В попытках оптимизировать налогообложение компании иногда прибегают к сомнительным схемам, которые хорошо известны ФНС. В итоге налогоплательщик получает не только доначисление налога, но и штрафные санкции. Вместе с тем существуют легальные способы сократить обязательные платежи. Давайте разберёмся, как уменьшить налог на прибыль в рамках закона и направить эти средства на пользу своему бизнесу.
Законный подход
Законодательство предлагает целый набор инструментов для налоговой оптимизации — спецрежимы, льготы, нулевые ставки и адресные преференции. Например, компании малого и среднего бизнеса могут перейти на упрощённую систему. Это позволит им не уплачивать НДС, а налог со своих доходов платить по сниженным ставкам. Однако крупные организации и многие субъекты среднего бизнеса не могут применять льготные режимы. Перед ними встаёт вопрос — как уменьшить налог на прибыль при ОСНО.
Налогом облагается разница между полученными доходами и расходами, которые понесены в ходе деятельности. В Налоговом кодексе строго оговорено, что относится к доходам и расходам для целей расчёта налога на прибыль. Какая-либо самодеятельность здесь недопустима — это прямое нарушение закона.
Нельзя говорить о способах снижения налога на прибыль, не затрагивая тему серой и черной оптимизации. Самая явная незаконная практика — приписать затраты, которых не было, или завысить размер понесённых расходов. Налоговая служба ведет активную и весьма успешную борьбу с такими нарушениями. Поэтому ни в коем случае не стоит прибегать к этой схеме «оптимизации», равно как и к иным незаконным способам. Далее мы рассмотрим только легальные методы.
Списание убытков прошлых лет
Не каждый год компания закрывает с прибылью, случаются и убытки. Законодательство позволяет впоследствии их списывать. При сдаче отчётности по налогу прибыль в декларации текущего периода указывается убыток прошлых лет или его часть. В 2019-2020 годах налоговую базу можно уменьшить подобным образом вплоть до половины. Если убыток больше, его можно перенести на будущие годы. Раньше действовало ограничение, позволяющее таким образом переносить убытки в течение 10 лет, теперь же оно снято.
Бывает, что убытки прошлых лет выявлены только в текущем году. Их можно отнести на внереализационные расходы, сократив тем самым налоговую базу, а значит, и сам налог.
Создание резервов
Организация может предусмотреть в своей учётной политике создание таких резервов:
- по сомнительным долгам;
- на оплату отпусков;
- на ремонт основных средств;
- на гарантийный ремонт и обслуживание.
Это может быть весьма выгодно для оптимизации налога на прибыль. Поясним на примере резерва по сомнительным долгам. Компания отгрузила товары покупателям, но не получила оплаты. При учёте доходов и расходов по методу начисления на дату отгрузки у неё образовался доход. А раз есть доход, то есть и объект обложения налогом на прибыль. Получается, денег нет, а 20% от теоретической суммы дохода уплатить нужно.
Чтоб этого избежать, создаётся резерв по сомнительным долгам. На конец квартала нужно определить длительность просрочки. Если она более 45 дней, то в расходы принимается половина суммы задолженности. При просрочке более 90 дней можно списать всю её сумму.
Конечно же, когда контрагенты вернут свои долги, налог уплатить придётся. То есть, создание резерва можно использовать для того, чтобы легально получить отсрочку по уплате налога. Уплачивать налог нужно будет из полученных, а не из собственных средств. Плюс этого способа в том, что в течение отсрочки деньги компании остаются в работе и приносят доход.
Приобретение и ликвидация основных средств
Если планируется приобрести транспорт, оборудование или иные подобные объекты, можно рассмотреть вариант лизинга. Нужное оборудование будет предоставлено лизингодателем, а компания будет отчислять ему платежи. До окончания выплат техника будет находиться в собственности у лизингодателя, организация же сможет её использовать в своей деятельности.
Оптимизация налога на прибыль в следующем: лизинговые платежи входят в себестоимость продукции и снижают базу. Если же оборудование купить за счёт собственных средств, то в расходы можно принять только сумму амортизации.
Часто новая техника приобретается взамен старой, которая подлежит списанию. Связанные с её ликвидацией затраты — на демонтаж, разборку, вывоз — можно списать как внереализационные расходы в том периоде, когда происходит ликвидация. В эти же затраты включается и недоначисленная амортизация списанных объектов.
Регистрация товарного знака
Многие организации сегодня тратятся на товарный знак. Это ещё один неплохой пример того, как можно уменьшить прибыль абсолютно легально, не только снизив налог, но и получив выгоду для бизнеса. Ведь товарный знак способствует узнаваемости компании, формированию лояльности покупателей и защите от недобросовестной конкуренции.
После получения документов из Роспатента товарный знак ставится на учёт, как нематериальный актив. Затраты на него, при условии, что они составили менее 100 000 рублей, сразу же включаются в расходы и уменьшают базу по налогу на прибыль. Если товарный знак стоит дороже, он подлежит амортизации, и его себестоимость уменьшает налог постепенно.
Читайте также: Свидетельство о регистрации товарного знака.
Форменная одежда
В продолжение разговора о товарном знаке стоит упомянуть и другой атрибут фирменного стиля организация — форму сотрудников. Особенно это актуально в сфере розничной торговли и услуг населению.
Затраты на изготовление формы включаются в состав расходов на оплату труда на основании пункта 5 статьи 255 НК РФ. А они, в свою очередь, понижают налоговую базу. Однако для этого должны исполняться 2 условия:
- форма передаётся работникам бесплатно или по пониженной цене;
- сотрудник получает её в собственность, то есть после прекращения трудового договора возвращать ее не нужно.
Маркетинговые исследования
Нередко компании прибегают к услугам маркетологов для изучения рынка с целью увеличить свои продажи. Если подобные исследования ещё не проводились, вероятно, есть смысл задуматься над этим. Тем более что затраты на них уменьшают базу по налогу на прибыль как расходы на консультации.
Однако это верно при одном условии — такие затраты оправданы, документально подтверждены и производятся в целях роста дохода. Изучение рынка должно проводиться в отношении продукции или услуг, которыми занимается компания. Если оно будет направлено на какие-то сторонние продукты, то расходы могут не признать. ИФНС решит, что исследование было фиктивным и проводилось исключительно для того, чтобы уменьшился налог на прибыль.
Обучение сотрудников
Если специалисты организации периодически будут повышать свой профессиональный уровень, бизнесу это пойдёт только на пользу. К тому же расходы на обучение могут снизить налог на прибыль — они списываются как прочие расходы по производству и реализации.
Для этого должны исполняться такие условия:
- направленные на обучение работники наняты по трудовым договорам;
- учебное заведение, с которым заключен договор, имеет право вести соответствующую деятельность.
Льготные ставки
Ставка налога на прибыль 20% состоит из двух частей. В 2019 году они таковы:
- региональная — 17%;
- федеральная — 3%.
Для отдельных категорий налогоплательщиков установлены нулевые федеральные и региональные ставки. То есть такие компании по факту этот налог не уплачивают. Ставка 0% применяется в отношении доходов, полученных:
- образовательными и медицинскими организациями;
- организациями, осуществляющими соцобслуживание граждан;
- участниками проекта Сколково;
- сельскохозяйственными производителями и рыбохозяйственными организациями.
Кроме того, федеральная часть налога на прибыль равна нулю для резидентов:
- свободной экономической зоны Крыма и Севастополя;
- порта Владивосток;
- экономической зоны Магаданской и Калининградской областей;
- туристско-рекреационного кластера и некоторых других зон.
Региональная часть ставки может быть понижена решениями властей субъекта РФ для отдельных категорий плательщиков. Так, в Москве для общественных организаций инвалидов, а также тех, кто использует их труд, региональная ставка установлена на уровне 12,5%.
При проведении проверки декларации по налогу на прибыль ИФНС может запросить документы, необходимые для подтверждения прав на льготные ставки.
Инвестиционный вычет
С 1 января 2018 года действует инвестиционный вычет, который уменьшает сумму налога на прибыль (не налоговой базы). Механизм его применения прописан в статье 286.1 НК РФ. Условия таковы:
- В субъекте, где расположен налогоплательщик, должен быть принят закон об инвестиционном вычете.
- Организация должна в своей учётной политике закрепить положение о том, что имеет право применять этот вычет. Чтобы это право появилось в 2020 году, в учётной политике его нужно зафиксировать до конца текущего года. В дальнейшем это решение нельзя будет поменять в течение 3 лет.
- Вычет действует в отношении объектов, которые были введены в эксплуатацию с начала 2018 года. Либо после этой даты была пересмотрена их стоимость.
- Вычет применяется ко всем объектам, которые относятся к III-VII амортизационным группам.
- Региональная часть налога на прибыль и может быть уменьшена на сумму до 90% от затрат, понесенных налогоплательщиком в связи с приобретением, модернизацией или реконструкцией основных средств. При этом данная часть налога должна составлять как минимум 5% от налоговой базы.
- Федеральную часть налога можно уменьшить не более, чем на 10% от суммы затрат. Минимального размера налога не установлено.
Итак, мы рассмотрели, как уменьшить налог на прибыль при ОСНО в рамках закона. Большинство легальных методов сводится к тому, чтобы правильно учесть расходы. Компаниям следует периодических анализировать свои затраты. Вполне вероятно, в итоге высвободятся средства, которые можно направить на развитие бизнеса.
Источник
В статье рассказываем, как компаниям уменьшить налог на прибыль: за счет чего можно оптимизировать выплаты и какие категории бизнеса могут это сделать
Налог на прибыль уплачивают компании, находящиеся на режиме ОСНО (основная система налогообложения). Налог на прибыль регулируется главой 25 Налогового кодекса. Ставки налога — 3% федеральный бюджет и 17% территориальный бюджет.
Ведение льготируемой деятельности предполагает применение нулевой ставки по налогу на прибыль (и в федеральный, и в территориальный бюджет).
Это относится к доходам организаций:
- образовательных;
- медицинских;
- соцобеспечения;
- участников «Сколково»;
- сельскохозяйственных и рыбохозяйственных.
Не платят налог на прибыль в федеральный бюджет компании:
- свободных экономических зон Крыма и Севастополя;
- экономических зон Калининграда и Магадана;
- порта Владивосток;
- туристско-рекреационных кластеров.
База для налога на прибыль — это доходы за минусом расходов.
Уменьшить налог на прибыль (не уменьшая ставку налога) можно за счет:
- расходов, принимаемых к учету для целей налогообложения;
- начисления резервов;
- использования амортизационной премии;
- инвестиционного вычета;
- налоговой «оптимизации».
В главе 25 Налогового Кодекса РФ подробно прописан порядок признания расходов для целей налогообложения.
Если говорить кратко, то перечень расходов в главе 25 открытый, а это означает, что если расходы отвечают критериям, то их можно учесть и уменьшить на них базу для налога на прибыль.
Что это за критерии?
- Расходы экономически обоснованы.
- Подтверждены необходимыми документами.
В статье 270 поименованы случаи, когда отдельные расходы не принимаются в качестве расходов для целей расчета налога на прибыль.
Тут указаны очевидные расходы, которые относятся не к себестоимости продукции или внереализационным расходам. Например:
- выплата дивидендов (выплачиваются за счет чистой прибыли компании, оставшейся после начисления налога на прибыль);
- выплата пеней и штрафов в бюджет;
- взносы в уставный капитал других компаний;
- расходы на приобретение основных средств (они учитываются в расходах не целиком единовременно, а через начисление амортизации — перенос на себестоимость затрат на покупку оборудования и других основных средств частями);
- и другие специфические расходы.
Большая часть обычных расходов по ведению бизнеса (непосредственно с ним связанных) относится к расходам для целей расчета налога на прибыль.
Использование резервов
Способ начисления каждого резерва и вообще тот факт, используете вы такой резерв или нет, — обязательно прописывается в учетной политике для целей налогообложения. Если резерв там не прописан — его начислять нельзя. Если резерв прописан — его нужно начислять.
Учетную политику не меняют в течение года, либо должно быть веское основание для такого изменения, например, вступление в силу в течение года законодательных актов, изменяющих порядок учета.
Резерв по сомнительным долгам в налоговом учете применяется, когда просрочка заказчиков по оплате за поставленные продукцию, товары, оказанные услуги, выполненные работы составляет более 45 дней. Смысл резерва: если заказчик не заплатит, то вы уже эти потери включили в свои расходы.
Размер резерва зависит от количества дней просрочки:
- до 45 дней — резерв не начисляется;
- от 45 до 90 дней — резерв начисляется в размере 50% от суммы просрочки;
- от 90 дней — резерв начисляется в размере 100% от суммы просрочки.
Тут нужно обратить внимание, что если у вас много просрочек, то начисляя по этим параметрам резерв, можно уйти и в убыток для целей налога на прибыль за счет таких начислений.
Обязательное условие применения резерва — проведение инвентаризации расчетов с контрагентами. То есть выверка всех долгов. При создании резерва учитывается только задолженность покупателей (заказчиков).
Ограничение: сумма начисленного резерва за год не может превышать 10% от выручки за этот же период. Сумма резерва за квартал, полугодие или 9 месяцев не может превышать либо 10% от выручки за этот же период, либо 10% от выручки за аналогичный период прошлого года — большую из этих двух величин.
Если долг, по которому создавался резерв по сомнительным долгам, погашается, то резерв уменьшается, а ранее начисленная сумма попадает в доход (и облагается налогом на прибыль). Если задолженность признается безнадежной к взысканию, то она списывается с баланса, а резерв, который был на нее сформирован — уменьшается.
Резерв по отпускам. Данный резерв начисляется исходя из неиспользованного отпуска сотрудниками компании. Порядок его начисления прописан в статье 324.1 Налогового Кодекса РФ. Суть резерва в выравнивании и планировании расходов на выплату отпускных в течение года.
Сумма резерва на начало или конец года рассчитывается исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда в компании и взносов (ПФ, ОМС, ФСС, несчастные случаи), приходящихся на отпускные.
Ежемесячно компания начисляет резерв на отпуска, исходя из определенного в начале года процента отчислений. Эти ежемесячные отчисления в резерв включаются в расходы для целей расчет налога на прибыль.
Когда работник идет в отпуск, сумма его отпускных и налогов начисляется за счет резерва, а не ложится на расходы компании.
В конце года проводят инвентаризацию резерва и дней неиспользованного отпуска и корректируют резерв.
Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию регулируется статьей 267 Налогового Кодекса РФ. Такой резерв может создаваться, если вы даете гарантии своим покупателям. Предельный размер резерва рассчитывается исходя из расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и выручки. В расчет берутся три последних года. Либо меньший срок, если компания недавно начала отгружать продукцию с условием о гарантийном ремонте и обслуживании — с момента начала таких продаж. Если компания не несет таких расходов, то и резерв создавать нельзя.
Использование амортизационной премии применимо, если компания осуществляет капитальные вложения, то есть покупает основные средства — оборудование, машины, станки, которые будет использовать в своей деятельности.
Применять или не применять амортизационную премию компания решает в своей учетной политике для целей налогообложения. И в каком размере ее начислять по конкретным группам основных средств — тоже.
Налоговым кодексом сделано такое ограничение, что по основным средствам, отнесенным к амортизационным группам с 3 по 7 (срок использования от 3 до 20 лет), может применяться амортизационная премия до 30%, по амортизационным группам 1,2,8–10 — до 10%.
То есть можно отнести на расходы для целей расчета налога на прибыль амортизационные премии в момент начала начисления амортизации (то есть начиная со следующего месяца, после ввода основного средства в эксплуатацию). Потом амортизация рассчитывается исходя из стоимости основного средства, уменьшенной на амортизационной премии.
Суть использования данного метода — учесть амортизацию в качестве расходов не равномерно в течение срока использования основного средства, а большую часть поставить в расходы именно в начале эксплуатации, а потом списывать уже меньшие суммы.
Если потом вы решите продать основное средство — амортизационную премию придется восстановить.
Инвестиционный вычет — это сумма затрат на приобретение основных средств, затраты на достройку, реконструкцию, модернизацию основных средств. Этот вычет не включается в расходы, как предыдущие варианты, а уменьшает непосредственно сам налог.
Для того, чтобы воспользоваться этим вычетом, необходимо (прописано в пункте 8 статьи 286.1 Налогового кодекса РФ):
- чтобы основное средство относилось к 3–7 амортизационным группам (срок использования от 3 до 20 лет);
- чтобы был принят соответствующий региональный закон;
- чтобы ввод в эксплуатацию основных средств или затраты на достройку, реконструкцию, модернизацию были произведены не ранее 1 января 2018 года;
- чтобы в учетной политике компании была прописана возможность применения этого вычета.
Если решили применять такой вычет начиная с 2020 года, в учетной политике, утвержденной 31 декабря 2019 года, должно быть прописано, что данный вычет применяется. Если такое решение принято — применять вычет — отказаться от него можно только через три года.
Амортизация по таким основным средствам для целей расчета налога на прибыль не производится. И амортизационная премия также не применяется.
Полностью налог уменьшить нельзя. Предельный размер вычета равен 90% от стоимости этих основных средств. Налог в региональный бюджет должен быть уплачен не менее, чем 5% от базы для налога на прибыль, а в федеральный — нет минимальной ставки, то есть можно уменьшать до нуля. Но сам налог в федеральный бюджет может быть уменьшен максимально на 10% от стоимости приобретения основных средств.
Не могут применять инвестиционный налоговый вычет:
- Участники «Сколково».
- Резиденты особых экономических зон.
- Иностранные компании-налоговые резиденты РФ.
- И некоторые другие компании (пункт 11 статьи 286.1 НК РФ).
Налоговая «оптимизация»
Почему в кавычках? Потому что использование вышеперечисленных льгот, обоснованное предъявление расходов, использование амортизационной премии, начисление резервов и применение инвестиционного вычета сами по себе являются мероприятиями законной оптимизации.
Но часто компании не хотят довольствоваться этими законными методами и понимают оптимизацию как возможность «схитрить».
Одним из частых способов такой «оптимизации» является оплата и прием к учету за фактически не оказанные услуги, не поставленные товары. Но нужно понимать, что контрагенты, которые оказывают «бумажную» поставку, могут быть вычислены ИФНС. Если эти контрагенты работают с НДС, то их вычислят в первую очередь. Помогают налоговой инспекции современные программы АСК-2 и АСК-3.
Предприниматели часто пытаются добавить в расходы компании свои личные расходы, выдавая их за расходы компании. Например, оплачивают обслуживание автомашин своей семьи, личное ресторанное обслуживание, оплату услуг связи семьи, туристические поездки.
Если при проверке налоговая инспекция заинтересуется этими расходами (особенно, если они составляют значительные суммы), и компания не сможет предоставить документы, доказывающие, что данные расходы непосредственно связаны с бизнесом и извлечением прибыли и не относятся к личным, то инспекторы могут не только убрать эти расходы для целей расчета налога на прибыль, но и начислить по ним НДФЛ и взносы, как с заработной платы.
Выводы
Уменьшать налог на прибыль нужно законными способами. Зачастую не все знают об этих способах, но они достаточно действенные. Некоторые из этих способов могут быть довольно трудоемкими (расчеты резервов, например). Поэтому нужно заниматься налоговым планированием, просчитывать заранее варианты использования этих методов. Нужно обязательно учитывать, будет ли эффект от внедрения этих способов уменьшения налога на прибыль выше, чем затраты на ведение учета этим способом. Может так оказаться, что обычный бухгалтер с ними не справится.
Источник