Леди Дии
спросила
24 апреля 2019 в 09:03
800 просмотров
Добрый день! Компания А (учредитель отец) получила займы под 1% на 350 тыс евро от кипрской компании Б (учредитель дочь). Взаимозависимость налицо, согл. ст.105.14 по суммовому критерию (60 млн. с нерезидентами) сделка неконтролируемая, но меня смущает п. 2. ст.269 и вообще я не могу понять нам применять положения ст.269 или это не про нас? Проценты все относить на расходы или нет… Чем больше читаю, тем больше голова кругом.
Спасибо, но статья в целом о контролируемых сделках и не совсем свежая…У меня конкретный вопрос: по п.2 ст. 269 признается ли наша задолженность по договору займа контролируемой?
В соответствии с п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ по долговым обязательствам любого вида доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки. В отношении долговых обязательств, возникших в результате сделки, которая по правилам НК РФ признается контролируемой, применяются особые правила, установленные п. 1.1. ст. 269 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 105.14 НК РФ контролируемыми являются сделки между взаимозависимыми лицами. Ваш случай напрямую в п. 2 ст. 105.1 НК РФ не поименован, поэтому взаимозависимость может возникать только если реально факт родства участников влияет на условия сделок (п. 1 ст. 105.1 НК РФ).
С 2019 года в отношении сделок между взаимозависимыми лицами, одно из которых иностранное, установлен суммовой лимит — 60 млн. руб. в год (п. 3 ст. 105.14 НК РФ). Соответственно если сумма доходов по всем сделкам между указанными организациями меньше этой суммы, то сделка не контролируемая и правила п. 1 ст. 269 НК РФ не применяются.
Но в ст. 269 НК РФ есть еще одно ограничение — речь идет о контролируемой задолженности. критерии следующие
Цитата (п. 2 ст. 269 Налогового кодекса РФ):контролируемой задолженностью признается непогашенная задолженность налогоплательщика — российской организации по следующим долговым обязательствам этого налогоплательщика (если иное не предусмотрено настоящей статьей):
1) по долговому обязательству перед иностранным лицом, являющимся взаимозависимым лицом налогоплательщика — российской организации в соответствии с подпунктом 1, 2 или 9 пункта 2 статьи 105.1 настоящего Кодекса, если такое иностранное лицо прямо или косвенно участвует в налогоплательщике — российской организации, указанной в абзаце первом настоящего пункта;
2) по долговому обязательству перед лицом, признаваемым в соответствии с подпунктом 1, 2, 3 или 9 пункта 2 статьи 105.1 настоящего Кодекса взаимозависимым лицом иностранного лица, указанного в подпункте 1 настоящего пункта, если иное не предусмотрено пунктом 8 настоящей статьи;
3) по долговому обязательству, по которому иностранное лицо, указанное в подпункте 1 настоящего пункта, и (или) его взаимозависимое лицо, указанное в подпункте 2 настоящего пункта, выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение этого долгового обязательства налогоплательщика — российской организации, если иное не предусмотрено пунктом 9 настоящей статьи.
Как уже упоминалось, ваш случай взаимозависимости в п. 2 не поименован в принципе. Значит, не поименован и в пп. 1,2 или 9. И, следовательно, задолженность контролируемой не является.
Отправляйте налоговую отчетность прямо из 1С!
Алексей, спасибо большое за ответ, но все равно меня терзают сомнения, вы считаете, что:
1. » задолженность перед иностранным лицом, являющимся взаимозависимым лицом налогоплательщика — российской организации»- не про нас? Займ перед иностранной организацией -ДА, займ перед взаимозависимой организацией -ДА.
2. » взаимозависимость может возникать только если реально факт родства участников влияет на условия сделок » 1% по займу — это не влияние?
Я задаю эти вопросы, так как налоговая вызывала на дачу пояснений по займу, проверяют декларацию по доходам, выплаченным ин. компаниям, меня раз 5 спросили почему ставка 1%. Потом запросили справку о владельце кипрской компании…Вот оцениваю последствия…
Цитата (Леди Дии): задолженность перед иностранным лицом, являющимся взаимозависимым лицом налогоплательщика — российской организации»- не про нас? Займ перед иностранной организацией -ДА, займ перед взаимозависимой организацией -ДА.
если вы обратите внимание на выделенную синим часть цитаты из п. 2 ст. 269 НК РФ, то увидите, что речь идет не о любой взаимозависимости, а только о трех ее случаях — пп. 2, 3 и 9 п. 2 ст. 105.1 НК РФ.
Цитата (ст. 105.1 Налогового кодекса РФ):2. С учетом пункта 1 настоящей статьи в целях настоящего Кодекса взаимозависимыми лицами признаются:
<>
2) физическое лицо и организация в случае, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов;
3) организации в случае, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25 процентов;
<>
9) организации и (или) физические лица в случае, если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50 процентов;
У вас нет ни одного из этих признаков, значит, п. 2 ст. 269 НК РФ «не про вас»; задолженность контролируемой не является.
Цитата (Леди Дии):1% по займу — это не влияние?
это уже вам виднее — под какой процент обычно кипрские компании выдают займы на такие суммы и на такой срок подобным российским организациям (по масштабу бизнеса, чистым активам, репутации и т.п.).
Если влияние есть, то ваши компании — взаимозависимые и надо смотреть на лимиты доходов — 60 млн руб. в год — при превышении которых сделки между вами (в т.ч. и заем) превратятся в контролируемые, что приведет к необходимости нормирования %% по займу по правилам п. 1.1 ст. 269 НК РФ.
Еще раз спасибо большое за помощь, Алексей!
Источник
При договоре займа между организациями важно, чтобы кредит был использован в соответствии с деловой целью. Только тогда проценты по займу можно учесть в расходы по налогу на прибыль.
Если при налоговой проверке выяснится, что кредитные средства перенаправлены взаимозависимым лицам под низкий или нулевой процент, проценты признают необоснованно учтенными в качестве расходов.
Кто такие взаимозависимые лица
Взаимозависимые лица (ст. 20 НК РФ) – это физические лица и организации:
доля участия которых в другой организации составляет более 20%;
одно физическое лицо подчиняется другому по должностному положению;
физические лица состоят в родственных отношениях.
Отношения между взаимозависимыми лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров, работ или услуг. Сделки между такими лицами являются контролируемыми, то есть находятся под особым вниманием налоговых органов.
Все сделки по займу контролируемые?
Займы между взаимозависимыми лицами могут быть как контролируемыми сделками, так и нет.
В случае беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами, которые зарегистрированы или проживают в РФ – с 1 января 2017 года сделки не признаются контролируемыми (подп. 7 п. 4 ст. 105.14 НК РФ).
При процентном займе задолженность признается контролируемой в таких случаях:
если процентная ставка по займу очень низкая или нулевая (налоговики могут потребовать отнести в доходы неполученные проценты согласно рыночной ставке);
когда ставка выше максимума (заемщику могут урезать затраты на суммы сверх ставки процента по рынку (п. 1.1 ст. 269 НК РФ)).
Правила учета в расходах процентного займа
Проценты по кредиту в составе расходов по налогу на прибыль учитывают по специальным правилам.
Если фактическая ставка находится в пределах интервала установленных предельных значений (пп. 1.1-1.2 ст. 269 НК РФ), налогоплательщик учитывает в составе расходов всю сумму процентов, исчисленных по данной ставке. Размер таких значений зависит от валюты, в которой оформлено долговое обязательство. Интервалы такие:
по долговому обязательству в рублях — от 0 до 180 процентов (на период с 1 января по 31 декабря 2015 года), от 75 до 125 процентов (начиная с 1 января 2016 года) ключевой ставки ЦБ РФ (если местом регистрации, местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон является РФ);
по долговому обязательству в рублях по иным сделкам между взаимозависимыми лицами – от 75 до 180 процентов ставки рефинансирования ЦБ РФ (на период с 1 января по 31 декабря 2015 года), от 75 до 125 процентов – (начиная с 1 января 2016 года);
по долговому обязательству в евро, — от Европейской межбанковской ставки предложения (EURIBOR) в евро, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки EURIBOR в евро, увеличенной на 7 процентных пунктов;
по долговому обязательству в китайских юанях, — от Шанхайской межбанковской ставки предложения (SHIBOR) в китайских юанях, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки SHIBOR в китайских юанях, увеличенной на 7 процентных пунктов;
по долговому обязательству в фунтах стерлингов, — от ставки ЛИБОР в фунтах стерлингов, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки ЛИБОР в фунтах стерлингов, увеличенной на 7 процентных пунктов;
по долговому обязательству в швейцарских франках или японских йенах, — от ставки ЛИБОР в соответствующей валюте, увеличенной на 2 процентных пункта, до ставки ЛИБОР в соответствующей валюте, увеличенной на 5 процентных пунктов;
по долговому обязательству в иных валютах, — от ставки ЛИБОР в долларах США, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки ЛИБОР в долларах США, увеличенной на 7 процентных пунктов.
Если ставка по обязательству зафиксирована на весь срок его действия, то для расчета интервала применяется ставка, которая действовала на дату привлечения денежных средств. Дата привлечения денежных средств — это момент фактической передачи суммы займа заемщику (ст. 307, ст. 807, п. 2 ст. 433 ГК РФ).
В остальных случаях применяется ставка, действующая на дату признания расходов в виде процентов.
В бухгалтерском учете проценты по долговым обязательствам отражают в составе прочих расходов. В налоговом учете проценты, начисленные по любым заемным средствам, включают в состав внереализационных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Источник
Контролируемые сделки 2020 — критерии их будут приведены ниже в таблице — осуществляются взаимозависимыми и приравненными к ним лицами. Такие сделки подлежат дополнительному контролю со стороны ФНС, поскольку их стороны могут вступить в сговор и предоставить неправдивые сведения об операциях с целью уклонения от налогов. Рассмотрим их специфику.
Каковы основные критерии контролируемых сделок в 2020 году
Контролируемые сделки — 2020: критерии в табличной форме
Какая отчетность установлена для контролируемых сделок (1С и унифицированные формы)
Итоги
Каковы основные критерии контролируемых сделок в 2020 году
Контролируемые сделки подлежат проверке ФНС на предмет наличия или отсутствия намерений участников соответствующих сделок уклониться от налогов (уменьшить их) посредством необоснованных манипуляций с ценами на товары и услуги, являющиеся предметом заключения соглашений. Так, уменьшив цену в контракте, плательщик может снизить налоговую базу, а увеличив — повысить базу для исчисления вычетов по НДС и завышения расходов. Данные действия — противозаконны.
Контролируемыми в общем случае считаются сделки между взаимозависимыми лицами и сделки, приравненные к таковым (п. 1 ст. 105.14 НК РФ). При этом к зависимым в целях определения контролируемости сделок относятся фирмы, соответствующие критериям, указанным в ст. 105.1 НК РФ, а для целей признания сделок между ними контролируемыми ст. 105.14 НК РФ установлены определенные критерии. Спектр данных критериев весьма широкий. Далее в специальных разделах статьи мы рассмотрим их сущность подробнее.
Приравниваться к контролируемым могут сделки, в которых участвуют «ненужные» посредники, сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли и некоторые другие. Кроме того, суд может признать сделку контролируемой по заявлению ФНС (п. 10 ст. 105.14 НК РФ).
Субъектами контролируемых сделок в различных сочетаниях могут быть взаимозависимые или приравненные к таковым:
- налоговые резиденты и нерезиденты РФ;
- российские фирмы;
- иностранные фирмы.
Стоит отметить, что субъектами контроля со стороны ФНС (на предмет тех же нарушений, о которых мы сказали в начале статьи) могут быть, теоретически, не только взаимозависимые, но и любые другие лица, давшие повод налоговикам обратить на себя внимание, — например, осуществив необоснованное занижение или завышение цен в контрактах (письмо ФНС от 02.11.2012 № ЕД-4-3/18615). Однако суды относятся к проверкам ФНС лиц, не являющихся зависимыми, не слишком лояльно (решение ВС РФ от 01.02.2016 № АКПИ15-1383).
Проверьте правильно ли вы определили критерии контролируемых сделок с помощью Готового решения от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Контролируемые сделки — 2020: критерии в табличной форме
Наши специалисты разработали для вас специальную таблицу, в которой подробно раскрыты основания для отнесения тех или иных категорий участников правоотношений в бизнесе (налоговых резидентов РФ, нерезидентов РФ, взаимозависимых, приравненных к зависимым лиц) к субъектам контролируемых сделок. В данной адаптированной для контролируемых сделок таблице — критерии 2020 года, которые владелец бизнеса может использовать для оценки своих контрактов на предмет проявления к ним дополнительного интереса со стороны ФНС.
ВНИМАНИЕ! ЕНВД с 2021 года прекращает свое действие на территориивсей России. Некоторые субъекты отказались от спецрежима уже в 2020 году. Подробнее об отмене ЕНВД читайте здесь.
Не признаются контролируемыми сделки, указанные в п. 4 ст. 105.14 НК РФ, в частности:
- между участниками одной консолидированной группы налогоплательщиков;
Исключение — сделки с добытыми полезными ископаемыми, облагаемыми по ставке в процентах, а также сделки, доходы (расходы) по которым учитываются при расчете налоговой базы по налогу на дополнительный доход от добычи углеводородов.
- между лицами, которые одновременно:
- зарегистрированы в одном субъекте РФ;
- не имеют ОП в других субъектах РФ, за пределами РФ;
- не платят налог на прибыль в бюджеты других субъектов РФ;
- отсутствуют условия для признания сделок контролируемыми по критериям, установленным подп. 2-6 п. 2 ст. 105.14 НК РФ;
- не имеют убытков (включая убытки прошлых периодов, переносимые на будущие периоды);
- по предоставлению поручительств (гарантий), если все стороны — небанковские российские организации;
- по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами — резидентами РФ и др.
Рассмотрев то, какие установлены критерии для контролируемых сделок в 2020году, изучим такой аспект взаимоотношений налогоплательщиков и ФНС, как отчетность по соответствующим контрактам.
Какая отчетность установлена для контролируемых сделок («1С» и унифицированные формы)
В соответствии с п. 2. ст. 105.16 НК РФ участники контролируемых контрактов должны направлять в налоговую службу отчетный документ — уведомление. Срок его отправки по итогу года — 20 мая года, который следует за отчетным. В 2020 году этот документ составляется по форме, которая утверждена приказом ФНС от 26.07.2019 № ММВ-7-13/380@. Скачать ее можно на нашем сайте в материале «Уведомление о контролируемых сделках: новый бланк».
Данный формуляр включает:
- титульный лист, на котором отражается информация о налогоплательщике — ИП или юрлице;
- разделы 1А и 1Б, в которых фиксируются сведения о каждой из контролируемых сделок (групп сделок);
- разделы 2 и 3, в которых фиксируются данные о контрагентах налогоплательщика по контролируемым контрактам (группам контрактов).
Заполнять уведомление можно как вручную, так и с помощью популярных бухгалтерских программ, таких как 1С. Отправить его в ФНС можно на бумаге или в электронном виде по ТКС.
Итоги
Законодательство РФ определяет широкий круг потенциальных субъектов контролируемых сделок. Ими могут быть как российские, так и зарубежные фирмы, работающие в РФ. В большинстве случаев они будут взаимозависимыми с партнерами по сделкам или будут иметь статус приравненных к взаимозависимым с ними. До 20 мая года, следующего за отчетным, налогоплательщики должны отчитываться перед ФНС по контролируемым сделкам.
Источники:
- Налоговый кодекс РФ
- приказ ФНС от 26.07.2019 № ММВ-7-13/380@
Источник