В статье поговорим о том, что такое краткосрочные и долгосрочные кредиты, чем они отличаются, как происходит их учет в бухгалтерии. В статье познакомимся с двумя счетами: 66 и 67. Ниже приведены проводки по бухучету кредитов и займов с участием счетов 66 и 67.
В бухгалтерском плане счетов для учета краткосрочных кредитов существует счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», для учета долгосрочных кредитов используется счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Кредиты, как краткосрочные, так и долгосрочные, выдают кредитные организации, то есть банки. Даются они под определенные цели, на ограниченный срок, по окончании которого кредитор обязуется вернуть полученные деньги.
Видео-справка “Бухучет краткосрочных кредитов по счету 66”: субсчета, операции
В видео уроке подробно объясняется как вести бухучет краткосрочных кредитов и займов по счету 66. Обучение ведет преподаватель сайта “Бухгалтерский и налоговый учет для чайников”, главный бухгалтер Гандева Н.В. Для просмотра онлайн нажмите на плеер ниже ⇓
Учет краткосрочных кредитов
Краткосрочные кредиты выдаются на срок до 1 года. Полученные денежные средства учитывается по кредиту счет 66 в корреспонденции со счет 50 «Касса» (в случае если кредит выдан наличными денежными средствами), 51 «Расчетный счет» и 52 «Валютный счет» (соответствующие проводки Д50 К66, Д51 К66, Д52 К66).
При получении займов организация несет определенные затраты. Это могут быть, так называемые, основные затраты, к которым относятся проценты по кредиту, курсовые, суммовые разницы по процентам. Основные затраты включаются в состав операционных расходов, при этом в бухгалтерском учете осуществляется проводка Д91/2 К66.
Помимо основных расходов, возникают и дополнительные расходы, связанные с получением кредитных денег, к ним относятся оплата юридических, консультационных услуг, копировально-множительные расходы, налоги, экспертизы, услуги связи. Эти расходы отражаются проводкой Д91/2 К60.
Погашение займа отражается по дебету счет 66 в корреспонденции со счетами учета наличных и безналичных денежных средств, и учета валютных денежных средств, в зависимости от того, каким образом погашена задолженность по кредиту (проводки Д66 К50, Д66 К51, Д66 К52).
Учет долгосрочных кредитов
Долгосрочный кредит выдается на срок свыше 1 года. Полученные денежные средства, так же, как и в случае с краткосрочным кредитом, учитывается по кредиту сч. 67 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Далее учет долгосрочного кредита может осуществляться двумя способами:
- На сч. 67 до истечения срока погашения.
- На сч. 67 до тех пор, пока до срока погашения останется 365 дней. После этого кредитная сумма переводится на сч. 66 проводкой Д67 К66, то есть долгосрочная задолженность переводится в краткосрочную.
Выбранный способ учета нужно отразить в приказе по учетной политике, о которой можно почитать в статье “Учетная политика организации“.
Проводки по счетам 66 и 67
В таблице ниже рассмотрен бухучет кредитных операций: получение долгосрочных и краткосрочных займов и их отражение. ⇓
Далее разберем также другие счета учет расчетов с персоналом и различными контрагентами.
Источник
В современных условиях успешная деятельность предприятий без периодической финансовой и иной материальной помощи извне стала невозможной. Кредит — это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме одними лицами другим на условиях последующего возврата и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом. Различают банковский кредит и заем.
Отношения регулируются договором кредита или займа. Основным первичным документом по операциям, связанным с получением кредита или займа, является договор. Если по договору кредита или займа организация получает на расчетный счет денежные средства, то первичным документом будет также платежное поручение от банка и банковская выписка, а если она получает заем в виде имущества- акт приемки-передачи имущества.
Договор займа является договором, по которому одна сторона — заимодавец предоставляет в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
Срок и порядок возврата суммы займа стороны указывают в договоре. Однако если срок возврата договором не установлен либо определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом.
Проценты по договору займа могут выплачиваться в любом согласованном сторонами порядке.
Случаев, когда договор займа предполагается беспроцентным, два:
- 1) заключен договор бытового займа между гражданами на сумму, не превышающую 50-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;
- 2) по договору заемщику передаются не деньги, а иные обладающие родовыми признаками вещи.
Система кредитования строится на принципах целенаправленности (т.е. кредит дается на строго определенные цели), срочности (на определенный срок), возмездности (с уплатой процентов за пользование), обеспеченности кредита (залогом материальных ценностей и другими способами).
Банковские кредиты выдаются под проценты, размер которых устанавливается по договоренности сторон. Как правило, эти проценты формируются с учетом ставки, по которой Банк России предоставляет кредиты коммерческим банкам с прибавлением банковской надбавки (маржи), размер которой зависит от спроса на денежные ресурсы.
Операции, связанные с получением и погашением банковских кредитов и займов, отражаются в бухгалтерском учете на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Счет 66 предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией, а счет 67 — для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.
Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражают по кредиту счета 66, 67 в корреспонденции с дебетом счета 91. Начисленные суммы процентов учитывают обособленно.
На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66,67 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.
Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведут по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим займодавцам, предоставившим их. Синтетический учет ведется в журнале-ордере 4.
Основная сумма долга по полученному от заимодавца займу и (или) кредиту учитывается организацией-заемщиком в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором (п. 3 ПБУ 15/01).
Организация-заемщик принимает к бухгалтерскому учету указанную в п. 3 ПБУ 15/01 задолженность в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности (п. 4 ПБУ 15/01).
Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т. д. (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»).
Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т. д. (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»).
В соответствии с установленной в организации-заемщике учетной политикой заемщик может осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную или учитывать находящиеся в его распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности.
При выборе первого варианта перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную организацией-заемщиком производится в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остаются 365 дней (п. 6 ПБУ 15/01).
Возврат организацией-заемщиком полученного от заимодавца кредита, займа, включая размещенные заемные обязательства (основная сумма долга), отражается в бухгалтерском учете заемщика как уменьшение (погашение) указанной кредиторской задолженности (п. 10 ПБУ 15/01).
На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») в корреспонденции со счетами учета денежных средств (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»).
Таблица. Бухгалтерские проводки по учету кредитов, займов
Источник
Основные понятия, содержание и порядок ведения учета текущих и долгосрочных обязательств.
В бухгалтерском учете под долгосрочными обязательствами принимаются – долгосрочные кредиты и займы (срок погашения свыше 12 месяцев), отложенные налоговые обязательства, под краткосрочными обязательствами –краткосрочные кредиты и займы (срок погашения менее 12 месяцев), а также кредиторская задолженность.
Краткосрочный кредитвыдается на нужды текущей деятельности организации (необходимые для выполнения плана) и предоставляется как правило, на срок до одного года. Долгосрочный кредит используется на цели производственного и социального развития организации (для строительства и приобретения основных фондов, расширение и совершенствование производства и др.) и выдается на срок выше одного года.
Для получения кредита организация направляет банку заявление с приложением копий учредительных документов, расчетов, бухгалтерских и статистических отчетов и других данных, подтверждающих обеспеченность кредита и реальность его возврата.
Банки и другие кредитные организации определяют процентные ставки за кредит для организаций дифференцированно — в зависимости от срока пользования ссудой, а также с учетом складывающегося спроса и предложение на кредитные ресурсы.
Для учета операций по получению и погашению кредитов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67»Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные ссуды отражают по кредиту этих счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашение ссуд по дебету счетов в корреспонденции по счетам денежных средств.
Организации могут получать краткосрочные и долгосрочные займы путем выпуска и продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятия, а также под векселя и другие обязательства.
Учет займов осуществляют на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» На первом месте отражают займы, полученные в срок до одного года, а на втором – на срок более одного года.
Поступление средств от продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций организаций, а также по другим обязательствам отражают по дебету денежных средств или счета 70 «расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Если ценные бумаги проданы организацией по цене, превышающей их номинальную стоимость, то разницу между ценой продажи и номинальной стоимостью отражают по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», а затем равномерно на протяжении всего срока займа списывают с дебета счета 91 «прочие доходы и расходы».
Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течении срока обращения облигаций. На сумму доначислений дебетуют счет 91 «прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 66 или 67.
Причитающиеся проценты по полученным займам отражают по кредиту счета 66 или 67 и дебету счетовисточников выплат: по дебету счетов 10,11,15,08 и других счетов, если полученные займы связаны с приобретением производственных запасов, внеоборотных активов и другого имущества. После оприходования указанных объектов начисленные проценты по займам отражаются по дебету счета 91. Начисленные суммы процентов учитывают обособленно от суммы займов.
Расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг, учитывают по дебету 91 кс кредита соответствующих расчетных, денежных и материальных счетов.
Кредиторской, называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.
Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начислений платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательными по распределению. Кредиторы, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами. Кредиторская задолженность отражается в основном на счетах 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
По истечении срока исковой давности кредиторская задолженность подлежит списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или увеличенные по сравнению с общим сроком.
Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен. Или когда у кредитора возникает право предъявить требования об исполнении обязательств.
Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется следующими бухгалтерскими записями:
Д счетов 60,76;
К счета 91.
В соответствие с Положением о составе затрат суммы списанной кредиторской задолженности включаются в состав прочих доходов, участвующих в формировании финансовых результатов, которые учитываются при налогообложении прибыли
Источник
Для обобщения информации о состоянии краткосрочных кредитов и займов, полученных организацией, предназначен пассивный счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», для долгосрочных кредитов и займов – пассивный счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
— Получены заемные средства в денежной форме (в сумме указанной в договоре): Д-т сч. 51, 52, 55, 60, 76 К-т сч.66 (67).
— Перечислены средства в погашение заемного обязательства: Д-т сч.66 (67) К-т сч.51, 52, 55, 60.
— Получен займ в натуральной форме (материалы): Дебет 10 Кредит 66. Погашение оформляется обратной записью.
Аналитический учет долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов ведется по их видам, кредитным организациям и заимодавцам, предоставившим их, а также по отдельным кредитам и займам.
При получении кредита организация несет определенные расходы. Порядок учета понесенных организацией расходов по кредитам и займам регулируется ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденным приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 107н.
Расходы по займам и кредитам делятся на две группы:
— проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);
— дополнительные расходы по займам.
Дополнительными расходами по займам являются: суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги; суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора); иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).
Дополнительные расходы включаются в состав прочих расходов равномерно в течение срока займа, что отражается записью: Дебет 91-2 кредит 60, 76, 71 …
Признание процентов в составе расходов происходит равномерно в том периоде, к которому они относятся, то есть на конец каждого отчетного месяца.
Начислены проценты по кредитам займам: дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (в составе прочих расходов) кредиту счетов 66 или 67.
Из этого правила есть исключение: если полученные заемные средства используются организацией для приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива, то затраты по ним должны включаться в стоимость этого инвестиционного актива.
Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, отраженные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.
— Получен долгосрочный кредит на строительство цеха в сумме 1000000 руб.: Д-т сч.51 К-т сч.67;
— Перечислено подрядчику за выполнение работ по строительству цеха 1000000 руб.: Д-т сч.60 К-т сч.51.
— Отражена стоимость выполненных подрядных работ в сумме 1000000 руб.: Д-т сч.08 К-т сч.60.
— Начислены проценты по кредиту до принятия цеха в состав основных средств 100000: Д-т сч.08 К-т сч.67.
— Законченный строительством цех принят в состав основных средств предприятия по первоначальной стоимости, включающей в себя, в том числе, и сумму процентов по кредиту в размере 100000 руб.: Д-т сч.01 К-т сч.08.
— До момента возврата кредита, начисленные проценты будут включаться в состав прочих расходов предприятия 20000 руб.: Д-т сч.91 К-т сч.67.
БУХГАЛТЕРСКАЯ (ФИНАНСОВАЯ) ОТЧЕТНОСТЬ И МСФО
Содержание и методика составления бухгалтерского баланса.
По внешнему виду бухгалтерский баланс в России представляет собой таблицу: в левой части ее показывается имущество по составу и размещению — актив баланса. В правой части отражаются источники формирования этого имущества — пассив баланса. Всегда соблюдается равенство сумм левой и правой сторон баланса.
Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья, т.е. показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств предприятия. Балансовые статьи объединяются в разделы. Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой баланса.
В разделе 1 бухгалтерского баланса «Внеоборотные активы» показаны статьи, характеризующие наличие у предприятия активов, срок службы которых превышает 12 месяцев.
По строке «Нематериальные активы» отражается:
1) разница между дебетовым сальдо счету 04 и кредитовым сальдо по счету 05.
2) Сальдо 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов»
По строке «Результаты исследований и разработок» — отражаются расходы организации на завершенные НИОКР, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, учитываются на счете САЛЬДО 04 «Нематериальные активы»-Сальдо 05.
Строки «Нематериальные поисковые активы» и «Материальные поисковые активы» заполняются в соответствии с 1 января 2012 г. Положением по бухгалтерскому учету «Учет затрат на освоение природных ресурсов» (ПБУ 24/2011), которое утверждено Приказом Минфина России от 06.10.2011 № 125н.
В бухгалтерском учете материальные поисковые активы организации отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», для чего к нему открываются отдельные субсчета по учету материальных активов минус сальдо по счету 02.
К нематериальным поисковым активам, как правило, относятся: а) право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтвержденное наличием соответствующей лицензии; б) информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований; в) результаты разведочного бурения; г) результаты отбора образцов; д) иная геологическая информация о недрах; е) оценка коммерческой целесообразности добычи. Сальдо по счету 08- сальдо по счету 05.
По строке «Основные средства» отражается:
— разница между сальдо по счетам 01 и 02.
— сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» (кроме 08/5) и 07 «Оборудование к установке» — в части, относящейся к капитальным вложениям в объекты ОС, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету на счете 01 «Основные средства».
По строке «Доходные вложения в материальные ценности» отражается разница между остатками по счетам 03 «Доходные вложения в материальные ценности») и 02 «Амортизация основных средств» (ведомость 46-АПК).
По строке «Финансовые вложения» отражается дебетовое сальдо счета 58 «Финансовые вложения» в части долгосрочных, финансовые вложения, как депозитные вклады, могут учитываться на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-3 «Депозитные счета», а процентные займы, выданные работникам организации, могут отражаться на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам». При создании резерва под обесценение финансовых вложений и резерва по сомнительным долгам следует сминусовать сальдо по счету 59 и 63.
По строке «Отложенные налоговые активы» отражают сальдо по счету 09 – вычитаемые временные разницы.
По строке «Прочие внеоборотные активы» отражаются (при условии несущественности соответствующих показателей):
— Сальдо по счету 08, т.е. вложения во внеоборотные активы организации, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве нематериальных активов или основных средств, а также затраты, связанные с выполнением незавершенных НИОКР, поисковые затраты, если организация не отражает данные показатели по НМА, основные средства и т.д., т.е. если вложения несущественны;
— сальдо по счету 01 субсчет 01-5 Многолетние насаждения», т.е. стоимость многолетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста;
— сальдо по счету 07, т.е. оборудование, требующее монтажа, под которым понимают оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования+ сальдо по счетам 15, 16.
Итого по разделу I = это сумма всех вышеперечисленных строк.
Во 2 разделе баланса «Оборотные активы» приводятся статьи, характеризующие наличие у организации активов, срок использования которых не превышает 12 месяцев, т.е. (более ликвидных по сравнению с внеоборотными) активах.
По строке «Запасы» отражается:
1. Стоимость сырья и материалов как сальдо по счету 10 +сальдо по счету 15 +- сальдо по счету 16 минус кредитовое сальдо по счету 14
Источник
