.2013 № А79-5701/2011.
Если этого не сделано, то проверяющие могут вычеркнуть такие затраты из налоговых расходов. А вслед за этим придется и исчислить НДФЛ.
Минфин предлагает также составлять договор с работником на возмещение расходов по уплате процентов по договору займаПисьма Минфина от 28.12.2012 № 03-03-06/1/728, от 12.03.2012 № 03-03-06/1/122. Это целесообразно, когда в трудовом или коллективном договоре прописана лишь возможность возмещения процентов работнику и указано, что окончательное решение принимает руководитель.
Затем надо доказать, что ваша организация возмещает именно уплаченные работником ипотечные проценты. Для этого нужно потребовать от работника представить в бухгалтериюПисьма Минфина от 28.12.2012 № 03-03-06/1/728, от 12.03.2012 № 03-03-06/1/122, от 16.11.2009 № 03-03-06/2/225:
•копию кредитного договора или договора займа с графиком платежей, в котором работник указан в качестве заемщика либо созаемщика (если недвижимость приобретается в долевую или в общую совместную собственность). Причем целью получения такого займа или кредита должно быть приобретение/строительство жильяПисьмо Минфина от 22.08.2017 № 03-03-06/1/53645. Если кредит нецелевой, то возмещенные по нему проценты нельзя учесть в налоговых расходах;
•копию договора участия в долевом строительстве многоквартирного дома или договора купли-продажи жилого помещения. Если жилье строится работником самостоятельно, нужны подтверждающие это документы;
•копии выписок банка и квитанций (платежных поручений), подтверждающих уплату именно работником процентов по договору займа. На этом настаивает МинфинПисьма Минфина от 13.01.2014 № 03-03-07/291, от 26.06.2013 № 03-03-06/1/24140. Если за работника платил кто-то другой, получается, что и возмещать работнику нечего.
Также у вас должны иметься кассовые документы (расходно-кассовые ордера) или платежные поручения, подтверждающие факт возмещения процентов работнику.
Скользкие ситуации
В некоторых ситуациях бухгалтеры сталкиваются со сложностями учета возмещаемых работникам процентов по жилищным займам для целей налогообложения.
Ситуация 1. Компенсируются проценты, которые работник заплатил еще до того, как устроился на работу в организацию.
Признавать такую компенсацию в налоговых расходах рискованно. По мнению Минфина, для целей налогообложения прибыли учитываются только затраты на возмещение процентов, уплаченных работником за период его работы в конкретной организацииПисьмо Минфина от 03.04.2012 № 03-03-06/1/176. Даже если до этого работник трудился в связанной (к примеру, дочерней) компании, можно учесть только уплаченные им проценты в период работы в вашей фирме.
Понятно, что возмещенные ипотечные проценты, уплаченные уже бывшим работником (после его увольнения), также не стоит учитывать в «прибыльных» расходах.
Ситуация 2. Сотрудница, получавшая возмещение процентов по жилищной ипотеке, ушла в декрет.
Даже в этом случае между ней и организацией продолжаются трудовые отношенияст. 15 ТК РФ. И хотя она не получает зарплату, организация имеет право учесть суммы возмещенных ей процентов в составе расходов на оплату труда (разумеется, если они укладываются в 3%-й норматив)п. 24.1 ст. 255 НК РФ. Отпуск, в том числе и декретный, — не основание для прекращения возмещения затрат и их учета в налоговых целяхПисьмо Минфина от 12.03.2012 № 03-03-06/1/122.
Ситуация 3. Жилье, приобретенное в ипотеку, является совместной собственностью работника и его супруги (работницы и ее супруга).
В этом случае по ипотечному кредиту в качестве заемщиков выступают одновременно и муж, и женаст. 322 ГК РФ. Однако каких-либо ограничений для учета ипотечных процентов, уплаченных работником по такому договору, в Налоговом кодексе нет. Следовательно, по тем процентным платежам, которые уплатил банку ваш работник (работница), ему можно выдать компенсацию. И учесть ее в налоговых расходахПисьма Минфина от 26.06.2013 № 03-03-06/1/24140, от 28.12.2012 № 03-03-06/1/728.
Ситуация 4. Работнику возмещены проценты по займу, взятому для погашения полученного ранее ипотечного кредита.
Как видим, цель такого займа напрямую не связана с приобретением или строительством жилья. Следовательно, по мнению Минфина, нельзя к компенсации таких процентов применить льготные нормы, касающиеся включения их в «прибыльные» расходы, а также освобождения от уплаты НДФЛ и страховых взносовПисьмо Минфина от 22.08.2017 № 03-03-06/1/53645.
Ситуация 5. Ипотечные проценты, которые работник должен был уплатить банку, перечислены на его банковский счет напрямую организацией-работодателем.
В такой ситуации инспекция может решить, что собственно возмещения уплаченных процентов, как того требует НК, не произошло. Значит, перечисленные банку суммы нельзя принять в качестве расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль.
Однако с таким формальным подходом проверяющих можно поспорить. Одной организации уже удалось отстоять в суде, что ее затраты на перечисление денег непосредственно банку на лицевые счета работников в сумме, равной процентам по ипотечному кредиту, можно учесть в налоговых расходах.
По мнению суда, целью налогового льготирования в указанном случае является создание благоприятного налогового режима для лиц, нуждающихся в улучшении жилищных условий. А термин «возмещение» применяется в значении частичного освобождения работника от уплаты процентов. Поэтому не имеет значения, какой был избран способ возмещения. Подобные перечисления денег на банковский счет работников также не должны облагаться НДФЛПостановление АС ЦО от 13.09.2016 № Ф10-3181/2016.
* * *
Если работник взял ипотеку для покупки апартаментов, то учесть в налоговых расходах возмещение процентов по такой ипотеке не получится. Ведь апартаменты не относятся к жилым помещениямст. 16 ЖК РФ.
Понравилась ли вам статья?
- Почему оценка снижена?
- Есть ошибки
- Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
- Нет ответа по поставленные вопросы
- Аргументы неубедительны
- Ничего нового не нашел
- Нужно больше примеров
- Тема не актуальна
- Статья появилась слишком поздно
- Слишком много слов
- Другое
Поставить оценку
Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.
я подписчик электронного журнала
я не подписчик, но хочу им стать
хочу читать статьи бесплатно и попробовать все возможности подписчика
Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Расходы»:
2020 г.
2019 г.
2018 г.
Источник