Пример 4
Организация А возводит силами сторонних подрядчиков производственный
корпус. В соответствии с заключенными договорами организация А обязана
произвести следующие выплаты подрядным организациям:
На эти цели организация А берет кредит в размере 1 000 000 руб.
сроком на 2 года с уплатой 15% годовых. Сумма кредита поступила на счет
предприятия А 1 декабря 2002 г. В этот же день организация А перечислила
аванс подрядчику Б в сумме 600 000 руб.
В связи с тем что подрядчик В задерживает сдачу очередного этапа
работ, срок оплаты суммы в размере 400 000 руб. переносится сторонами на
3 недели позже (на 26 декабря).
Имея в своем распоряжении 400 000 руб., организация А заключает с
организацией Г договор займа, по которому передает последней 400 000 руб.
в заем сроком на 2 недели под 30% годовых. Сумма займа была перечислена
организации Г 11 декабря. Заем вместе с процентами был возвращен
организацией Г 25 декабря. Сумма процентов за 2 недели составила 4603
руб. (400 000 х 0,3 : 365 х 14 = 4603 руб.).
В бухгалтерском учете организации А в декабре 2002 г. должны быть
сделаны следующие проводки:
Д-т сч. 51 К-т сч. 67 — 1 000 000 руб. — получен кредит
Д-т сч. 60 К-т сч. 51 — 600 000 руб. — перечислен аванс подрядчику Б
Д-т сч. 58 К-т сч. 51 — 400 000 руб. — перечислены деньги по
договору займа организации Г
Д-т сч. 51 К-т сч. 58 — 400 000 руб. — организация Г вернула сумму
займа
Д-т сч. 51 К-т сч. 91 — 4603 руб. — проценты, поступившие от
организации Г за пользование заемными средствами, включены в состав
операционных доходов
Д-т сч. 60 К-т сч. 51 — 400 000 руб. — перечислены средства
подрядчику В.
По окончании 2002 г. организации А необходимо рассчитать и отразить
в бухгалтерском учете сумму процентов, причитающихся к уплате по
кредитному договору, за период с 1 декабря по 31 декабря 2002 г. Эта
сумма составляет 12 329 руб. (1 000 000 х 0,15 : 365 х 30 = 12 329).
В соответствии с п. 26 ПБУ 15/01 организации А необходимо уменьшить
эту сумму на сумму процентов, полученных от организации Г. Таким образом,
в дебет счета 08 (как затраты, связанные с приобретением инвестиционного
актива) будет списана сумма процентов в размере 7726 руб. (12 329 — 4603
= 7726). Оставшаяся сумма процентов, равная доходу, полученному по
договору займа, в размере 4603 руб. списывается в состав операционных
расходов.
Таким образом, 31 декабря 2002 г. в бухгалтерском учете организации
А должны быть сделаны две проводки по начислению процентов за пользование
кредитом:
Д-т сч. 08 К-т сч. 67 — 7726 руб. — проценты по кредиту, уменьшенные
на сумму процентов, полученных по договору займа, подлежат отнесению на
увеличение стоимости строящегося цеха
Д-т сч. 91 К-т сч. 67 — 4603 руб. — сумма процентов по кредиту,
равная сумме процентов, полученных по договору займа, включается в состав
операционных расходов.
Уменьшение затрат по инвестиционным займам на величину дохода от их
временного использования должно быть подтверждено соответствующим
расчетом фактического наличия указанного дохода. Организацией должно быть
обеспечено подтверждение такого расчета.
— При прекращении работ, связанных со строительством инвестиционного
актива, на срок свыше 3 месяцев включение затрат по займам в
первоначальную стоимость приостанавливается. Затраты, приходящиеся на
период прекращения работ, подлежат отнесению на операционные расходы
организации (п. 28 ПБУ 15/01).
При этом не считается прекращением работ период, в течение которого
происходит дополнительное согласование возникших в процессе строительства
технических и (или) организационных вопросов.
— В случае если для приобретения инвестиционного актива
израсходованы заемные средства, полученные на цели, не связанные с его
приобретением, то начисление процентов за использование указанных заемных
средств производится по средневзвешенной ставке (п. 29 ПБУ 15/01).
Величина средневзвешенной ставки определяется по сумме всех займов и
кредитов, считающихся непогашенными в течение отчетного периода. При
расчете средневзвешенной ставки из всей суммы непогашенных займов и
кредитов исключаются суммы, полученные специально для финансирования
инвестиционного актива.
Порядок расчета средневзвешенной ставки затрат по займам и кредитам
и сумм, подлежащих включению в первоначальную стоимость инвестиционных
активов, приведен в Приложении к ПБУ 15/01.
Если полученные заемные средства используются организацией на иные
цели, не указанные выше, то затраты по займам (кредитам) включаются в
состав операционных расходов организации.
Пример 5
Организация взяла в банке кредит в размере 300 000 руб. сроком на 1
месяц под 20% годовых. Кредит предназначен для выплаты заработной платы
работникам организации.
В данном случае сумма процентов за кредит подлежит включению в
состав операционных расходов. Эта сумма должна отражаться организацией по
дебету счета 91.
В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие
проводки:
Д-т сч. 51 К-т сч. 66 — 300 000 руб. — получен кредит
Д-т сч. 91 К-т сч. 66 — 5000 руб. — начислены проценты по кредиту
Д-т сч. 66 К-т сч. 51 — 305 000 руб. — перечислены средства в
погашение кредита и задолженности по процентам.
На практике у налогоплательщиков, оплачивающих товары (работы,
услуги) за счет заемных средств, возникают споры с налоговыми органами по
вопросам правомерности применения налоговых вычетов по НДС.
В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ необходимым условием для
применения налогового вычета является фактическая уплата суммы НДС
поставщику товаров (работ, услуг). При этом НК РФ никак не ограничивает
право предприятий производить расчеты с поставщиками с использованием
заемных средств.
В соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ денежные средства,
полученные по договору займа (кредита), поступают в собственность
заемщика (ст. 807 ГК РФ). Поэтому при оплате приобретенных материальных
ресурсов (работ, услуг) за счет заемных средств сумма НДС по указанным
ресурсам (работам, услугам) может быть предъявлена покупателем к вычету
(возмещению из бюджета) в том налоговом периоде, когда была произведена
оплата поставщику, независимо от срока возврата заемных средств.
Источник
Чем отличается заем от кредита?
Кредит представляет собой денежные средства, перечисленные кредитной организацией заемщику. При этом последний осуществляет выплату процентов за пользование такими заемными средствами.
Важным отличием займа от кредита является то, что заем — привлеченные средства организаций и физлиц, выраженные деньгами или их натуральным эквивалентом.
С учетом указанных определений можно выделить, чем кредит отличается от займа:
- кредит выдает только банк, а заем могут предоставлять физлица, организации и ИП;
- кредит подразумевает выплату кредитору процентов за пользование выданной суммой, выдача займов такого обязательного условия не содержит: они могут быть и беспроцентными;
- кредит выдается исключительно денежными средствами, заем — как деньгами, так и в виде натурального эквивалента (товаром, например).
См. также «Возможен ли беспроцентный заем между юридическими лицами?».
Какие проводки содержит бухучет кредитов и займов полученных?
В бухгалтерском учете особых отличий займа от кредита нет. Так, правила учета кредитов и займов в бухгалтерском учете описаны в ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».
К расходам при этом следует относить:
- проценты за пользование кредитами и займами;
- прочие сопутствующие расходы: оплату консультационных и информационных услуг, экспертную оценку договора о выдаче кредита или займа и др.
Проценты, согласно п. 8 ПБУ 15/2008, учитываются одним из следующих способов:
- равномерно в течение всего срока действия договора,
- в порядке, предусмотренном условиями договора, если это не нарушает равномерности их учета.
Прочие расходы, связанные с кредитами и займами, следует учитывать равномерно на протяжении всего срока договора.
Бухучет заимствованных активов ведется с использованием следующих счетов:
- 66 — по договорам сроком действия 12 месяцев и менее;
- 67 —по договорам, действующим больше 12 месяцев.
Порядок бухучета полученных кредитов и займов рассмотрим на примерах.
Пример бухучета полученного кредита
Пример 1
Организация получила кредит 2 февраля в сумме 1 500 000 руб. Процентная ставка — 10%. Срок договора о выдаче кредита — 24 месяца. Сумма ежемесячного платежа — 62 500 руб. Договором с банком предусмотрена оплата процентов и погашение суммы кредита ежемесячно на последнее число каждого месяца. Проценты начисляются со следующего дня после получения кредита.
В феврале организация сделает следующие проводки:
2 февраля
Дт 51 Кт 67.1 — кредит получен на расчетный счет организации в сумме 1 500 000 руб.
28 февраля
Дт 91.2 Кт 67.2 — начислены проценты по кредиту: 1 500 000 / 365 × 26 × 10% = 10 684,93 руб.
Дт 67.2 Кт 51 — оплата процентов — 10 684,93 руб.
Дт 67.1 Кт 51 — частичное погашение кредита — 62 500 руб.
Проводки в марте:
31 марта
Дт 91.2 Кт 67.2 — начислены проценты по кредиту: (1 500 000 – 62 500) / 365 × 31 × 10% = 12 208,90 руб.
Дт 67.2 Кт 51 — оплата процентов — 12 208, 90 руб.
Дт 67.1 Кт 51 — частичное погашение кредита — 62 500 руб.
Данный кредит, являясь долгосрочным, будет отражен по строке 1410 «Заемные средства» бухгалтерского баланса в сумме, учтенной по кредитовому сальдо счета 67.
Если бы кредит был краткосрочным, его следовало бы отразить по строке 1510 «Заемные средства» бухбаланса.
Коммерческий кредит и товарные векселя показываются по строкам:
- 1450 «Прочие обязательства» (по долгосрочной задолженности);
- 1520 «Кредиторская задолженность» (по краткосрочной задолженности).
Следует отметить, что в случае, если средства были получены с целью приобретения, сооружения или изготовления инвестиционного актива, проценты необходимо отражать с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Дт 08 Кт 66.2/67.2). Исключение из указанного правила делается для хозсубъектов, ведущих учет упрощенным способом, которые вправе для этих целей применять счет 91.2 (п. 7 ПБУ 15/2008).
Все подробности отражения заемщиком в бухгалтерском учете получения и возврата займа или кредита рассмотрены в Готовом решении от КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к К+ бесплатно и переходите к рекомендациям экспертов.
О бухучете кредиторской задолженности см. статью «Как кредиторская задолженность отражается на счетах?».
Как отразить в бухгалтерском учете выданные кредиты и займы?
Учет займов выданных регулируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».
Для отражения займов в бухучете заимодавец применяет счет 58 «Финансовые вложения».
Пример 2
Организация выдала заем 1 марта сроком на 1 год. Сумма займа — 3 000 000 руб. Процентная ставка по займу — 15% годовых. В соответствии с условиями договора заемщик выплачивает проценты за каждый день пользования займом на конец каждого месяца. Проценты начинают начисляться со дня, следующего за днем выдачи займа, Договором не предусмотрено частичное погашение суммы займа на ежемесячной основе.
В октябре заимодавец отразил:
1 марта
Дт 58 Кт 51 — выдача займа — 3 000 000 руб.
31 марта
Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты: 3 000 000 / 365× 30 × 15% = 36 986,30 руб.
Дт 51 Кт 76 — проценты получены от заемщика — 36 986,30 руб.
Проводки в апреле:
30 апреля
Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты за апрель: 3 000 000 / 365× 30 × 15% = 36 986,30 руб.
Дт 51 Кт 76 — проценты получены — 36 986,30 руб.
Проводки в мае:
31 мая
Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты: 3 000 000 /365 × 31 × 15% = 38 219,18 руб.
Дт 51 Кт 76 — проценты поступили на расчетный счет — 38 219,18 руб.
…и так далее до 28 февраля следующего года.
Сумму займа заимодавец отразит в бухбалансе по строке 1170 «Финансовые вложения» в размере 3 000 000 руб.
Бухучет беспроцентных займов выданных
Пример 3
Рассмотрим условия из примера 2, при этом предположим, что договором была предусмотрена выдача беспроцентного займа.
Тогда проводки у заимодавца будут выглядеть так:
1 марта
Дт 76 Кт 51 — выдача беспроцентного займа 3 000 000 руб.
Следующей и последней записью в учете заимодавца будет проводка Дт 51 Кт 76 (она появится в день возврата займа).
ВАЖНО! Займы, выданные на беспроцентных условиях, для компании-заимодавца не являются финвложениями (п. 2 ПБУ 19/02), поскольку не выполняется существенное условие признания таковыми активов: их способность приносить доход. В то же время предусматривающий проценты выданный заем будет считаться таковым (п. 3 ПБУ 19/02).
В отчетности заимодавца выданный заем будет отражаться по строке 1230 «Дебиторская задолженность». При этом организация может детализировать в бухбалансе вид дебиторской задолженности: краткосрочная задолженность со сроком 12 месяцев и менее и долгосрочная задолженность со сроком более 12 месяцев.
Как учесть беспроцентный заем, выданный сотруднику, читайте здесь.
Каковы особенности налогового учета кредитов и займов?
Полученные кредитные или заемные средства не являются доходом в целях исчисления налога на прибыль для их получателя в силу норм подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. Также не являются расходом выданные средства с учетом положений п. 12 ст. 270 НК РФ. Аналогично не являются доходами и расходами средства, полученные и выплаченные в счет погашения кредита или займа.
При этом суммы начисленных и уплаченных процентов полностью признаются внереализационными расходами в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ. Момент отражения в расходах сумм процентов определяется согласно п. 8 ст. 272 НК РФ:
- на конец каждого месяца,
- на дату погашения кредита или займа (если они полностью выплачены).
Подробнее см. в материале «Принимаемые для налогообложения проценты по кредиту — 2019».
Сумма процентов при наличии контролируемой задолженности включается в состав внереализационных расходов в размере, предусмотренном в ст. 269 НК РФ.
Проценты, полученные в рамках договоров о выдаче кредитов и займов, относятся к внереализационным доходам (п. 6 ст. 250 НК РФ).
Следует отметить, что различия в бухгалтерском и налоговом признании в расходах начисленных сумм процентов при инвестиционном кредите или при наличии контролируемой задолженности вызывают возникновение временных разниц, учитываемых в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».
Практические ситуации для заемщика и заимодавца, связанные с учетом процентов по займам и кредитам, рассмотрены в Готовом решении от КонсультантПлюс. Оформите пробный онлайн доступ к К+ бесплатно.
Возможно ли погашение процентов займа взаимозачетом?
Одним из способов взаиморасчетов при погашении процентов по договору займа контрагенты вправе выбрать зачет взаимных требований. Зачет требований возможен при соблюдении 3-х условий (ст. 410 ГК РФ):
- займодавец и заемщик имеют друг к другу встречные требования;
- требования обеих компаний однородны;
- срок исполнения встречного требования уже наступил.
Для зачета достаточно заявления одной из сторон.
Понятие однородное требование законодательно не закреплено. Согласно п. 7 информационного письма Президиума ВАС от 29.12.2001 № 65 указано, что требование, предъявляемое к зачету, может не соответствовать обязательствам одного вида. Из этого следует, что однородными признаются обязательства, связанные с исполнением различных договоров, но с одинаковым способом погашения и выраженным в одной валюте.
Пример:
Компания «Строймастер» получила процентный займ от ООО «Альянс» на сумму 20 млн руб. под 15% годовых сроком на 1 год с выплатой процентов по окончании периода кредитования. То есть вернуть «Строимастер» обязан 20 млн руб. основного долга и 3 млн руб. процентов (20 млн.руб * 10%).
По данной операции компании зафиксировали в учете следующие проводки:
ООО «Альянс» приобрело офисное помещение у компании «Строймастер» за 3 млн руб.. Компании зафиксировали в учете проводки:
Фирма «Строймастер» направила заявление о зачете взаимных требований на сумму 2 млн руб.
Проводки у контрагентов будут выглядеть следующим образом:
Итоги
Бухучет полученных кредитов и займов находит свое отражение на счетах: 66 — для краткосрочных договоров, 67 — для долгосрочных, а выданные займы отражаются заимодавцем по счетам: 58 — по процентным займам, 76 — по беспроцентным займам. Проценты по кредиту и займу являются внереализационными доходами для кредитора и внереализационными расходами для заемщика.
Источники:
- Налоговый кодекс РФ
- Гражданский кодекс РФ
- Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 29.12.2001 N 65
Источник
Любой бизнес, особенно на начальной его стадии и стадии расширения, требует вложений. Как правило, своими денежными средствами обойтись не получается, поэтому приходится прибегать к заемным средствам. В кредитной организации средства можно взять в виде займа под определенный общий процент. А у партнеров или своих учредителей оформить заем можно на льготных условиях, даже без процентов. Целями оформления займов и кредитов могут быть разными. Например, для обновления собственных производственных фондов, на погашение образовавшейся кредиторской задолженности, на покупку основного средства и т.д. В зависимости от этого, а также иных показателей (условия, сроки) будет зависеть порядок отражения займов и кредитов. Также существуют различия в порядке учете заемных средств для целей налогового и бухгалтерского учета. В статье рассмотрим порядок, по которому осуществляется учет расходов по займам и кредитам.
Чем отличаются кредиты и займы
Основными отличиями займа от кредита можно выделить следующие:
- По кредитному договору кредитором всегда является кредитная организация. По договору займа в качестве займодавца может выступать к примере партнер, учредитель, предприниматель или иное физлицо. То есть это не обязательно должна быть кредитная организация.
- По кредиту предусматривается начисление процентов. Заем же может быть оформлен процентным или беспроцентным.
- Кредитные средства всегда имеют денежное выражение. Заем может быть выдан деньгами или какими-либо вещами.
Бухгалтерский учет кредитов и займов
Порядок учета займов и кредитов регламентируется ПБУ 15/2008, согласно которого необходимо отдельное отражение:
- основной суммы заемных средств (кредита);
- расходов по займу (кредиту);
- процентов за пользование заемными средствами;
- дополнительных расходов, связанных с оформлением и обслуживанием кредита.
Учет займов и кредитов осуществляется на следующих счетах бухучета:
- счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
- счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
С целью раздельного учета основного долга и процентов к данным счетам открываются соответствующие субсчета: например счет 66.01 «Краткосрочные кредиты и займы» и счет 66.02 «Проценты по краткосрочным кредитам и займам».Помимо этого, возможно выделение субсчетов для раздельного учета кредитов и займов и для аналитического учета полученных средств в валюте. Организация вправе самостоятельно определить для себя необходимый перечень субсчетов.
Бухучет основного долга
Важно! Основной долг в бухучете отражается в качестве кредиторской задолженности на дату получения денежных средств, но не раньше, чем будет заключен договор займа (кредита). Сам факт подписания кредитного договора не ведет к отражению задолженности в учете. Для этого требуется поступление денег в компании.
Отражается основной долг в сумме, которая фактически получена компанией, но не больше той, что указана в кредитном договоре. То есть, по условия договора заем может перечисляться несколькими траншами. В этом случае кредиторская задолженность в учете будет формироваться на дату получения денежных средств в фактической сумме, а не в той, что прописана в договоре.
Исходя из того, на какой срок оформлен заем (кредит), различают задолженность:
- кредиторскую (срок не более 1 года, отражается на 66 счете);
- долгосрочную (срок более 1 года, отражается на 67 счете).
В указанном выше ПБУ нет отдельных указаний о том, как должен осуществляться учет задолженности по кредитам и займам исходя из сроков их погашения. Организации придется самостоятельно определить один из двух вариантов, после чего закрепить его в учетной политике:
- Первый вариант. При данном варианте компания переводит долгосрочную задолженность по займам (кредитам) в краткосрочную и наоборот, исходя из сроков погашения. К примеру, если до окончания срока погашения долгосрочного кредита осталось меньше года, то оставшийся долг компания может перевести в краткосрочную задолженности. Также и наоборот, если срок погашения краткосрочного кредита был пролонгирован на срок более 1 года, то компания переводит его в краткосрочную задолженность.
- Второй вариант. При втором варианте не происходит перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную и наоборот. При таком варианте заем или кредит, полученный на срок более 1 года, подлежит учету в составе долгосрочной задолженности до окончания положенного срока.
Важно! Первый вариант учета более предпочтительный, так как он полностью соответствует требованиям ПБУ «Бухгалтерская отчетность организации» относительно раздельного отражения в балансе долгосрочной и краткосрочной задолженности. Но второй вариант также не является ошибочным, так как при определении срока за основу берется тот, что указан в кредитном договоре.
Учет расходов по займам и кредитам
К расходам по кредитам (займам) относят проценты за пользование кредитными средствами, а также дополнительные расходы организации. Основной объем расходов, конечно, относится к процентам, особенно что касается кредитов в банке. Читайте также статью ⇒ УЧЕТ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ: ПРОВОДКИ
Порядок учета процентов
В учете проценты по кредиту (займу) отражают в качестве прочих расходов на 91 счете или в качестве увеличения стоимости инвестиционного актива на 08 счете. Второй вариант используется если целью получения заемных средств является покупка инвестиционного актива.
Важно! Компании, имеющие право вести упрощенный учет вправе учитывать проценты по займам (кредитам) в составе прочих расходов. Но это должно быть зафиксировано в учетной политике компании для целей бухучета.
Проценты за пользование кредитными средствами отражаются в прочих расходах или в стоимости инвестактива равномерно:
- если по договору проценты по займу (кредиту) уплачиваются каждый месяц, то начисляются они на дату, указанную в графике платежей;
- если по договору уплата процентов производится нерегулярно (к примеру, в конце срока единовременно), то начисление и отражение их в учете не требуется;
- на последнее число каждого месяца;
- на дату уплаты процентов по договору.
Читайте также статью ⇒ ПРОСРОЧЕННАЯ КРЕДИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ (СКОЛЬКО МЕСЯЦЕВ)
Учет дополнительных расходов
Под дополнительными расходами по кредиту (займу) понимают суммы:
- уплаченные за консультацию и информационные услуги;
- уплаченные за экспертизу кредитного договора;
- иные, связанные с оформлением займа (кредита).
Перечень дополнительных расходов по кредитам (займам) является открытым, поэтому его следует прописать в учетной политике компании.
Учет дополнительных расходов всегда осуществляется в составе прочих расходов. Это не зависит от того, какая была цель оформления заемных средств. Относительно периода включения допрасходов по займам (кредитам) в прочие расходы, можно выделить два способа:
- единовременно в отчетном периоде, к которому относятся;
- равными частями в течение всего срока действия кредитного договора.
Учет расходов по займам и кредитам: проводки
Налоговый учет займов и кредитов
Порядок отражения займов (кредитов) в налоговом учете отличается. В первую очередь отличается порядок, по которому происходит признание процентов за пользование заемными деньгами. Поэтому в бухучете возможно возникновение разниц, например:
- Налогооблагаемые временные разницы и отложенные налоговые обязательства возникают если заем был привлечен для получения инвестиционного актива. При этом налоговый учет процентов осуществляется каждый месяц, а в бухучете сначала происходит формирование стоимости инвестактива, а после они учитываются в расходах при начислении амортизации.
- Вычитаемые временные разницы и отложенные налоговые активы возникают, если в компании применяется кассовый метод учета доходов, а проценты по займу (кредиту) в бухучете учитываются в одном периоде, а в налоговом – в другом (по мере уплаты).
Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:
Источник
