Уставный капитал ООО может быть увеличен различными способами, в том числе путем зачета требований участника к обществу. О последствиях по налогу на прибыль при таком способе увеличения уставного капитала — в нашем комментарии к письму Минфина России от 27.02.2019 № 03-03-07/12581.
Допустим, у общества существует обязательство перед участником по возврату ранее полученных от него заемных средств. Общество и участник заключают соглашение, по условиям которого обязательства общества по возврату заемных средств засчитываются в счет погашения задолженности учредителя по внесению вклада в уставный капитал. Поскольку при таком взаимозачете общество освобождается от возврата ранее полученных заемных средств, возникает вопрос: будет ли в связи с этим у него возникать доход, облагаемый налогом на прибыль?
Когда дохода не будет
Доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером)), не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Гражданское законодательство (п. 2 ст. 90 ГК РФ) допускает возможность оплаты уставного капитала ООО при его увеличении путем зачета требований к обществу. Но это возможно только в случаях, предусмотренных Федеральным законом от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон об ООО).
В пункте 4 ст. 19 Закона об ООО указано, что по решению общего собрания участников общества, принятому единогласно, участники общества в счет внесения ими дополнительных вкладов и (или) третьи лица в счет внесения ими вкладов вправе зачесть денежные требования к обществу.
Руководствуясь вышеуказанными положениями законодательства, специалисты финансового ведомства разъяснили, что в случае увеличения уставного капитала ООО путем зачета требований к данному обществу в порядке, установленном п. 4 ст. 19 Закона об ООО, соответствующий доход у такого общества не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Из сказанного финансистами следует, что если у общества имеется единогласное решение общего собрания участников о праве участника (участников) зачесть в счет внесения им (ими) дополнительных вкладов в уставный капитал свои денежные требования к обществу, никаких налоговых последствий такой зачет для общества не влечет.
О том, что при зачете денежных требований участников и (или) третьих лиц в оплату увеличения их вклада в уставный капитал дохода, подлежащего включению в налоговую базу по налогу на прибыль, у общества не возникает, говорится и в письмах Минфина России от 01.12.2011 № 03‑03‑06/1/792, от 01.08.2011 № 03‑03‑06/1/439.
Мнение судей
Суды солидарны с позицией финансистов. Так, АС Западно-Сибирского округа в постановлении от 26.02.2019 № Ф04-6180/2018 рассмотрел следующую ситуацию. Между ООО и единственным участником на протяжении нескольких лет заключались процентные договоры займа, по которым участник предоставлял обществу денежные средства. Затем единственным участником было принято решение о внесении дополнительного вклада в уставный капитал ООО. Одновременно между ним и обществом было заключено соглашение о прекращении взаимных требований путем зачета обязательств общества по возврату участнику полученных от него заемных средств вместе с процентами в счет внесения участником дополнительного вклада в уставный капитал.
При проверке налоговики посчитали прекращение обязательств компании по возврату заемных средств и процентов прощением долга учредителем, в связи с чем данные суммы списанной кредиторской задолженности нужно было включить во внереализационные доходы на основании п. 18 ст. 250 НК РФ.
Суды трех инстанций встали на защиту компании. Они указали, что хозяйственная операция по зачету встречного требования неверно квалифицирована инспекцией в качестве прощения долга. Безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления (п. 2 ст. 423 ГК РФ). В свою очередь, получение имущества в качестве вклада в уставный капитал является возмездным приобретением, так как в результате внесения вклада лицо приобретает права участника хозяйственного общества (п. 37 постановления Пленума Верховного суда РФ № 10, Пленума ВАС РФ № 22 от 29.04.2010 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике при разрешении споров, связанных с защитой права собственности и других вещных прав»).
Статья 410 ГК РФ предусматривает, что обязательство может быть прекращено полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Пункт 2 ст. 90 ГК РФ допускает оплату уставного капитала ООО при его увеличении путем зачета требований к обществу. Стороны произвели такой зачет в соответствии с требованиями п. 4 ст. 19 Закона об ООО. В связи с этим отсутствуют основания для применения к рассматриваемой ситуации положений п. 18 ст. 250 НК РФ.
Источник
1. В соответствии с п. 2 ст. 17 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Закон об ООО) увеличение уставного капитала ООО может осуществляться за счет имущества общества, и (или) за счет дополнительных вкладов участников общества, и (или), если это не запрещено уставом общества, за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество.
Решение об увеличении уставного капитала общества, в котором имеется единственный участник, принимается единолично этим участником и оформляется письменно (подп. 2 п. 2 ст. 33, ст. 39 Закона об ООО).
Согласно п. 1 ст. 18 Закона об ООО решение об увеличении уставного капитала общества за счет имущества общества может быть принято только на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, предшествующий году, в течение которого принято такое решение. При этом сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества за счет имущества общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества (п. 2 той же статьи).
Таким образом, общество по решению единственного участника (который в рассматриваемой ситуации осуществляет полномочия общего собрания участников) вправе увеличить уставный капитал за счет своего имущества, в том числе чистой (нераспределенной) прибыли. При этом:
- решение об увеличении уставного капитала должно быть принято на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, предшествующий году, в течение которого принято такое решение;
- сумма увеличения уставного капитала не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества (см. также постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 27.05.2011 № 09АП-10120/11).
2. Уставный капитал ООО может быть увеличен также за счет дополнительного вклада его участника. Возможность увеличения уставного капитала по инициативе участника общества, желающего внести дополнительный вклад в уставный капитал, предусмотрена п. 2 ст. 19 Закона об ООО. В соответствии с этой нормой общее собрание участников общества может принять решение об увеличении его уставного капитала на основании заявления участника общества (заявлений участников общества) о внесении дополнительного вклада; такое решение принимается всеми участниками общества единогласно. Одновременно с таким решением общее собрание участников ООО принимает решение о внесении в устав общества изменений в связи с увеличением уставного капитала, а также решение об увеличении номинальной стоимости доли участника общества или долей участников общества, подавших заявления о внесении дополнительного вклада, и, в случае необходимости, решение об изменении размеров долей участников общества. Такие решения принимаются всеми участниками общества единогласно. При этом номинальная стоимость доли каждого участника общества, подавшего заявление о внесении дополнительного вклада, увеличивается на сумму, равную или меньшую стоимости его дополнительного вклада.
Пунктом 4 ст. 19 Закона об ООО предусмотрено, что по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками единогласно, участники ООО в счет внесения ими дополнительных вкладов и (или) третьи лица в счет внесения ими вкладов вправе зачесть денежные требования к обществу.
Требование участника к обществу о возврате суммы денежного займа, вытекающее из договора займа (п. 1 ст. 807, п. 1 ст. 810 ГК РФ), является денежным требованием, которое, поскольку из закона не следует иное, может быть зачтено в счет внесения таким участником дополнительного вклада в уставный капитал (постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 23.05.2012 № 02АП-2157/12). Такой зачет, как следует из вышеизложенного, осуществляется на основании решения общего собрания участников или, при наличии в обществе одного участника, на основании решения единственного участника этого общества (ст. 39 Закона об ООО).
По общему правилу допускается прекращение обязательства зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Зачет же встречного однородного требования, срок которого не наступил, допускается в случаях, предусмотренных законом (ст. 410 ГК РФ). Пунктом 4 ст. 19 Закона об ООО такая возможность не предусмотрена. Поэтому в приведенной ситуации увеличение уставного капитала указанным в вопросе способом возможно лишь после наступления предусмотренного договором срока возврата займа (то есть после возникновения у заимодавца-участника права требовать исполнения денежного обязательства).
Таким образом, если срок, в течение которого сумма займа должна быть возвращена участнику общества, в рассматриваемой ситуации наступил (у участника появилось денежное требование к обществу), единственный участник ООО вправе принять решение о зачете своего требования к обществу о возврате суммы займа в счет внесения им дополнительного вклада в уставный капитал этого общества. Все указанные выше решения могут быть приняты одновременно.
Итак, для увеличения уставного капитала ООО путем внесения единственным участником дополнительного вклада с зачетом требований к обществу в счет внесения такого вклада единственному участнику следует оформить письменно следующие решения:
- об увеличении уставного капитала общества путем внесения дополнительного вклада его участником;
- об увеличении номинальной стоимости доли участника общества (на сумму, равную или меньшую стоимости дополнительного вклада);
- о внесении изменений в устав общества в связи с изменением размера уставного капитала;
- о зачете требования к обществу о возврате суммы займа (и уплате процентов, если они входят в размер денежного требования, в отношении которого производится зачет) в счет внесения дополнительного вклада в уставный капитал.
По смыслу ст. 410 ГК РФ, п. 4 ст. 19 Закона об ООО для зачета требования участника к обществу в счет внесения дополнительного вклада участник должен направить обществу заявление о зачете. Иными словами, решение общего собрания участников, принятое в соответствии с п. 4 ст. 19 Закона об ООО, является только основанием для осуществления зачета, а сам зачет состоится при условии, что участник направит обществу заявление о зачете его требования. Поэтому после принятия указанных выше решений участник общества может заявить о зачете имеющихся у него денежных требований к ООО в счет внесения им вклада в уставный капитал ООО, направив в общество соответствующее заявление (ст. 410 ГК РФ).
3. Изменения, внесенные в устав общества, подлежат государственной регистрации (п. 4 ст. 12 Закона об ООО). Подготовка комплекта документов для регистрации изменений в уставе осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее – Закон о госрегистрации), в частности с п. 1 ст. 17 этого закона, а также с учетом положений п. 2.1 ст. 19 Закона об ООО.
Регистрация изменений, вносимых в учредительные документы, осуществляется регистрирующим органом (территориальным органом Федеральной налоговой службы РФ) по месту нахождения юридического лица (п. 1 ст. 18 Закона о госрегистрации), куда необходимо представить следующие документы:
- подписанное лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа общества, заявление по форме № Р13001 (утв. приказом ФНС России от 25.01.2012 № ММВ-7-6/25@). Подлинность подписи заявителя должна быть засвидетельствована в нотариальном порядке, за исключением случаев, перечисленных в п. 1.2 ст. 9 Закона о госрегистрации;
- решение единственного участника об увеличении уставного капитала общества, об утверждении вносимых в устав изменений (или устава в новой редакции) и о том, что в счет внесения дополнительного вклада участник общества вправе зачесть денежные требования к обществу (п. 4 ст. 12, ст. 19 Закона об ООО);
- изменения, вносимые в устав общества (или устав в новой редакции);
- документы, подтверждающие внесение в полном объеме дополнительного вклада (п. 2.1 ст. 19 Закона об ООО). В приведенной ситуации таким документом может быть заявление участника о зачете с отметкой о получении его обществом или соответствующее соглашение, подписанное обществом и участником, бухгалтерская справка, отражающая расчеты по договору займа с участником, платежный документ, подтверждающий внесение заемных средств на банковский счет общества, выписка по банковскому счету;
- документ об уплате государственной пошлины. В соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 333.33 НК РФ размер государственной пошлины за регистрацию изменений в учредительные документы составляет 800 руб.
В силу п. 2.1 ст. 19 Закона об ООО указанные документы необходимо представить в регистрирующий орган в течение месяца со дня внесения дополнительных вкладов участниками общества (в данном случае – с момента осуществления зачета).
При увеличении уставного капитала за счет имущества общества (чистой прибыли) документы, необходимые для государственной регистрации изменений в уставе, должны быть представлены в регистрирующий орган в месячный срок со дня принятия решения об увеличении уставного капитала общества за счет его имущества (п. 4 ст. 18 Закона об ООО).
Полистать демо-версию печатного журнала
Источник
Единственным учредителем ООО выступает физическое лицо. Учредитель хочет увеличить уставный капитал (внести 10 000 000 руб.). Ранее он по договору займа (между учредителем и этой компанией) уже вносил эту сумму на расчетный счет для закупки товара
Какой документ, подтверждающий внесение вклада, должен быть представлен в регистрирующий орган в случае, если будет принято решение об увеличении уставного капитала с зачетом требования по договору займа?
- В соответствии с п. 2 ст. 17 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон об ООО) увеличение уставного капитала общества с ограниченной ответственностью (далее также — общество, ООО) может осуществляться за счет имущества общества, и (или) за счет дополнительных вкладов участников общества, и (или), если это не запрещено уставом общества, за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество.
Решение об увеличении уставного капитала общества, в котором имеется единственный участник, принимается единолично этим участником и оформляется письменно (пп. 2 п. 2 ст. 33, ст. 39 Закона об ООО).
Согласно п. 1 ст. 18 Закона об ООО решение об увеличении уставного капитала общества за счет имущества общества может быть принято только на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, предшествующий году, в течение которого принято такое решение. При этом сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества за счет имущества общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества (п. 2 той же статьи).
Таким образом, общество по решению единственного участника (который в рассматриваемой ситуации осуществляет полномочия общего собрания участников) вправе увеличить уставный капитал за счет своего имущества, в том числе чистой (нераспределенной) прибыли. При этом:
— решение об увеличении уставного капитала должно быть принято на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, предшествующий году, в течение которого принято такое решение;
— сумма увеличения уставного капитала не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества (смотрите также постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 27.05.2011 N 09АП-10120/11).
- Уставный капитал ООО может быть увеличен также за счет дополнительного вклада его участника. Возможность увеличения уставного капитала по инициативе участника общества, желающего внести дополнительный вклад в уставный капитал, предусмотрена п. 2 ст. 19 Закона об ООО. В соответствии с этой нормой общее собрание участников общества может принять решение об увеличении его уставного капитала на основании заявления участника общества (заявлений участников общества) о внесении дополнительного вклада; такое решение принимается всеми участниками общества единогласно. Одновременно с таким решением общее собрание участников ООО принимает решение о внесении в устав общества изменений в связи с увеличением уставного капитала, а также решение об увеличении номинальной стоимости доли участника общества или долей участников общества, подавших заявления о внесении дополнительного вклада, и, в случае необходимости, решение об изменении размеров долей участников общества. Такие решения принимаются всеми участниками общества единогласно. При этом номинальная стоимость доли каждого участника общества, подавшего заявление о внесении дополнительного вклада, увеличивается на сумму, равную или меньшую стоимости его дополнительного вклада.
Пунктом 4 ст. 19 Закона об ООО предусмотрено, что по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками единогласно, участники ООО в счет внесения ими дополнительных вкладов и (или) третьи лица в счет внесения ими вкладов вправе зачесть денежные требования к обществу.
Требование участника к обществу о возврате суммы денежного займа, вытекающее из договора займа (п. 1 ст. 807, п. 1 ст. 810 ГК РФ), является денежным требованием, которое, поскольку из закона не следует иное, может быть зачтено в счет внесения таким участником дополнительного вклада в уставный капитал (смотрите также постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 23.05.2012 N 02АП-2157/12). Такой зачет, как следует из вышеизложенного, осуществляется на основании решения общего собрания участников или, при наличии в обществе одного участника, на основании решения единственного участника этого общества (ст. 39 Закона об ООО).
По общему правилу допускается прекращение обязательства зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Зачет же встречного однородного требования, срок которого не наступил, допускается в случаях, предусмотренных законом (ст. 410 ГК РФ). Пунктом 4 ст. 19 Закона об ООО такая возможность не предусмотрена. Поэтому в приведенной ситуации увеличение уставного капитала указанным в вопросе способом возможно лишь после наступления предусмотренного договором срока возврата займа (то есть после возникновения у заимодавца-участника права требовать исполнения денежного обязательства).
Таким образом, если срок, в течение которого сумма займа должна быть возвращена участнику общества, в рассматриваемой ситуации наступил (у участника появилось денежное требование к обществу), единственный участник ООО вправе принять решение о зачете своего требования к обществу о возврате суммы займа в счет внесения им дополнительного вклада в уставный капитал этого общества. Все указанные выше решения могут быть приняты одновременно.
Итак, для увеличения уставного капитала ООО путем внесения единственным участником дополнительного вклада с зачетом требований к обществу в счет внесения такого вклада единственному участнику следует оформить письменно следующие решения:
— об увеличении уставного капитала общества путем внесения дополнительного вклада его участником;
— об увеличении номинальной стоимости доли участника общества (на сумму, равную или меньшую стоимости дополнительного вклада);
— о внесении изменений в устав общества в связи с изменением размера уставного капитала;
— о зачете требования к обществу о возврате суммы займа (и уплате процентов, если они входят в размер денежного требования, в отношении которого производится зачет) в счет внесения дополнительного вклада в уставный капитал.
По смыслу ст. 410 ГК РФ, п. 4 ст. 19 Закона об ООО для зачета требования участника к обществу в счет внесения дополнительного вклада участник должен направить обществу заявление о зачете. Иными словами, решение общего собрания участников, принятое в соответствии с п. 4 ст. 19 Закона об ООО, является только основанием для осуществления зачета, а сам зачет состоится при условии, что участник направит обществу заявление о зачете его требования. Поэтому после принятия указанных выше решений участник общества может заявить о зачете имеющихся у него денежных требований к ООО в счет внесения им вклада в уставный капитал ООО, направив в общество соответствующее заявление (ст. 410 ГК РФ).
- Изменения, внесенные в устав общества, подлежат государственной регистрации (п. 4 ст. 12 Закона об ООО). Подготовка комплекта документов для регистрации изменений в уставе осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее — Закон о госрегистрации), в частности с п. 1 ст. 17 этого закона, а также с учетом положений п. 2.1 ст. 19 Закона об ООО.
Регистрация изменений, вносимых в учредительные документы осуществляется регистрирующим органом (территориальным органом Федеральной налоговой службы РФ) по месту нахождения юридического лица (п. 1 ст. 18 Закона о госрегистрации), куда необходимо представить следующие документы:
а) подписанное лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа общества, заявление по форме N Р13001, утвержденной приказом Федеральной налоговой службы от 25.01.2012 N ММВ-7-6/[email protected] Подлинность подписи заявителя должна быть засвидетельствована в нотариальном порядке, за исключением случаев, перечисленных в п. 1.2 ст. 9 Закона о госрегистрации;
б) решение единственного участника об увеличении уставного капитала общества, об утверждении вносимых в устав изменений (или устава в новой редакции) и о том, что в счет внесения дополнительного вклада участник общества вправе зачесть денежные требования к обществу (п. 4 ст. 12, ст. 19 Закона об ООО);
в) изменения, вносимые в устав общества (или устав в новой редакции);
г) документы, подтверждающие внесение в полном объеме дополнительного вклада (п. 2.1 ст. 19 Закона об ООО). В приведенной ситуации таким документом может быть заявление участника о зачете с отметкой о получении его обществом или соответствующее соглашение, подписанное обществом и участником, бухгалтерская справка, отражающая расчеты по договору займа с участником, платежный документ, подтверждающий внесение заемных средств на банковский счет общества, выписка по банковскому счету;
д) документ об уплате государственной пошлины. В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 333.33 НК РФ размер государственной пошлины за регистрацию изменений в учредительные документы составляет 800 рублей.
В силу п. 2.1 ст. 19 Закона об ООО указанные документы необходимо представить в регистрирующий орган в течение месяца со дня внесения дополнительных вкладов участниками общества (в данном случае — с момента осуществления зачета).
При увеличении уставного капитала за счет имущества общества (чистой прибыли) документы, необходимые для государственной регистрации изменений в уставе, должны быть представлены в регистрирующий орган в месячный срок со дня принятия решения об увеличении уставного капитала общества за счет его имущества (п. 4 ст. 18 Закона об ООО).
Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Ерин Павел, Александров Алексей
Источник
