В действующих нормативных документах по бухгалтерскому учету в России затраты по обслуживанию займов и кредитов подразделяются на расходы по уплате процентов и прочие. Кроме того, затраты целесообразно классифицировать по ряду признаков:
По времени возникновения затраты, связанные с обслуживанием займов и кредитов, могут быть:
— разовые — например, на подготовку документов для заключения кредитного договора, расходы на аудиторскую проверку, оценка предметов залога и т.н.;
— периодические — например, публикация необходимой информации в случае привлечения облигационного займа, хранение ценных бумаг, платежи за расчетно-кассовое обслуживание ссудного счета, и т.п.
При этом проценты за пользование заемными средствами могут быть отнесены как к разовым, так и к периодическим расходам, в зависимости от условий договоров.
По отношению к сумме основного долга:
— постоянными, т.е. не зависят от объема кредитования. К таким расходам можно отнести проведение аудиторской проверки для подтверждения достоверности показателей отчетности, и т.п.:
— переменными, т.е. изменяются пропорционально сумме привлеченных средств. Например, сумма процентов, оценка предмета залога или платежи за расчетно-кассовое обслуживание будут зависеть от размера получаемого кредита.
Проценты и иные затраты по обслуживанию заемных средств относятся на прочие расходы(Дт 91 Кт 66, 67), кроме случаев, предусмотренных нормативными документами.
Так, исключением из общего правила являются затраты по кредитам и займам, непосредственно относящиеся к приобретению и (или) строительству инвестиционных активов. Согласно п. 13 ПБУ 15/08 к инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство. Указанные объекты, приобретаемые непосредственно для перепродажи, учитываются как товары и к инвестиционным активам не относятся. Проценты по заемным средствам, полученным на приобретение или создание инвестиционного актива, включаются в его стоимость, если начислены о момента принятия актива к учету: Дт 08 Кт 66,67 .
Кредиты банка для персонала, также как и другие кредиты, учитываются на счетах 66, 67. Выдача: Дт 73.1 Кт 50, 51, проценты могут выплачиваться самим работником или за счет средств предприятия:
Дт 51 Кт 66, 67 – получен кредит для работника
Дт 50 Кт 51 – полученные средства с расчетного счета оприходованы в кассу
Дт 73.1 Кт 50 – выдан кредит работнику
Дт 91.2 Кт 66, 67 – начислены % по кредитам, полученным для работников за счет средств предприятия
Дт 73.1 Кт 66, 67 – начислены % за счет работника
Дт 66, 67 Кт 51 – погашен кредит, уплачены проценты
Дт 50, 70 Кт 73.1- удержание долга
Особенности учета займов
Получение займа оформляется договором займа. Заем м.б. оформлен выписанным векселем, которым предусматривается определенная сумма процентов (отражается с учетом суммы основного долга), путем выпуска облигаций, которые, в свою очередь, могут быть размещены по цене выше или ниже номинала.
Дт 50, 51 Кт 66, 67 – получен заем по договору займа или под выданный вексель
Дт 50, 51 Кт 66, 67 – получены средства по выпущенным в обращение облигациям
Дт 50, 51 Кт 91.1 – на сумму разницы между номиналом и фактической ценой размещения облигаций в случае, если последняя выше номинала
Погашение займа: Дт 66, 67 Кт 51, 50 – погашен договор займа, вексель, облигация
Учет процентов по займам
Также как и по кредитам, проценты по займам в учете отражаются как прочие расходы: Дт 91.2 Кт 66, 67 за исключением случаев, когда заем получен на приобретение инвестиционного актива. При выдаче векселя (выпуске облигации) сумма долга д. б. показана вместе с процентами:
Дт 91.2 Кт 66, 67 – на сумму процентов по облигациям (векселям), включенным в сумму основного долга.
Практические задания на тему: «Учет кредитов и займов»
Задание 1: отразить на счетах бухгалтерского учета операции по получению и погашению кредита банка
Исходные данные:
1. Получен кредит банка на расчетный счет сроком на 6 месяцев на пополнение оборотных средств – 300 000 руб.
2. Начислены проценты банку за пользование кредитом за 1 квартал из расчета 20 % годовых — ?
3. Перечислены проценты — ?
4. По окончании договора кредит погашен — ?
Задание 2: отразить на счетах бухгалтерского учета операции по получению и погашению долгосрочных кредитов банка
Исходные данные:
1. На расчетный счет зачислен долгосрочный кредит банка для приобретения технологической линии по производству йогуртов– 900 000 руб.
2. Приняты к оплате счета поставщиков за технологическое оборудование – 600 000 руб., НДС – 108 000 руб.
3. Начислены проценты за пользование кредитом банка за первый месяц из расчета 18 % годовых — ?
4. С расчетного счета уплачены проценты за пользование кредитом — ?
5. Оборудование передано в монтаж — ?
6. Расходы по монтажу технологической линии: материалы – 20 000 руб., заработная плата – 30 000 руб., ЕСН — ?
7. Начислены и уплачены проценты за пользование кредитом банка за второй месяц — ?
8. Введена в эксплуатацию технологическая линия — ?
9. Начислены и уплачены проценты за пользование кредитом за третий месяц — ?
10. Погашен кредит банка с расчетного счета — ?
Задание 3: отразить на счетах бухгалтерского учета операции по получению краткосрочного займа
Исходные данные:
- На расчетный счет зачислен займ от другого предприятия сроком на 10 месяцев – 200 000 руб.
- Начислены и уплачены проценты за пользование займом за первый месяц из расчета 15% годовых — ?
- По окончании срока займ возвращен предприятию-заимодавцу — ?
Ситуация:
Как отражается в учете организации-заемщика прощение ей кредитором-заимодавцем долга по уплате процентов по займу с целью получения заимодавцем от организации основной суммы займа?
Организация получила заем в сумме 300 000 руб. на срок с 20 сентября по 19 ноября на пополнение оборотных средств. Согласно договору проценты по займу начисляются по ставке 9% годовых с условием единовременной уплаты на дату возврата займа. Договор займа не содержит условия об изменении процентной ставки в течение срока действия договора.
В установленный срок организация не возвратила заем и не уплатила проценты, причитающиеся по договору займа. Организация получила от кредитора-заимодавца заявление с предложением: если организация в течение 10 дней погасит задолженность по возврату основной суммы займа (300 000 руб.), то заимодавец прощает ей долг по уплате процентов. В указанный срок (29 ноября) организация погасила задолженность по возврату основной суммы займа.
Корреспонденция счетов:
Источник
кредит займ ликвидность платежеспособность кредитоспособность финансовая устойчивость
В соответствии с п. 11 ПБУ 15/01 затраты, связанные с получением и использованием кредитов, включают в себя:
- 1) проценты, причитающиеся к оплате кредиторам (заимодателям) по полученным от них кредитам и займам;
- 2) курсовые и суммовые разницы;
- 3) дополнительные затраты, произведенные в связи с получением кредитов и займов.
Примерный перечень дополнительных затрат (п. 19 ПБУ 15/01) может включать следующие расходы, связанные с:
- · юридическими и консультационными услугами;
- · копировально-множительными работами;
- · оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);
- · проведением экспертиз;
- · потреблением услуг связи;
- · другими затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов.
Согласно п. 12 ПБУ 15/01 затраты по полученным кредитам и займам должны учитываться как расходы в том периоде, в котором они произведены. Исключение составляют затраты в той части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.
Затраты по заемным средствам включаются в текущие расходы в сумме причитающихся платежей в соответствии с договорами о предоставлении займов (кредитов) независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи. Данные затраты являются операционными расходами организации и относятся на финансовый результат, за исключением расходов по обслуживанию кредитов и займов, направленных на приобретение внеоборотных активов, материально-производственных запасов.
В соответствии с Планом счетов и п. 17 ПБУ 15/01 начисленные суммы процентов за пользование предоставленными кредитами и займами отражаются по К-ту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с Д-том счета 91-2 «Прочие доходы и расходы». При этом указанные суммы начисленных процентов учитываются обособленно. В УГФПМП учет расходов по кредитам и займам осуществляется согласно П.17 ПБУ 15/01.
Если полученные заемные средства используются организацией на приобретение товарно-материальных ценностей или инвестиционных активов, то затраты по кредитам и займам включаются в состав прочих расходов. Что и наблюдается в УГФПМП.
Пунктом 16 ПБУ 15/01 установлено, что начисление процентов по полученным кредитам и займам производится в соответствии с порядком, установленным в договоре. При этом задолженность по полученным кредитам и займам отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договора (п. 17 ПБУ 15/01). Если условиями договора не определен порядок начисления процентов по долговому обязательству, то способ начисления процентов следует закрепить в учетной политике.
Оплата начисленных процентов по полученным кредитам и займам, согласно п. 10 ПБУ 15/01, отражается как уменьшение кредиторской задолженности.
Если организация использует заемные средства для предварительной оплаты МПЗ, то расходы по обслуживанию указанных кредитов и займов относятся на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой МПЗ, что увеличивает фактическую себестоимость приобретаемых материальных ценностей. Проценты, начисленные после получения МПЗ, учитываются в составе операционных расходов:
Д-т сч.51 «Расчетные счета»- К-т сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»- на сумму полученного кредита;
Д-т сч.60,субсч. «Авансы выданные»- К-т сч.51 «Расчетные счета»- на сумму предварительной оплаты материалов;
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»-К-т сч. 66, субсч. «Проценты по кредитам и займам»- на сумму причитающихся процентов по полученному кредиту;
Д-т сч. 10 «Материалы»- К-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»- К-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»- на сумму принятых к учету материалов и сумму НДС по ним;
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»- К-т сч. 60 , субсч. «Авансы выданные»- зачтен ранее выданный аванс в счет погашения задолженности поставщику;
Д-т сч. 10 «Материалы»- К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»- на сумму процентов учтенных в фактической себестоимости принятых к учету материалов;
Д-т сч.91-2 «прочие расходы»- К-т сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»- на сумму процентов учтенных в фактической себестоимости принятых к учету материалов;
Д-т сч.91-2 «Прочие расходы»- К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»- на сумму процентов, начисленных после принятия материалов к учету и учтенных в составе операционных расходов.
Если заемные средства используются для приобретения или строительства инвестиционных активов, по которым начисляется амортизация, то проценты по ним учитываются в первоначальной стоимости этих активов, что отражается записью:
Д-т сч.08 «Вложения во внеоборотные активы»- К-т сч. 66субсч. «Проценты по кредитам и займам»
Проценты, начисленные после ввода объекта в эксплуатацию, учитываются в составе операционных расходов:
Д-т сч. 01 «Основные средства»- К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»- инвестиционный актив принят к учету;
Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»- К-т сч. 66,сусч. «Проценты по кредитам и займам»- на сумму процентов по кредитам и займам, начисленных в следующем месяце после месяца ввода инвестиционного актива в эксплуатацию.
Проценты начисляются одним из четырех способов: по формуле простых процентов, по формуле сложных процентов, с использованием фиксированной процентной ставки, плавающей процентной ставкой, в соответствии с условиями договора.
Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по кредитам, полученным в иностранной валюте, аналогичен порядку отражения операций по рублевым счетам. Но при этом следует отражать в учете курсовые разницы, возникающие по операциям, связанным с погашением кредиторской задолженности (банковского кредита), выраженной в иностранной валюте, если курс Банка России на дату расчета отличается от его курса на дату принятия кредиторской задолженности к учету либо от курса на дату составления бухгалтерской отчетности. Порядо к расчета регулируется ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»
Курсовые разницы по процентам по кредитам, предоставленным в валюте, учитываются в составе затрат по кредитам. Задолженность по выплате процентов необходимо пересчитать в рубли по курсу Банка РФ на дату начисления.
Курсовые разницы по кредитам в целях бухгалтерского учета относятся на финансовый результаты организации в составе внереализационных доходов или расходов, а курсовые разницы по процентам учитываются в составе операционных расходов:
Д-т сч. 52-К-т сч. 66,67 — на сумму полученного кредита в валюте;
Д-т 91-2 — К-т сч.66,67 — на сумму начисленных процентов в валюте или рублях;
Д-т сч. 66,67-К-т сч.66,67 — учтена в составе внереализационных расходов отрицательная курсовая разница;
Д-т сч.91-2 — К-т сч.91-1- Учтена в составе внереализационных расходов отрицательная курсовая разница;
Д-т сч.66,67 — К-т 91-1 — учтена в составе внереализационных расходов положительная курсовая разница;
Д-т сч.66,67 — К-т сч. 52 — погашены проценты в валюте;
Д-т сч.91-2 — К-т сч. 66,67, субсчет «Проценты по кредитам и займам»- учтена в составе операционных расходов курсовая разница по процентам.
Согласно ст.317 ГК РФ договор займа может быть заключен с условием, что сумма займа подлежит возврату в рублях, в размере, эквивалентном определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этих случаях в учете сторон возникают положительные и отрицательные суммовые разницы, учитываемые в составе внереализационных доходов и расходов организации.
Организация может привлекать заемные средства и путем выдачи векселей или выпуска и продажи облигаций.
В соответствии со ст. 815 ГК РФ в обеспечение договора займа заещик может выдать вексель. Векселедатель отражает сумму, указанную в векселе, в качестве кредиторской задолженности. Если договором предусмотрено начисление процентов на сумму причитающихся к уплате на конец отчетного периода процентов. Сумма процентов (дисконта) учитывается в составе операционных расходов. Под дисконтом понимается разница между суммой , указанной в векселе, и денежными средствами, полученными при размещении векселя. Для ежемесячного отражения суммы процентов (дисконта) в качестве затрат по займам заемщик может учитывать их предварительно на сч.97 «Расходы будущих периодов», что позволит списывать затраты равномерно. Сумма веселя, выданного в обеспечение обязательств по договору займа учитывается на забалансовом счете 009 «обеспечения обязательств и платежей выданные»
Расчёты по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств в зависимости от сроков погашения задолженности учитываются на отдельном субсчете к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» , 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Аналитический учет дисконтированных векселей организация ведет по кредитным организациям, осуществляющим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателем и отдельным векселям.
Долгосрочные и краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на сч. 66,67 обособленно. Порядок отражения таких займов, а также начисления процентов по ним урегулирован ПБУ 15/01. согласно нормам ПБУ 15/01 эмитенту рекомендовано отражать номинальную стоимость выпущенных и проданных облигаций в качестве кредиторской задолженности.
УГФПМП привлекает денежные средства со стороны только при помощи Кредитов и займов.
Источник
Учет кредитов банка и займов и процентов за пользование заемными средствами. ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».
Кредит в широком смысле — это система экономических отношений, возникающих при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.
Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займы).
Банковский кредит — это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банк имеет специальное разрешение (лицензию) на проведение банковских операций.
Коммерческий кредит (заем) предоставляется одними организациями другим, обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Предметом договора займа помимо денег могут быть вещи. В отличие от банков, коммерческие организации не могут предоставлять заем из чужих денежных средств, временно находящихся у заимодавца. Кроме того, организации, не располагающие банковской лицензией, не могут заниматься кредитной деятельностью систематически.
Критерии систематичности законодательством не оговорены, и решение этого вопроса зависит от контролирующего органа или арбитражного суда. Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и составляемыми на его основе кредитными договорами. В договорах указывают объекты кредитования, условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, процентные ставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон, формы взаимного обеспечения обязательств, перечень и периодичность предоставления соответствующих документов и т.п.
Для учета операции по получению и погашению кредитов и займов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Полученные ссуды и займы отражают по кредиту этих счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашенные ссуды и займы — по дебету счетов в корреспонденции со счетами денежных средств.
Учет кредитов банка.
В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают кратко- и долгосрочные кредиты. Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности организаций (необходимые для выполнения плана) и предоставляется, как правило, на срок до 1 года. Долгосрочный кредит используется на цели производственного и социального развития организации (для строительства и приобретения основных фондов, расширения и совершенствования производства и др.) и выдается на срок свыше 1 года.
Для получения кредита организация направляет банку заявление с приложением копий учредительных документов, расчетов, бухгалтерских и статистических отчетов и других данных, подтверждающих обеспеченность кредита и реальность его возврата. Банки и другие кредитные учреждения определяют процентные ставки за кредит для организаций дифференцированно — в зависимости от срока пользования ссудой, а также с учетом складывающегося спроса и предложения на кредитные ресурсы. Конкретные процентные ставки за пользование кредитами, порядок уплаты процентов и другие условия кредитования предусматриваются в кредитном договоре.
На договорной основе между банком и организациями по остаткам на расчетных, текущих и других счетах (кроме бюджетных и депозитных) организациям могут выплачиваться проценты за хранение денежных средств в банке.
Для учета операций по получению и погашению кредитов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные ссуды отражают по кредиту этих счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашение ссуд — по дебету счетов в корреспонденции по счетам денежных средств.
Начисленные проценты по полученным кредитам являются для заемщика в соответствии с ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» его операционными расходами и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 66 и 67.
Из этого общего правила имеются два исключения. При использовании заемных средств для предварительной оплаты, выдачи авансов и задатков, связанных с приобретением материально-производственных запасов, предстоящим выполнением работ и оказанием услуг, начисленные заемщиком проценты за использование заемных средств относятся на увеличение дебиторской задолженности и отражаются по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов 66 и 67. При поступлении материально-производственных запасов, выполнении работ и оказании услуг их стоимость увеличивается на сумму начисленной дебиторской задолженности (дебетуют счета 10, 15 и др. и кредитуют счета 60 и 76).
Последующие начисления процентов за полученные кредиты под указанные объекты учитываются в общем порядке, т.е. они включаются в состав операционных расходов.
Вторым исключением из общего правила является порядок начисления процентов по кредитам, полученным для финансирования инвестиционных активов (основных средств, имущественных комплексов и других аналогичных активов).
Начисленные проценты по кредитам, полученным под инвестиционные активы, включаются в их первоначальную стоимость и отражаются по дебету счетов 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы». После принятия к учету основных средств, имущественного комплекса и других аналогичных объектов к учету, а также в случае если эти объекты используются при выпуске продукции, выполнении работ и оказании услуг, начисляемые проценты за полученные кредиты включаются в состав операционных расходов (дебетуют счет 91 и кредитуют счета 66 и 67).
При длительном прекращении строительства (свыше трех месяцев) начисляемые в этот период проценты включаются в состав операционных расходов. После возобновления строительных работ начисленные проценты вновь включают в первоначальную стоимость объектов, вплоть до их принятия к учету или их использования. Начисленные организации проценты за хранение денежных средств в банках отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 91.
Учет дополнительных затрат, связанных с получением кредитов (расходы по исследованию рынка кредитных услуг, оплате нотариальных услуг, услуг связи и др.), осуществляют по дебету счета 91 в качестве операционных расходов с кредита счетов учета денежных средств или расчетов. Если указанные дополнительные затраты составляют значительную величину, то заемщик может учитывать их на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и затем равномерно списывать с кредита этого счета в дебет счета 91. К
урсовые разницы по основной сумме долга по кредитам и начисленным процентам, возникающие из-за несовпадения времени получения и погашения кредита и начисления и перечисления процентных сумм, отражаются на счетах 91, 66 и 67. При этом положительные курсовые разницы отражаются по дебету счетов 66 и 67 и кредиту счета 91, а отрицательные — по дебету счета 91 и кредиту счетов 66 и 67.
Источник