При ведении бухгалтерского учета операций, связанных с получением,
использованием и возвратом заемных средств, организациям следует
руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и
кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденным Приказом
Минфина РФ от 2 августа 2001 г. N 60н.
Согласно п. 2 ПБУ 15/01 оно не применяется к беспроцентным договорам
займа и договорам государственного займа.
При получении займа (кредита) организация-заемщик отражает в учете
задолженность по займу (кредиту) в момент фактической передачи денег
(других вещей) исходя из фактически поступившей суммы или в стоимостной
оценке других вещей, предусмотренной договором (п. 3 и 4 ПБУ 15/01).
В бухгалтерском учете задолженность по полученным займам и кредитам
подразделяется на краткосрочную (срок погашения которой согласно условиям
договора не превышает 12 месяцев) и долгосрочную (срок погашения — свыше
12 месяцев).
В соответствии с Планом счетов информация о краткосрочных займах и
кредитах отражается организациями на счете 66 «Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам», а о долгосрочных — на счете 67 «Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам».
При получении заемных средств в учете делается проводка:
Д-т сч. 51 К-т сч. 66 (67) — отражена фактически поступившая сумма
займа (кредита).
Возврат полученного займа (кредита) отражается проводкой:
Д-т сч. 66 (67) К-т сч. 51 — перечислены средства в погашение
заемного обязательства.
Пунктом 6 ПБУ15/01 предусмотрены два разных способа учета
долгосрочной задолженности. Выбранный организацией способ учета
долгосрочной задолженности по займам (кредитам) должен быть закреплен в
приказе об учетной политике.
Организация имеет право самостоятельно выбрать способ учета
долгосрочной задолженности из двух возможных вариантов, предусмотренных
п. 6 ПБУ 15/01:
— учитывать заемные средства, срок погашения которых по договору
займа (кредита) превышает 12 месяцев, в составе долгосрочной
задолженности до истечения срока договора;
— осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную в
момент, когда по условиям договора займа (кредита) до возврата основной
суммы долга остается 365 дней.
При ведении учета заемных средств организация должна обеспечить
раздельный учет срочной и просроченной задолженности.
Под срочной задолженностью понимается задолженность по полученным
займам (кредитам), срок погашения которой по условиям договора не
наступил или продлен в установленном порядке.
Просроченной задолженностью считается задолженность по полученным
займам (кредитам) с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.
Организация обязана производить перевод срочной задолженности в
просроченную в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа
(кредита) заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.
Организовать раздельный учет срочной и просроченной задолженности
можно, например, на отдельных субсчетах, открываемых к счету 66 (67).
Источник
Любой бизнес, особенно на начальной его стадии и стадии расширения, требует вложений. Как правило, своими денежными средствами обойтись не получается, поэтому приходится прибегать к заемным средствам. В кредитной организации средства можно взять в виде займа под определенный общий процент. А у партнеров или своих учредителей оформить заем можно на льготных условиях, даже без процентов. Целями оформления займов и кредитов могут быть разными. Например, для обновления собственных производственных фондов, на погашение образовавшейся кредиторской задолженности, на покупку основного средства и т.д. В зависимости от этого, а также иных показателей (условия, сроки) будет зависеть порядок отражения займов и кредитов. Также существуют различия в порядке учете заемных средств для целей налогового и бухгалтерского учета. В статье рассмотрим порядок, по которому осуществляется учет расходов по займам и кредитам.
Чем отличаются кредиты и займы
Основными отличиями займа от кредита можно выделить следующие:
- По кредитному договору кредитором всегда является кредитная организация. По договору займа в качестве займодавца может выступать к примере партнер, учредитель, предприниматель или иное физлицо. То есть это не обязательно должна быть кредитная организация.
- По кредиту предусматривается начисление процентов. Заем же может быть оформлен процентным или беспроцентным.
- Кредитные средства всегда имеют денежное выражение. Заем может быть выдан деньгами или какими-либо вещами.
Бухгалтерский учет кредитов и займов
Порядок учета займов и кредитов регламентируется ПБУ 15/2008, согласно которого необходимо отдельное отражение:
- основной суммы заемных средств (кредита);
- расходов по займу (кредиту);
- процентов за пользование заемными средствами;
- дополнительных расходов, связанных с оформлением и обслуживанием кредита.
Учет займов и кредитов осуществляется на следующих счетах бухучета:
- счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
- счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
С целью раздельного учета основного долга и процентов к данным счетам открываются соответствующие субсчета: например счет 66.01 «Краткосрочные кредиты и займы» и счет 66.02 «Проценты по краткосрочным кредитам и займам».Помимо этого, возможно выделение субсчетов для раздельного учета кредитов и займов и для аналитического учета полученных средств в валюте. Организация вправе самостоятельно определить для себя необходимый перечень субсчетов.
Бухучет основного долга
Важно! Основной долг в бухучете отражается в качестве кредиторской задолженности на дату получения денежных средств, но не раньше, чем будет заключен договор займа (кредита). Сам факт подписания кредитного договора не ведет к отражению задолженности в учете. Для этого требуется поступление денег в компании.
Отражается основной долг в сумме, которая фактически получена компанией, но не больше той, что указана в кредитном договоре. То есть, по условия договора заем может перечисляться несколькими траншами. В этом случае кредиторская задолженность в учете будет формироваться на дату получения денежных средств в фактической сумме, а не в той, что прописана в договоре.
Исходя из того, на какой срок оформлен заем (кредит), различают задолженность:
- кредиторскую (срок не более 1 года, отражается на 66 счете);
- долгосрочную (срок более 1 года, отражается на 67 счете).
В указанном выше ПБУ нет отдельных указаний о том, как должен осуществляться учет задолженности по кредитам и займам исходя из сроков их погашения. Организации придется самостоятельно определить один из двух вариантов, после чего закрепить его в учетной политике:
- Первый вариант. При данном варианте компания переводит долгосрочную задолженность по займам (кредитам) в краткосрочную и наоборот, исходя из сроков погашения. К примеру, если до окончания срока погашения долгосрочного кредита осталось меньше года, то оставшийся долг компания может перевести в краткосрочную задолженности. Также и наоборот, если срок погашения краткосрочного кредита был пролонгирован на срок более 1 года, то компания переводит его в краткосрочную задолженность.
- Второй вариант. При втором варианте не происходит перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную и наоборот. При таком варианте заем или кредит, полученный на срок более 1 года, подлежит учету в составе долгосрочной задолженности до окончания положенного срока.
Важно! Первый вариант учета более предпочтительный, так как он полностью соответствует требованиям ПБУ «Бухгалтерская отчетность организации» относительно раздельного отражения в балансе долгосрочной и краткосрочной задолженности. Но второй вариант также не является ошибочным, так как при определении срока за основу берется тот, что указан в кредитном договоре.
Учет расходов по займам и кредитам
К расходам по кредитам (займам) относят проценты за пользование кредитными средствами, а также дополнительные расходы организации. Основной объем расходов, конечно, относится к процентам, особенно что касается кредитов в банке. Читайте также статью ⇒ УЧЕТ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ: ПРОВОДКИ
Порядок учета процентов
В учете проценты по кредиту (займу) отражают в качестве прочих расходов на 91 счете или в качестве увеличения стоимости инвестиционного актива на 08 счете. Второй вариант используется если целью получения заемных средств является покупка инвестиционного актива.
Важно! Компании, имеющие право вести упрощенный учет вправе учитывать проценты по займам (кредитам) в составе прочих расходов. Но это должно быть зафиксировано в учетной политике компании для целей бухучета.
Проценты за пользование кредитными средствами отражаются в прочих расходах или в стоимости инвестактива равномерно:
- если по договору проценты по займу (кредиту) уплачиваются каждый месяц, то начисляются они на дату, указанную в графике платежей;
- если по договору уплата процентов производится нерегулярно (к примеру, в конце срока единовременно), то начисление и отражение их в учете не требуется;
- на последнее число каждого месяца;
- на дату уплаты процентов по договору.
Читайте также статью ⇒ ПРОСРОЧЕННАЯ КРЕДИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ (СКОЛЬКО МЕСЯЦЕВ)
Учет дополнительных расходов
Под дополнительными расходами по кредиту (займу) понимают суммы:
- уплаченные за консультацию и информационные услуги;
- уплаченные за экспертизу кредитного договора;
- иные, связанные с оформлением займа (кредита).
Перечень дополнительных расходов по кредитам (займам) является открытым, поэтому его следует прописать в учетной политике компании.
Учет дополнительных расходов всегда осуществляется в составе прочих расходов. Это не зависит от того, какая была цель оформления заемных средств. Относительно периода включения допрасходов по займам (кредитам) в прочие расходы, можно выделить два способа:
- единовременно в отчетном периоде, к которому относятся;
- равными частями в течение всего срока действия кредитного договора.
Учет расходов по займам и кредитам: проводки
Налоговый учет займов и кредитов
Порядок отражения займов (кредитов) в налоговом учете отличается. В первую очередь отличается порядок, по которому происходит признание процентов за пользование заемными деньгами. Поэтому в бухучете возможно возникновение разниц, например:
- Налогооблагаемые временные разницы и отложенные налоговые обязательства возникают если заем был привлечен для получения инвестиционного актива. При этом налоговый учет процентов осуществляется каждый месяц, а в бухучете сначала происходит формирование стоимости инвестактива, а после они учитываются в расходах при начислении амортизации.
- Вычитаемые временные разницы и отложенные налоговые активы возникают, если в компании применяется кассовый метод учета доходов, а проценты по займу (кредиту) в бухучете учитываются в одном периоде, а в налоговом – в другом (по мере уплаты).
Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:
Источник
Если организация привлекает кредиты и займы, то вопросы учета, связанные с заемными средствами, должны быть отражены в ее учетной политике.
Элементами учетной политики в соответствии с ПБУ 15/01 являются:
— порядок учета долгосрочной задолженности в момент, когда по условиям договора займа или кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней;
— порядок учета процентов, дисконта по облигациям и векселям;
— порядок учета дополнительных затрат, связанных с получением займов и кредитов.
Порядок учета долгосрочной задолженности в момент, когда по условиям договора займа или кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней:
— переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную, когда по условиям договора займа или кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней;
— учитывать указанную долгосрочную задолженность в составе долгосрочной задолженности до момента ее погашения.
При использовании первого варианта долгосрочная задолженность по займам и кредитам переводится в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа или кредита до момента возврата основной суммы долга остается 365 дней. В момент перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную дебетуется счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и кредитуется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
При использовании второго варианта организация-заемщик продолжает учитывать долгосрочную задолженность по кредитам и займам в составе долгосрочной задолженности до момента ее погашения, т.е. на счете 67.
Выбранный вариант учета долгосрочной задолженности оказывает влияние на величину балансовых сумм по разделам IV «Долгосрочные обязательства» и V «Краткосрочные обязательства», а, следовательно, на величину показателей, исчисляемых на их основе.
Особенно важно помнить об указанном обстоятельстве при расчете коэффициента текущей платежеспособности — важнейшего показателя финансового положения организации. При переводе значительных cyмм долгосрочной задолженности в краткосрочную значение коэффициента текущей платежеспособности может оказаться меньше его критериального значения (1,0), в связи с чем организация признается неплатежеспособной.
Порядок учета процентов, дисконта по облигациям и векселям. Организации включают в состав затрат, связанных с получением и использованием займов и кредитов:
— проценты по полученным займам и кредитам;
— проценты, дисконт по облигациям и векселям. (Под дисконтом понимается разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов при размещении этого векселя);
— дополнительные затраты, связанные с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;
— курсовые разницы.
Проценты, дисконт по облигациям и векселям могут учитываться организацией-заемщиком:
— предварительно в составе расходов будущих периодов;
— сразу в составе прочих доходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.
При использовании первого варианта начисленные проценты, дисконт по облигациям и векселям вначале отражаются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов», а затем равномерно по месяцам списываются с кредита счета 97 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
При использовании второго варианта начисленные проценты, дисконт по облигациям и векселям сразу отражаются по дебету счета 91.
Первый вариант целесообразно использовать в случаях, когда проценты, дисконт по облигациям и векселям определены эмитенту на квартал, полугодие или год. Вместе с тем равномерное включение процентов, дисконта в состав прочих расходов позволит унифицировать порядок признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете.
Порядок учета дополнительных затрат, связанных с получением займов и кредитов. В состав указанных дополнительных затрат могут быть отнесены расходы, связанные с оказанием заемщику юридических и консультационных услуг, уплатой налогов и сборов, проведением экспертиз, осуществлением копировально-множительных работ и т.п.
Дополнительные затраты, связанные с получением займов и кредитов, получением и размещением заемных обязательств могут учитываться:
— в качестве дебиторской задолженности, т.е. на счете 97 «Расходы будущих периодов» с последующим отнесением их на прочие расходы (счет 91 «Прочие доходы и расходы») в течение срока погашения вышеуказанных заемных обязательств;
— в составе прочих расходов в отчетном периоде, в котором они были произведены, т.е. сразу на счет 91.
Первый вариант обеспечивает равномерное включение данных затрат в расходы организации, и поэтому он представляется более предпочтительным.
Однако следует учитывать, что приказом Минфина от 06.10.2008 г. №107н утверждено и принято к действию новое ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», которое вступает в действие с 2009 года.
В отличие от ПБУ 15/01 в ПБУ 15/2008 отсутствуют понятия долгосрочного и краткосрочного займа и кредита. Однако в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций присутствуют и счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», их никто не отменял. В бухгалтерской отчетности также есть деление бухгалтерских данных на долгосрочные и краткосрочные. В частности в балансе ф. №1, в IV разделе «Долгосрочные обязательства» и V разделе «Краткосрочные обязательства» есть статья «Займы и кредиты», соответственно стр. 510 и стр. 610.
Видимо следует ожидать реформирования как Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, так и бухгалтерской отчетности, которое приведет их в соответствие с ПБУ 15/2008.
В связи с этим до выяснения поправок в План счетов и бухгалтерскую отчетность следует все вышеназванные вопросы отражать в учетной политике предприятия.
Источник
На этом документе строится весь бухгалтерский и налоговый учет предприятия. В статье расскажем, как составить учетную политику на 2019 год, опишем нюансы для разных систем налогообложения и приведем примеры.
Надо ли принимать новую учетную политику в 2019 году
Чиновники не требуют и не запрещают утверждать УП ежегодно. Фирма может сама закрепить эту регулярную процедуру.
Но УП все равно меняется вынужденно из-за изменений законодательства и перемен в бизнесе. Можно вносить изменения и дополнения без переутверждения всего документа: при корректировке учетного метода — с начала года, при новшествах в законодательстве — со дня вступления их в силу.
Общие требования к оформлению УП ООО
Вот законодательные акты, в которых прописаны принципы формирования этого основопологающего текста:
- НК РФ (ст. 313);
- Закон о бухучете от 06.12.2011 № 402-ФЗ (пп. 5–6 ст. 8) и ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 №106н).
Нет необходимости оформлять отдельные списки по бухгалтерскому и налоговому учету, фирма может оформить одну УП с разделами для каждого вида учета.
Коротко, УП — это описание способов учета налогов и бухгалтерии в компании и ее филиалах и представительствах. Каждое предприятие составляет УП самостоятельно. Но есть типовые образцы для ОСНО и спецрежимов, которые подходят, например, большинству малых предприятий. В веб-сервисе Контур.Бухгалтерия есть такие УП для пользователей.
Для целей бухучета в УП утверждаются способы: первичного наблюдения, измерения стоимости, группировки и обобщения фактов хоздеятельности. Налоговая УП устанавливает систему налогового учета, утверждает первичку, регистры учета.
Главный бухгалтер формирует УП, а директор утверждает ее приказом или распоряжением.
Содержание учетной политики
Многое зависит от особенностей деятельности фирмы. Но в любом случае УП обязательно содержит:
- рабочий план счетов;
- формы первички;
- порядок инвентаризации и оценки имущества и обязательств;
- правила документооборота;
- порядок контроля за операциями;
- порядок признания доходов и затрат (в том числе будущих периодов);
- учет основных средств, запасов и нематериальных активов;
- расчет себестоимости продукции;
- учет кредитов, займов;
- налоговый учет амортизируемых основных средств и нематериальных активов;
- метод оценки материалов и сырья при списании в производство;
- метод оценки покупных товаров при перепродаже;
- налоговый учет доходов и расходов;
- и другие пункты в зависимости от специфики деятельности.
Новое в учетной политике в 2019 году
В налоговой части придется внести изменения в учетную политику на 2019 год: ставка НДС выросла с 18% до 20%; увеличился перечень операций, с которых не надо платить НДС (это касается только компаний, которые регулярно перевозят пассажиров автомобильным и наземным электротранспортом и имеют муниципальный или госконтракт); плательщики ЕСХН стали платить НДС; появился норматив по НДФЛ с полевого довольствия — 700 рублей; больше не платим налог на движимое имущество.
Учетная политика на 2019 год немного отличается. В бухгалтерской части изменения есть только для казенных заведений: с января они должны публиковать УП на своих сайтах и раскрывать ее положения в отчетах. Но в остальном в этой части, учетная политика на 2019 год бюджетного учреждения не меняется.
Учетная политика для ООО на УСН
Здесь отражаются особенности ведения бизнеса на упрощенке — 6% и 15%.
- Если вы ведете учет в программе, укажите название.
- Если решите самостоятельно оформить план счетов, сделайте это в приложении.
- Упрощенцам “Доходы минус расходы” удобно использовать один и тот же метод оценки (материалов, покупных товаров) для налогового и бухучета.
Пример учетной политики для ООО на УСН смотрите в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия: здесь разработаны варианты УП для спецрежимов и их совмещения в полном соответствии с требованиями закона. Вы сможете распечатать шаблон приказа и учесть особенности работы в вашей компании (например, кто ведет учет — руководитель или бухгалтер). Работайте в нашей системе, и вам не придется разрабатывать свою политику.
Учетная политика для ООО на ЕНВД
УП для предприятия на ЕНВД должна отражать особенности ведения учета на вмененке.
- Введите физический показатель (торговая площадь, число сотрудников, размер автопарка).
- Если вы ведете несколько видов деятельности по вмененке или совмещаете вмененку и другой спецрежим, отразите, как будете вести раздельный учет.
Смотрите примеры учетной политики для ЕНВД и ЕНВД+УСН в сервисе Контур.Бухгалтерия: варианты УП полностью соответствуют требованиям закона. Также здесь есть шаблон приказа с приложениями. Работайте в нашей системе, и вам не потребуется своя отдельная УП.
Учетная политика для ООО на ОСНО
Грамотная учетная политика для ОСНО не только удобно стандартизирует учет. Еще она помогает снизить налоговую нагрузку.
- Предусмотрите разделы для НДС, налога на прибыль, налога на имущество.
- Выберите методы признания доходов и расходов, метод распределения расходов на незавершенное производство.
- Задайте правила учета ТМЦ и амортизации. Если порядок амортизации в бухучете отличается от налогового, возникнут разницы, которые заметно усложнят работу.
Если вам нужна учетная политика предприятия, пример для ОСНО есть в сервисе Контур.Бухгалтерия, он полностью соответствует требованиям закона. Вы сможете распечатать шаблон приказа с приложениями. Работа в нашей системе избавит вас от оформления собственной УП.
Учетная политика организации, образец 2019 для ООО
Разные налоговые режимы требуют разные варианты УП. Многое зависит от видов деятельности и оборотов компании. А еще учетная политика организации образца 2019 — объемный многостраничный документ, поэтому приводить его в статье неудобно.
Ознакомьтесь с вариантами учетной политики на 2019 год для разных налоговых режимов и их совмещения в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия.
Попробовать бесплатно
В сервисе можно с легкостью вести учет, платить зарплату, налоги и взносы, сдавать отчетность через интернет, обмениваться электронными документами, получать данные из касс и пользоваться поддержкой профессионалов. Первые две недели работы бесплатны для всех новичков.
Источник