Это решение подскажет, как сформулировать правила управленческого учета банковских кредитов и отразить их в учетной политике. Собранная на счетах информация пригодится для оценки ликвидности и устойчивости финансового состояния компании, поможет проводить мониторинг стоимости кредитов и контролировать исполнение обязательств перед банками.
Чтобы своевременно и обоснованно принимать решения о необходимости переговоров с банками для изменения условий возврата кредитов и уменьшения процентных ставок, важно обеспечить такой порядок управленческого учета, который давал бы возможность анализировать банковские кредиты в различных аспектах, объективно и своевременно оценивать наиболее важные условия кредитных договоров. Для этого необходимо разработать и закрепить в управленческой учетной политике следующие правила учета банковских кредитов:
- квалификация и классификация;
- момент признания;
- оценка;
- аналитические признаки.
Как квалифицировать и классифицировать банковские кредиты в управленческом учете
Чтобы у сотрудников, ведущих управленческий учет, не возникало вопросов, что считать банковским кредитом, в управленческой учетной политике стоит привести его квалификацию. Например, такую: «Банковский кредит – сумма денежных средств, выданная банком предприятию по договору на условиях своевременного возврата и получения банком платы за пользование предоставленными им средствами».
В этом определении важны два аспекта. Первый – передача денежных средств банка предприятию должна подтверждаться договором, в котором указаны условия кредитования: возвратность, срочность и платность. Кредитом не являются суммы, полученные на безвозвратной и бессрочной основе (например, в рамках безрегрессного факторинга дебиторской задолженности, когда банк перечисляет компании деньги в счет ее должника и не требует их возврата, или при оказании безвозмездной помощи). Если средства получены бесплатно (без уплаты процентов за их использование) – это тоже не кредит, а заем.
Второй аспект – банк предоставляет денежные средства непосредственно заемщику, в отличие от факторинга кредиторской задолженности или лизинга, где деньги получает поставщик – контрагент заемщика.
Для целей управленческого учета банковские кредиты удобно разделить на группы. В зависимости от особенностей кредитной политики компании и управленческих задач можно применять следующие виды классификации кредитов для учета как поступлений, так и выплат по кредитным договорам.
1. По сроку погашения:
- краткосрочный (подлежит возврату в течение года);
- долгосрочный (срок погашения больше года). К этой группе следует относить части долгосрочных кредитов, подлежащие погашению в срок более одного года, если по ним не нарушены ковенанты.
Краткосрочным кредитом можно считать часть основного долга долгосрочного кредита, которую необходимо погасить в срок меньше года. Например, компания получила 1 млн руб. по договору долгосрочного кредита, 100 тыс. руб. она должна вернуть банку в счет погашения основного долга до истечения года, остальные средства – позже. При поступлении денег в компанию 100 тыс. руб. можно отразить в управленческом учете как краткосрочный кредит, а 900 тыс. руб. – как долгосрочный.
Реклассифицировать долгосрочный кредит в краткосрочный также целесообразно, если предприятие нарушило условия предоставления кредита (ковенанты) по долгосрочному договору и обязано погасить обязательство досрочно в короткий срок. В отчетности за период, в котором произошло нарушение, кредит следует отразить как краткосрочный. Это нужно сделать, если к отчетной дате банк не представит документ (например, письмо), подтверждающий, что, несмотря на нарушение ковенантов, он не будет требовать досрочного погашения обязательства.
Классификация по сроку погашения кредитов помогает оценивать ликвидность компании. Такая группировка будет полезна, если руководство стремится к поддержанию оптимальной структуры пассивов исходя из заданной структуры активов.
2. По целевому назначению:
- инвестиционный (под конкретный проект). В учетной политике можно предусмотреть правила, согласно которым проценты по кредитам этого вида следует капитализировать в составе создаваемых активов;
- операционный.
Применение такой группировки позволяет контролировать то, как расходуются кредитные средства (по назначению или нет).
3. По типу процентной ставки:
- с фиксированной процентной ставкой;
- с плавающей процентной ставкой.
Группировка кредитов по типу процентной ставки может пригодиться для анализа процентных расходов компании. Например, можно сравнить средние ставки за определенный период по портфелям кредитов с фиксированной и плавающей ставками, решить, какой из них выгоднее компании (с точки зрения процентного расхода), и предпринять действия по изменению типа процентной ставки.
4. По способу предоставления кредита:
- одной суммой;
- кредитная линия (простая или возобновляемая). Владея информацией о размере кредитной линии и о том, какая ее часть израсходована, можно оценить, какую сумму компания может привлечь на прежних условиях без дополнительных переговоров с банком.
Такая классификация важна для управления ликвидностью предприятия.
Как установить момент признания обязательства по банковскому кредиту в управленческом учете
В управленческой учетной политике стоит установить момент признания обязательства по банковскому кредиту. Оно возникает при перечислении банком денежных средств по кредитному договору. Так выполняется условие о возникновении права собственности компании на предмет кредитного договора (денежные средства). При этом у нее появляется обязательство вернуть полученный кредит в установленные сроки.
Можно также указать, что кредит считается погашенным при полной выплате основного долга и процентов по нему.
Как оценивать банковские кредиты в управленческом учете
Корректная оценка банковских кредитов важна для их правильного отражения в управленческой отчетности: основного долга с учетом начисленных процентов – в управленческом балансе (соответственно, погашение кредита и процентов будет показано как уменьшение обязательств), уплаченных процентов – в отчете о доходах и расходах. Все движения денежных средств по кредитному договору (поступление средств от банка, выплата основного долга, процентов, банковских комиссий) отражаются в отчете о доходах и расходах.
Правила оценки банковских кредитов при первоначальном признании зависят от того, что важнее для предприятия: повысить точность и качество получаемой информации или же обеспечить простоту учета при низких трудозатратах на него (если количество кредитов и их суммы невелики, условия кредитования типичные).
Компания может выбрать вариант оценки кредитов при первоначальном признании:
1) по номинальной стоимости полученных денежных средств;
2) по справедливой стоимости.
Первый из них прост в применении, не требует никаких дополнительных вычислений, так как обязательство равно той сумме денежных средств, которую предприятие получило от банка. Если решено оценивать кредиты по номинальной стоимости, в управленческой учетной политике это правило можно сформулировать так: «Сумма обязательства по банковскому кредиту в момент признания равна сумме денежных средств, полученных от банка по кредитному договору».
Второй вариант отражает экономический подход к оценке обязательства. Справедливую стоимость можно оценить при помощи дисконтирования по рыночной процентной ставке (например, по средней ставке по вновь привлеченным кредитам) всех денежных потоков в отношении кредитного договора (выплаты основного долга и процентов), включая затраты по сделке (юридические, консультационные услуги, комиссии). Такой подход можно закрепить в управленческой учетной политике, например, так: «Сумма обязательства по банковскому кредиту в момент признания равна справедливой стоимости урегулирования обязательства по поводу погашения суммы денежных средств, полученных по кредитному договору». Такое определение можно дополнить формулой.
Формула. Расчет справедливой стоимости банковского кредита
Справедливая оценка в большинстве случаев выше или ниже номинальной стоимости полученных денежных обязательств. Например, выплаченные комиссии по сути уменьшают кредит и, кроме того, относятся ко всему сроку договора. Поэтому при первоначальном признании обязательства их целесообразно рассматривать как дисконт и вычитать из суммы полученных денежных средств.
когда оценки банковского кредита по номинальной и справедливой стоимости могут совпадать
Оценки кредита по номинальной и справедливой стоимости будут равны, если:
- процентная ставка по договору соответствует рыночной;
- компания не оплачивает банку дополнительные услуги (информационные, консультационные услуги и т. п.) в рамках кредитного договора.
Антон Зырянов, независимый консультант
Компания «Альфа» привлекла банковский кредит в размере 100 млн руб. на два года под 10 процентов годовых с выплатой процентов в конце каждого года. Плюс она заплатила комиссию банку за консультационные и юридические услуги в отношении кредитного договора в сумме 5 млн руб. Руководство компании считает, что кредит привлечен на рыночных условиях.
Если при первоначальном признании оценивать это обязательство по номинальной стоимости, то оно составит 100 млн руб. – будет равно сумме полученных денежных средств. Комиссия в сумме 5 млн руб. – прочие расходы компании.
Если обязательство оценивать по справедливой стоимости, в момент признания она равна 95 млн руб. (100 млн руб. – 5 млн руб.) при том допущении, что условия кредитования рыночные и не требуется рассчитывать приведенную стоимость всех будущих выплат по кредитному договору по рыночной ставке.
Для последующей оценки обязательства (например, на конец нового отчетного периода, когда часть основного долга и процентов по нему погашена) можно использовать один из следующих способов.
1. По номинальной стоимости обязательства. Оценка обязательства на отчетную дату представляет собой остаток тела кредита. Проценты начисляют по ставке, указанной в кредитном договоре. Те, что на отчетную дату остаются начисленными, но непогашенными, отражают как кредиторскую задолженность.
Остальные затраты, относящиеся к кредитному договору, отражают в составе прочих расходов.
Антон Зырянов, независимый консультант
Компания «Альфа» получила банковский кредит в размере 100 млн руб. на два года под 10 процентов годовых с выплатой процентов в конце каждого года и отразила его в учете по номинальной стоимости. В конце первого года «Альфа» начислила проценты за кредит – 10 млн руб. (100 млн руб. × 10%), отразила эту сумму в расходах по процентам и выплатила их. В результате на конец первого года обязательство по процентам (кредиторская задолженность) отсутствует. Сумма обязательства по основному долгу по-прежнему равна 100 млн руб. Если бы компания решила досрочно погасить 50 млн руб. в течение первого года, то сумма обязательства по основному долгу снизилась бы ровно на 50 млн руб.
2. По амортизированной стоимости. Первоначальное обязательство, признанное по справедливой стоимости, увеличивается на сумму процентов, начисленных по эффективной ставке полученных кредитных средств по договору, уменьшается на сумму выплат тела долга, процентов и комиссий (подробнее о том, как рассчитать эффективную ставку по кредиту, см. Что дешевле: кредит или лизинг).
Этот подход позволяет распределить все расходы, относящиеся к кредитному договору (процентные расходы и комиссии), на весь срок кредитования. Такая оценка требует применения расчетной модели, так как эффективная ставка может меняться из-за изменения суммы и сроков получения и выплаты денежных средств. Перенос обязательства по процентам в состав кредиторской задолженности возможен, но не обязателен.
Антон Зырянов, независимый консультант
При первоначальном признании сотрудники компании «Альфа» оценили кредит по справедливой стоимости (т. е. в 95 млн руб.). Финансисты компании изучили ситуацию на рынке и определили, что рыночная процентная ставка составляет 13 процентов в год (на таких условиях в среднем можно привлечь аналогичные кредиты).
В первый год проценты начислили по ней на первоначально признанную величину обязательства, они равны 12,35 млн руб. (95 млн руб. × 13%). Обязательство по кредитному договору на конец года составило 97,35 млн руб. (95 млн руб. + 12,35 млн руб. – 10 млн руб., где 10 млн руб. – уплаченные банку проценты). В следующем году проценты будут начислять на остаток обязательства на конец первого года (т. е. на 97,35 млн руб.) по той же ставке 13 процентов. В результате проценты за кредит за второй год пользования им, отнесенные к расходам, составят 12,65 млн руб. (97,35 млн руб. × 13%). Так, общая сумма обязательства до момента выплаты основного долга 100 млн руб. и процентов за второй год 10 млн руб. составит 110 млн руб. (97,35 млн руб. + 12,65 млн руб.).
3. По справедливой стоимости. Подразумевает определение суммы денежных средств, за которую банковский кредит можно уступить. Этот подход аналогичен способу оценки по справедливой стоимости при первоначальном признании. Он помогает, во-первых, оценить, насколько текущие процентные расходы на обслуживание кредита соответствуют рыночным, а во-вторых, определить, сколько объективно стоит долг по кредиту. Расчеты трудоемки: на каждую отчетную дату необходимо определять дисконтированную сумму платежей с использованием рыночной процентной ставки, чтобы установить величину обязательства по кредитному договору.
Антон Зырянов, независимый консультант
Компания «Альфа» первоначально признала обязательство по кредиту по справедливой стоимости (за вычетом затрат по сделке) 95 млн руб. Эффективная ставка при первоначальном признании составляет 13 процентов годовых. Однако на конец первого года действия кредитного договора рыночная процентная ставка по кредиту составила 12 процентов. На конец первого года проценты за первый год выплачены, осталась непогашенной сумма 110 млн руб., которую предстоит выплатить в конце второго года (100 млн руб. – основной долг и 10 млн руб. – проценты по нему). Ее необходимо продисконтировать по рыночной ставке 12 процентов на конец первого года. В результате справедливая стоимость обязательства на конец первого года составит 98,21 млн руб. (110 млн руб.: 1,12). В отчете о доходах и расходах необходимо отразить расходы по процентам за первый год в сумме 10 млн руб., а также убыток от переоценки обязательства – 3,21 млн руб. (98,21 млн руб. – 95 млн руб.).
Для кредитов в валюте важно предусмотреть правила для пересчета не только суммы обязательства на отчетную дату, но и суммы процентов, начисленных за период. Например, в управленческую учетную политику можно включить такую формулировку: «Учет банковских кредитов производится в валюте договора. При этом сумма обязательства на отчетную дату переоценивается по курсу ЦБ РФ. Процентные расходы по банковским кредитам начисляются на ежемесячной основе и рассчитываются по среднемесячному курсу ЦБ РФ» (подробнее о том, как выбрать обменный курс в целях управленческого учета, см. Как отражать валютные операции в управленческом учете).
Антон Зырянов, независимый консультант
В отчете о движении денежных средств погашение основного долга, как правило, относят к финансовой деятельности. Уплату процентов можно трактовать по-разному: как отток по операционной деятельности (если в основном компания привлекает кредиты для пополнения оборотных средств) или по финансовой.
Чтобы обеспечить единый подход к отражению данных и сопоставимость показателей за разные периоды, в управленческой учетной политике необходимо указать, к какому виду деятельности отнести выплату процентов. Формулировка может быть, к примеру, такой: «Суммы уплаченных процентов по банковским кредитам в отчете о движении денежных средств отражаются как отток по операционной (финансовой) деятельности».
Какие аналитические признаки использовать для управленческого учета банковских кредитов
Для учета банковских кредитов может быть достаточно детализировать данные по банкам-кредиторам и срокам погашения обязательств. Однако если предприятие активно кредитуется, то для контроля над заемными средствами и принятия управленческих решений, касающихся его кредитной политики, могут потребоваться дополнительные аналитические признаки. Их перечень представлен в таблице. Компания может выбрать те аналитики, которые позволят обеспечить руководство необходимыми данными.
Таблица. Аналитические признаки для управленческого учета банковских кредитов
MBA для финдира: блажь или необходимость
Редакция журнала «Финансовый директор» провела честный опрос на тему «Дает ли преимущества финдиру бизнес-образование?». Мы расспросили ваших коллег и выяснили, как помогла им MBA-подготовка в карьере.
Источник
Учетом кредитов и займов – постоянных спутников любой организации – занимаются сотрудники бухгалтерии. Однако у руководителя компании может возникнуть вопрос, не слишком ли закредитовано предприятие? Как получение и возврат кредитов влияет на финансовый результат? С какой частотой начисляются проценты и когда они не сразу формируют расход? На все эти вопросы ответит наша статья
Чем отличаются кредиты и займы
Бытует заблуждение, что суть отличия в следующем: кредиты выдаются под процент, а займы – за просто так. Это неверно.
Вот три ключевых расхождения между ними, которые определяются главой 42 ГК РФ:
- кто выступает кредитором или заимодавцем? Для кредитов – это банки (см. также про эквайринг). Для займов – все прочие юридические и физические лица, например, поставщики или покупатели, собственники или работники организации;
- какова форма предоставления? Кредиты выдаются исключительно в денежной форме1. Займы могут быть и в натуральной;
- обязательна ли возмездность? Для кредитов – да. Для займов – нет. Причем в некоторых случаях, если в договоре прямо не указано иное, заем всегда будет беспроцентным (п. 4 ст. 809 ГК РФ).
Бухгалтерский учет кредитов и займов на примере предприятия
Чтобы правильно учитывать кредиты и займы, принимайте во внимание следующие нормативные документы. Их список – на рисунке 1.
Рисунок 1. Какими документами регулируется учет кредитов и займов
Давайте рассмотрим основные положения этих документов. Но для начала вспомним: учет займов и кредитов сводится к отражению на счетах операций трех типов:
- Получение заемных средств.
- Начисление процентов по ним.
- Возврат.
Причем информация со счетов переходит в бухгалтерскую отчетность. Все вместе – это канва дальнейшего рассказа.
Этап 1. Получение заемных средств
Если речь идет про получение денежного кредита и займа, то тут все просто.
С одной стороны, в вашей организации увеличиваются деньги, например, на расчетном, валютном счете или в кассе (определяется характером договора). Деньги – это актив баланса. Значит, счета для их учета – тоже активные. Увеличение отразится по дебету.
С другой стороны, формируется обязательство. Оно может оказаться долго- или краткосрочным. Это также зависит от условий договора. Граница срочности – 12 месяцев. В итоге одновременно прирастает пассив, что отражается по кредиту счетов учета расчетов.
Бухгалтерская запись будет такой:
Чуть сложнее обстоит дело, когда заем носит неденежный характер, либо, когда речь идет про товарный кредит. В этом случае по дебету пойдет счет, на котором вы учитываете аналогичные активы. Для материалов – 10, для товаров – 41, для основных средств – 08 с последующим переносом на 01-й.
И еще важный момент. Операции по предоставлению займов в неденежной форме, в отличие от денежных, облагаются НДС. Это следует из пп. 1 п. 1 ст. 146 и пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ. Так как вещи по договору передаются в собственность, значит, признается их реализация.
Выходит, заимодавец начислит НДС по такой операции и выставит счет-фактуру. А у вашего предприятия появится право возместить налог из бюджета. Так будет, если одновременно выполняются условия:
- организация-заемщик является плательщиком НДС и заем получен для осуществления деятельности, которая облагается этим налогом. Последнее актуально, когда совмещаются несколько налоговых режимов;
- неденежные активы, полученные взаймы, приняты к учету;
- есть оригинал счета-фактуры от заимодавца по операции предоставления неденежного займа.
Схема записей окажется следующей:
Этап 2. Учет расходов по займам и кредитам
Расходы по заемным средствам – это, прежде всего, проценты по ним. В отношении них помните три правила.
Правило 1. Начисление и выплаты процентов – разные операции. Даже если договором предусматривается разовое погашение по окончании срока кредитования, то начисление процентного расхода происходит ежемесячно. Так будет и в случаях, когда платеж кредитору производится раз в квартал или полугодие.
Причина: принцип начисления. В российской трактовке он называется допущение временной определенности фактов хозяйственной жизни. Отсылка к нему есть в п. 18 ПБУ 10/99. Суть сводится к следующему: расходы отражаются в том периоде, к которому они относятся, вне зависимости от их фактической оплаты. Минимальный отчетный период в бухучете – месяц (п. 48 ПБУ 4/99). Поэтому и привязка в отражении расходов производится к месяцу.
Послабление существует для организаций, которые ведут учет упрощенно (п. 4 и 5 ст. 6 Закона «О бухучете»). Они имеют право применять кассовый метод признания расходов, то есть отражать их на бухгалтерских счетах только после оплаты.
Правило 2. Проценты рассчитываются исходя из фактического количества дней, в которые организация пользовалась заемными средствами. Если в договоре не указано иное, то день получения в расчет не принимается, а день возврата, наоборот, учитывается.
Например, кредит или заем взят 15 февраля сроком на полгода. Для начисления процентов за февраль посчитайте все дни с 16 февраля по 28-е или 29-е включительно.
Правило 3. Формат проводок зависит от цели привлечения заемных средств. Причем крéдит будет в любом случае одним и тем же – 66 или 67. А дебет – различным.
Если заемные средства взяты для приобретения инвестиционного актива, то проценты по ним увеличат стоимость последнего и попадут на счет 08. Это та самая ситуация, когда начисленные проценты не сразу попадают в расход, а сначала аккумулируются в капитальных затратах. Во всех остальных случаях они отражаются по дебету счета 91-2, то есть в прочей составляющей.
Те, кто применяют упрощенный подход к ведению бухучета, могут отойти от такого порядка. Им дано право признавать все проценты в составе прочих расходов без применения счета 08 (п. 7 ПБУ 15/2008 и письмо Минфина РФ от 20.02.2017 г. № 07-01-07/9681).
На рисунке 2 мы показали, что считается инвестиционным активом.
Рисунок 2. Особенности учета процентов по кредитам и займам, которые взяты для приобретения инвестиционного актива
Вот такими будут бухгалтерские записи.
Заметьте: характер заемных средств – денежный или неденежный – в вопросе признания процентного расхода ни на что не влияет. Бухгалтерские записи окажутся идентичными.
В момент погашения процентного долга закрывается задолженность по кредиту 66 или 67 и одновременно происходит денежный отток.
Примечание: * в статье мы не рассматриваем учет курсовых разниц по валютным кредитам и займам.
Сумма по этой записи не обязательно равняется расходу за один месяц. Если договором определен более долгий срок погашения, допустим, раз в квартал, то надо сложить все процентные начисления по кредиту 66 (67). Чтобы туда по ошибке не попала основная сумма долга, на названных счетах создается отдельный субсчет для процентов (п. 4 ПБУ 15/2008).
Например, учет кредитов и займов в «1С:ERP Управление предприятием» реализуется как раз по такому правилу. Открываются следующие субсчета к счетам 66 и 67:
- 01 и 03 для основной суммы рублевого кредита/займа;
- 02 и 04 для процентов по ним.
И еще важные моменты про НДС:
- если взаймы получены деньги или ценные бумаги, то обязанностей по НДС с процентных платежей у заемщика не возникнет;
- если заем имеет неденежную форму, но проценты платятся деньгами, объект налогообложения тоже не появится;
- если и заем, и проценты по нему носят неденежный характер, то заемщик обязан начислить НДС и выставить счет-фактуру в момент передачи дополнительных неденежных активов. Причина: такое дополнительно отданное имущество признается реализованным. При этом заимодавец получает право предъявить налог к вычету.
Бухгалтерские записи в последнем случае окажутся такими.
Этап 3. Возврат заемных средств
Когда возвращаются деньги, то совершается бухгалтерская запись, прямо противоположная приведенной в первой схеме. Вот такая:
Ситуация усложнится в случае погашения неденежного обязательства. В этом случае опять появится НДС, так как теперь заемщик передает имущество в собственность заимодавца. Операция признается реализацией, значит, попадает под обложение данным налогом.
Схема бухгалтерских записей – аналогична пятой. Изменятся только формулировки.
Рассмотрим два примера.
Пример 1
17.02.2020 организация взяла кредит в банке сроком на три месяца. Сумма – 1 млн руб. Ставка – 12%. Цель – пополнение оборотных средств. По условиям кредитного договора проценты погашаются вместе с основной суммой долга по истечении срока кредитования.
Пример 2
17.02.2020 организация получила неденежный заем в виде партии товаров. Стоимость товаров без НДС – 1 млн руб. Процент по займу – 12%. По условиям договора займа проценты выплачиваются деньгами на дату окончания каждого календарного месяца и в момент возврата имущества. Стороны договора – плательщики НДС. Ставка НДС по товарам данного вида – 20%.
Этап 4. Отражение в бухгалтерской отчетности
Операции с займами и кредитами участвуют в формировании всех форм бухгалтерской отчетности. Однако в отчете об изменениях капитала их влияние прослеживается лишь косвенно через нераспределенную прибыль (непокрытый убыток). Поэтому остановимся на трех документах.
В балансе остатки по заемным средствам показываются в двух одноименных строчках:
- 1410 – долгосрочные;
- 1510 – краткосрочные.
В них попадает основная сумма долга и начисленные проценты.
Важно знать о правиле переноса заемных средств. Так делают, когда до окончания срока погашения долгосрочного кредита или займа остается менее 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99). В данный момент делается бухгалтерская запись:
В балансе это приводит к тому, что сумма из строки 1410 переходит в 1510.
И еще момент: начисленные проценты по долгосрочным обязательствам, которые надо заплатить в ближайший год, – это всегда балансовая статья 1510.
В отчете о финансовых результатах есть строка 2330 «Проценты к уплате. По ней отражаются обороты за период, взятые из бухгалтерской записи Дебет 91-2 Кредит 66 (67).
Заметьте: проценты по инвестиционным активам в эту строчку не попадают. Причина: они не отражаются в прочих расходах. Значит, в отчете для них нет места. Их суммы – в балансе по строкам 1110, 1120, 1130, 1140, 1150, 1160. Это номера балансовых статей, которые связаны с:
- нематериальными активами;
- результатами исследований и разработок;
- основными средствами.
В отчете о движении денежных средств потоки, связанные с заемными средствами, попадают в три вида операций и четыре строки:
- текущие платежи (4123): уплата процентов, которые не попали на счет 08, то есть не связаны с инвестиционными активами.
- инвестиционные платежи (4224): уплата процентов, начисленных по обязательствам для приобретения/сооружения инвестиционного актива.
- финансовые поступления (4311): получение основной суммы долга;
- финансовые платежи (4323): возврат основной суммы кредита или займа.
Налоговый учет кредитов и займов на предприятии
НК РФ – главный нормативный документ, в котором раскрываются особенности налогового учета кредитов и займов. В отличие от бухучета нюансов здесь на порядок меньше. Ориентироваться следует на две статьи.
Статья 269. Приводятся примеры долговых обязательств с позиции налоговиков. В их числе кредиты, в том числе товарные и коммерческие, а также займы.
Кроме того, указывается, что процентный расход при расчете налога на прибыль принимается в полной величине. Исключение: контролируемые сделки.
Отметим, что до 01.01.2015 ситуация была иной. Проценты по заемным средствам в налоговом учете нормировались. Это приводило к формированию постоянной разницы.
Статья 265. Перечисляются внереализационные расходы, к которым среди прочих относятся проценты по долговым обязательствам (пп. 2 п. 1).
Важный момент: даже если цель кредита/займа – приобрести инвестиционный актив, то проценты по нему все равно сразу становятся расходом. Возникает расхождение с бухгалтерской практикой. Его суть в следующем:
- в налоговом учете появляется расход, а в бухучете его нет, ведь в последнем процентные начисления капитализируются на счете 08;
- появляется налогооблагаемая временная разница. Она приводит к формированию отложенного налогового обязательства на счете 77;
- его списание частями начнется только после того, как инвестиционный актив примут к учету и он станет амортизировать.
В налоговой отчетности, а именно в декларации по налогу на прибыль информация о кредитах и займах раскрывается по строке 200 приложения 2 к Листу 02. Там отражаются проценты по долговым обязательствам.
Что еще надо знать об учете кредитов и займов руководителю предприятия
Остановимся на трех моментах.
Момент 1. Ни получение, ни погашение заемных средств не влияют на финансовый результат.
Тем, кто не знаком с дебрями бухгалтерской науки, может казаться: «Возьмем кредит – значит, появятся деньги. А раз появятся деньги, то увеличится прибыль».
Это заблуждение. Денежные притоки и оттоки, связанные с основными суммами кредитов и займов, не попадают ни в доходы, ни в расходы. Значит, не влияют на величину прибыли/убытка. Поэтому не выйдет стать прибыльнее, взяв взаймы. Зато финансовая устойчивость пошатнется, ведь у организации увеличатся обязательства.
При этом помните, что расходом являются процентные платежи. Чем они выше, тем меньше финансовый результат вашего предприятия.
Момент 2. Кредиты и займы – это палка о двух концах.
С одной стороны, они – источник для активов. Активы генерируют доход. Доход увеличивает прибыль. Выходит, одна из возможностей повысить результативность бизнеса – привлечь дополнительное финансирование в виде заемных средств.
С другой, чаще всего этот источник – не бесплатен. Как достаточно быстро понять, что вашему предприятию выгодно кредитоваться? Можно сравнить процентную ставку по займам с рентабельностью продаж или активов. О том, как считать эти показатели мы писали здесь.
Если рентабельность окажется выше, значит, отдача от бизнеса превысит плату за заемные средства. Кредитоваться при таком раскладе – разумный подход.
Момент 3. С заемными средствами главное – вовремя остановиться.
Предположим невероятную ситуацию:
- любая кредитная заявка вашей организации получает одобрение банка;
- контрагенты никогда не отказывают в выдаче займа;
- рентабельность активов в разы превосходит процентную ставку по заемным средствам.
Можно ли из этого заключить, что теперь надо набрать целую кучу кредитов? Нет. Раздутые обязательства – это всегда высокий риск оказаться неплатежеспособным.
Как понять, что уже хватит? Например, посчитайте величину коэффициента покрытия процентов. Вот его формула, в том числе по строкам отчетности:
К = EBITDA / Сумма процетов к уплате = (2300 ОФР + 2330 ОФР + 5620 Пояснений) / 2330 ОФР
где К – коэффициент покрытия процентов:
EBITDA – прибыль до вычета процентов, налогов и амортизации;
ОФР – отчет о финансовых результатах;
Пояснения – пояснения к балансу и ОФР.
Если получится меньше 1, то значит организация встала на скользкий путь. Вся прибыль идет исключительно на проценты по заемным средствам. Оптимальное значение данного показателя – более 1,5.
Источник