Увеличение уставного капитала за счет займа учредителя проводки

Как оформить и учесть в ООО увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов участников (вкладов третьих лиц)​. С помощью каких источников можно увеличить уставный капитал ООО. 

Вопрос: Как правильно оформить и отразить в бухгалтерском учете увеличение уставного капитала за счет зачета займа учредителя (единственного) напрямую? Либо нужно оформлять через добавочный капитал?

Ответ: Дополнительные вклады для увеличения уставного капитала можно внести не только деньгами или имуществом, но и зачетом денежных требований к организации (абз. 2 п. 2 ст. 90 ГК, п. 4 ст. 19 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).

Еще читайте: производственный календарь 2020 с праздниками

Так, по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно, участники общества в счет внесения ими дополнительных вкладов в УК вправе зачесть денежные требования к обществу.

В связи с этим, общество вправе зачесть свой долг перед учредителем по договору займа в счет оплаты его вклада для увеличения уставного капитала.

В бухучете эту операцию отразите так:

Дебет 75-1 Кредит 80 – отражено увеличение уставного капитала за счет дополнительного вклада участника на дату госрегистрации изменений в уставе,

Дебет 66 (67) Кредит 75-1 – зачтена задолженность общества по займу в счет оплаты вклада в УК на основании решения единственного участника общества.

Обоснование

Как оформить и учесть в ООО увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов участников (вкладов третьих лиц)

Источники увеличения УК

С помощью каких источников можно увеличить уставный капитал ООО

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью можно увеличить за счет:

— дополнительных вкладов всеми участниками общества;

— дополнительных вкладов одним участником (несколькими участниками) или первоначальных вкладов третьими лицами, принимаемыми в общество (если это предусмотрено уставом).

Оформление решения об увеличении УК

Как оформить решение об увеличении уставного капитала общества за счет дополнительных вкладов участников или третьих лиц

Решение об увеличении уставного капитала общества должно быть оформлено:

— протоколом общего собрания участников (либо когда вносят вклады действующие участники, либо если принимают в состав участников третье лицо);

— решением единственного учредителя (участника).

Это следует из подпункта 2 пункта 2 статьи 33, пункта 6 статьи 37 и статьи 39 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ.

Все ООО, в том числе с единственным участником, обязаны заверить у нотариуса принятое решение об увеличении уставного капитала. Таковы требования пункта 3 статьи 17 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ (письмо ФНС от 24.02.2016 № ГД-3-14/743).

Оплата дополнительных вкладов

В какие сроки участники ООО или третьи лица должны внести дополнительный вклад

Внести дополнительные вклады в уставный капитал участники общества или третьи лица могут в том же порядке, что и при создании общества. При этом дополнительные вклады можно внести не только деньгами или имуществом, но и зачетом денежных требований к организации (абз. 2 п. 2 ст. 90 ГК, п. 4 ст. 19 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).

Бухучет

Как отразить в бухучете увеличение уставного капитала ООО за счет дополнительных вкладов участников или третьих лиц

В бухучете увеличение размера уставного капитала нужно отразить на дату госрегистрации изменений, внесенных в устав. Связано это с тем, что сумма отраженного в бухучете уставного капитала должна соответствовать его размеру, зафиксированному в учредительных документах организации (письмо Минфина от 21.03.2007 № 07-05-12/03).

Для отражения размера уставного капитала используйте счет 80 «Уставный капитал», для учета расчетов с учредителями – специальный субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». Счет 80 «Уставный капитал» используйте, если уставный капитал увеличиваете в пределах номинального размера доли участника. Ту часть суммы, которая превышает номинальный размер доли, учитывайте на счете 83«Добавочный капитал» (письмо Минфина от 15.09.2009 № 03-03-06/1/582).

На дату госрегистрации изменений в уставе организации сделайте запись:

Дебет 75-1 Кредит 80
– отражено увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов участников (в пределах размера номинальной доли);

Госпошлину за регистрацию изменений в уставе включите в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). На сумму уплаченной госпошлины сделайте записи:

Дебет 68 субсчет «Государственная пошлина» Кредит 51
– перечислена госпошлина в бюджет;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»
– отнесена на прочие расходы госпошлина за регистрацию изменений в уставе.

Увеличение уставного капитала за счет займа

В решении следует отразить, что в счет внесения вклада участник вправе зачесть имеющееся у него денежное требование к обществу.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки:

Дт 66 Кт 75 (задолженность по займу зачтена в счет вклада)

Увеличения уставного капитала оформите проводкой:

Дт 75 Кт 80

При увеличении уставного капитала за счет займа, у ООО налоговая база по налогу на прибыль не возрастает. В результате такой операции никакой экономической выгоды и, соответственно, налогооблагаемых доходов организация не получает. Вклады учредителей в уставный капитал в денежной форме не признаются доходами организации (подп. 3 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1 ст. 277 НК РФ). Такой порядок распространяется и на ситуации, когда в счет оплаты уставного капитала зачитывают денежные требования учредителей к обществу (письмо Минфина России от 1 августа 2011 г. № 03-03-06/1/439).

Перевод займа в добавочный капитал

Дебет 66 (67) Кредит 83 (увеличен добавочный капитал за счет погашения задолженности по займу).

Эта операция не приводит к возникновению налоговых доходов подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК Р. На основании пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК от налогообложения освобождены доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы ООО в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала, соответствующими участниками.

Обоснование

Из рекомендации

Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как оформить и учесть помощь от учредителя (участника, акционера): займы, ссуды, дарение, вклады

Когда финансовую помощь не учитывают при расчете налога на прибыль

В ряде случаев финансовую помощь в составе доходов при расчете налога на прибыль учитывать не нужно. Такие ситуации названы в таблице ниже.

Если поступившая от участника, в том числе учредителя или акционера, финансовая помощь не увеличивает базу для расчета налога на прибыль, в бухучете возникает постоянная разница, с которой нужно рассчитать постоянный налоговый актив (п. 7 ПБУ 18/02).*

Финансовую помощь для увеличения чистых активов в доходах не учитывают. Это правило распространяется и на те ситуации, когда по желанию участников, учредителей или акционеров задолженность общества перед ними уменьшается или прекращается. Например, если общество не исполнило обязательства перед участником по договору займа или оплате товаров, он может простить долг и направить его на увеличение чистых активов. Тем самым он прекращает обязательства общества по договору (письма Минфина России от 16 июля 2015 г. № 03-03-06/2/40933 и ФНС России от 20 июля 2011 г. № ЕД-4-3/11698).*

В то же время проценты, начисленные по прощеному займу и списанные путем прощения долга, не признаются безвозмездно полученным имуществом в целях увеличения чистых активов. Фактически эти средства обществу не передают. Поэтому должник включает их в состав внереализационных доходов на основании пункта 18 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Такие разъяснения даны в письмах Минфина России от 18 марта 2016 г. № 03-03-06/1/15079 и ФНС России от 2 мая 2012 г. № ЕД-3-3/1581.

Из статьи журнала

ГАЗЕТА «УЧЕТ. НАЛОГИ. ПРАВО», № 30, АВГУСТ 2012

Заем можно сделать взносом в уставный капитал

А.Г. Смотрицкая, налоговый консультант АНО ЮС «Консультации и Услуги»

«…Учредитель в 2009 году выдал заем нашему закрытому акционерному обществу. Мы до сих пор не вернули деньги. Теперь учредитель хочет переквалифицировать этот заем во взнос в уставный капитал. Возможно ли это? Если да, то как оформить такой взнос?..»

— Из письма главного бухгалтера Нелли Кушнер, г. Горно-Алтайск Республики Алтай

Да, Нелли, учредитель вправе переквалифицировать заем во взнос в уставный капитал. Конечно, при условии, что устав вашего акционерного общества дает возможность размещать дополнительные акции (ст. 28 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ). Если так, учредитель вправе принять решение об увеличении уставного капитала путем дополнительного выпуска акций. А еще подписать с компанией дополнительное соглашение к договору займа. В этом соглашении надо сказать, что стороны договорились приостановить начисление процентов, а накопившийся долг зачесть в счет оплаты акций. После регистрации дополнительного выпуска акций останется внести изменения в уставные документы (п. 2.4.2 приказа ФСФР России от 25.01.07 № 07–4/пз-н).

В бухучете увеличение уставного капитала отражают на дату государственной регистрации изменений (письмо Минфина России от 21.03.07 № 07-05-12/03).*

Из рекомендации

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как учесть вклад учредителя в уставный капитал

Вклады учредителей в уставный капитал в денежной или натуральной форме не признаются доходами организации (подп. 3 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1 ст. 277 НК РФ). Такой порядок распространяется и на ситуации, когда в счет оплаты уставного капитала зачитывают денежные требования учредителей к обществу (письмо Минфина России от 1 августа 2011 г. № 03-03-06/1/439).*