Чем поможет эта статья: Вы отнесете к расходам ровно ту сумму процентов по займам и кредитам, которую позволяет закон. Сможете по некоторым основным средствам раньше начислить амортизацию. И своевременно спишете безнадежную дебиторку.
От чего убережет: От ошибок в расчете налога на прибыль и от переплаты в бюджет
27.12.2012журнал «Главбух»
Автор: Ольга Солдатова, ведущий эксперт журнала «Главбух»
С января наступившего года заработали изменения, внесенные в главу 25 Налогового кодекса РФ. Все они закреплены Федеральным законом от 29 ноября 2012 г. № 206-ФЗ. И большая их часть — в пользу компаний. Наиболее значимые поправки мы рассмотрим подробно в этой статье.
А все изменения, которые отразятся на работе бухгалтера, мы собрали в таблице «Справочник по изменениям, которые повлияют на вашу работу в 2013 году».
Проценты по займам и кредитам можно учитывать по кризисным нормативам
Если ваша компания берет кредиты и займы, нормировать расходы в виде процентов продолжайте по тем же правилам, что действовали в прошлом году. Речь идет о лимитах, которые считают исходя из ставки рефинансирования. А именно такому способу на практике чаще всего отдают предпочтение. Другой — где ориентируются на средний уровень процентов по сопоставимым долговым обязательствам — выбирают редко.
Если ваша компания на упрощенке
Компании на упрощенке проценты по кредитам и займам учитывают по тем же нормативам, что и организации на общей системе.
Что же тут нового, спросите вы. Дело в том, что до этого в кодексе было прописано, что с 2013 года начнут работать старые лимиты трехлетней давности. Те, что установлены в пункте 1 статьи 269 кодекса. То есть 1,1 ставки рефинансирования для рублевых кредитов и 15 процентов — по валютным долгам.
Где чаще всего ваша компания берет займы и кредиты?
Источник: опрос на сайте www.glavbukh.ru
Но благо законодатели решили продлить действие временных нормативов, применявшихся в 2012 году, еще на год. Это зафиксировали в новой редакции пункта 1.1 статьи 269 Налогового кодекса РФ. То есть для рублевых кредитов и займов это 1,8 ставки рефинансирования, а для валютных — 0,8 ставки Банка России.
Да, по займам в иностранной валюте процентов удастся списать не так много. С учетом нынешней ставки рефинансирования (8,25%), очевидно, меньше тех фиксированных 15 процентов. Но наверняка вы берете взаймы чаще в рублях. А вот по ним как раз сохранился более выгодный норматив. Покажем на примере.
Пример 1. Как рассчитать лимит для процентов по займу
ООО «Прогресс» 12 сентября 2012 года получило кредит в банке в размере 1 530 000 руб. под 16 процентов годовых. В договоре предусмотрено изменение процентной ставки по кредиту. Предположим, что в январе ставка рефинансирования составляет 8,25 процента годовых. Расчет норматива расходов по процентам приведен в таблице. Для сравнения в ней указан также размер лимита, который действовал бы без учета изменений 2013 года.
В учете бухгалтер сделал следующие проводки:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 66 субсчет «Расчеты по процентам по кредиту»
— 20 791,23 руб. — начислены проценты по кредиту;
ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 298,87 руб. ((20 791,23 руб. – 19 296,86 руб.) × 20%) — отражено постоянное налоговое обязательство.
Оснований списать безнадежную дебиторку в расходы стало больше
Вот еще одно приятное дополнение в Налоговом кодексе РФ. А именно в пункте 2 статьи 266. Теперь там четко прописано, что безнадежной можно считать и такую задолженность, по которой есть постановление судебного пристава об окончании исполнительного производства. При условии, что этот документ выдали из-за того, что должника так и не удалось найти и неизвестно, есть ли у того денежные средства и какое-то имущество. Либо когда установлено, что у дебитора вообще нет активов, за счет которых можно взыскать долг.
Частые вопросы, связанные с процентами по займам и амортизацией
Как учитывать проценты по займу, если согласно договору они зависят от ставки Банка России, но по факту проценты не менялись?
Берите ставку рефинансирования, действующую на ту дату, когда вы учитываете проценты в расходах.
Можно признать проценты по кредиту, если мы за счет него выдали беспроцентный заем учредителю?
Проценты в данном случае лучше не учитывайте. Налоговики считают такие расходы необоснованными. А судебная практика неоднозначна.
Можно ли амортизировать основное средство, которое мы получили безвозмездно от участника нашей компании?
Да, можно. Это подтверждает письмо Минфина России от 28 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/283.
Восстанавливать ли амортизационную премию, если в 2013 году реализуем старое основное средство?
Нет. Новые правила применяйте ко всем основным средствам, проданным с 1 января 2013 года (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 29 ноября 2012 г. № 206-ФЗ).
С помощью этого нового правила у вас будет больше шансов скорее учесть зависшую дебиторку в составе внереализационных расходов (подп. 2 п. 2 ст. 265 кодекса). Либо же отнести на счет резерва по сомнительным долгам, если таковой вы создаете.
Напомним, что вообще задолженность контрагента можно учесть при расчете налога на прибыль, только если она подпадает под определение безнадежного долга. Раньше наиболее распространенные основания для того, чтобы списать дебиторку, были такие: прошел срок исковой давности или должник ликвидирован.
На практике же нередко судебные приставы попросту не находят должника или же у того нет имущества, за счет которого можно взыскать задолженность. Но такого основания для списания долга в законодательстве не было.
Правда, чиновники из Минфина России разрешали подобные долги отнести на расходы. Например, об этом сказано в письме от 21 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/494. Тем не менее на практике споры с налоговиками продолжались. Да и позиция судей по этому вопросу была противоречива. Теперь повода для разногласий с проверяющими не останется.
Как с этого года можно списывать безнадежную дебиторку, мы показали на схеме ниже.
Как списывать безнадежные долги контрагентов с 2013 года
*Исключением являются редкие ситуации, когда обязательство прекращено на основании акта чиновников или по причине того, что его невозможно исполнить (например, из-за форс-мажора).
Правила амортизации изменились в пользу компаний
Сразу несколько новых правил появилось для учета основных средств. Рассмотрим их по порядку.
Начислять амортизацию по недвижимости можно,не дожидаясь передачи документов на госрегистрацию
Раньше для амортизации недвижимости действовали особые правила. Такие основные средства нужно было включать в состав амортизационной группы лишь после подачи документов на регистрацию (п. 11 ст. 258 Налогового кодекса РФ).
Поэтому контролеры разрешали начинать амортизировать недвижимое имущество, только если соблюдалось сразу два условия. Первое — объект недвижимости начали использовать. И второе — есть расписка, подтверждающая, что компания сдала документы на государственную регистрацию. Такие рекомендации есть, к примеру, в письме Минфина России от 14 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/96.
Теперь же все гораздо проще. Вы можете начислять амортизацию по недвижимости так же, как и по любым другим основным средствам, — с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором объект ввели в эксплуатацию. Даже если документы на госрегистрацию к этому времени еще не отнесли в Росреестр. Это указано в пункте 4 статьи 259 кодекса.
Пример 2. Когда начать амортизировать недвижимое имущество
Компания в январе 2013 года приобрела здание. В феврале руководитель подписал приказ о вводе здания в эксплуатацию. Бухгалтер начал начислять амортизацию по данному основному средству с 1 марта 2013 года.
Кстати, от момента подачи документов на государственную регистрацию теперь не зависит и дата, когда нужно учесть доход от продажи недвижимости (подробнее об этом см. в комментарии ниже).
Разъясняет Иван Чемичев, руководитель юридического департамента АКГ «МЭФ-Аудит»
Продав недвижимость, доход учитывайте на дату акта приемки-передачи
— Если компания продает недвижимое имущество, доход отражайте на дату акта или иного документа о его передаче. Теперь это четко прописано в пункте 3 статьи 271 Налогового кодекса РФ. Таким образом, законодатели урегулировали спорный вопрос. Согласно законодательству право собственности возникает с момента его регистрации. Из этого следовало, что доход нужно было учитывать на момент госрегистрации перехода права собственности. Чиновники же выпускали неоднозначные разъяснения на этот счет. Сначала говорили, что обязанность по уплате налога на прибыль возникает у продавца, когда подписан акт приемки-передачи и поданы документы на госрегистрацию (письмо Минфина России от 7 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/78). Позже стали утверждать, что налоговую базу надо определять на дату передаточного акта. Вне зависимости от даты госрегистрации (письмо Минфина России от 7 сентября 2012 г. № 03-03-06/2/100). Вот данный подход, по сути, и закрепили с 2013 года в Налоговом кодексе РФ.
Применять амортизационную премию стало еще выгоднее
Еще одно позитивное изменение. Оно связано с амортизационной премией. Сразу напомним, что часть затрат на покупку основного средства вы вправе учесть единовременно:
- по основным средствам 1, 2, 8—10-й амортизационных групп — в пределах 10 процентов первоначальной стоимости;
- по имуществу 3—7-й групп — не более 30 процентов.
Это установлено пунктом 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ.
Но до недавних пор многие не использовали эту возможность.
Во-первых, потому что пришлось бы тогда рассчитывать разницы по ПБУ 18/02 (если, конечно же, ваша компания его применяет).
И во-вторых, премию требовалось восстанавливать, если компания продавала потом основное средство. Из-за этого часть затрат на его покупку вообще не удалось бы учесть при расчете налога на прибыль.
Вот как раз эту «санкцию» законодатели решили убрать. Отныне, продав имущество, восстанавливать амортизационную премию по нему не придется. Есть только одно исключение — для сделок между взаимозависимыми компаниями.
А если компания в числе малых, то и разницы в учете вам отражать не нужно.
Так что стоит сейчас оценить еще раз: возможно, вам будет выгодно воспользоваться данной льготой. Особенно если руководство планирует приобрести дорогостоящие основные средства.
Главное, о чем важно помнить
1. Проценты по займам и кредитам можно учитывать в пределах прежних нормативов.
2. Амортизировать все основные средства, включая недвижимость, можно после ввода в эксплуатацию.
Документ: Федеральный закон от 29 ноября 2012 г. № 206-ФЗ.
Источник
Необходимость получить заем у организации может возникнуть в различных ситуациях. Это и пополнение оборотных средств, и кредитование под крупные покупки или инвестиционные проекты, и необходимость привлечения средств на развитие. Однако с точки зрения бухгалтера займы различаются не по цели привлечения, а по порядку отражения в учете. Давайте разберемся, как учитываются займы в тех или иных ситуациях на стороне заемщика.
Привлекаем денежные средства
Начнем с самой простой ситуации: компания решила привлечь дополнительное финансирование. При этом по договору организация получит деньги на определенный срок. Сразу скажем, что в данном случае для целей учета не имеет значения вид договора, по которому будут поступать деньги: договор займа или кредитный договор (п. 1 ст. 807, ст. 819 ГК РФ). Напомним лишь, что по своей сути эти договоры очень схожи и отличаются гражданско-правовыми нюансами. Так, кредит может выдавать только банковская организация, имеющая соответствующую лицензию. Кроме того, кредитный договор считается заключенным уже с момента его подписания, тогда как договор займа — только с даты реального поступления денег. Наконец, кредит, в отличие от займа, может быть получен и возвращен только в безналичном порядке (п. 2.1.1 Положения Банка России от 31.08.98 № 54-П, п. 1 ст. 810 ГК РФ) и всегда подразумевает уплату процентов (п. 1 ст. 819 ГК РФ). А заем может быть предоставлен и ценными бумагами, и имуществом. К тому же он может быть беспроцентным (п. 1 ст. 809 ГК РФ).
Учет процентов в расходах
Итак, деньги получены. Что же с налогами?
На первый взгляд, все достаточно просто. НДС ни по займу, ни по процентам не возникает (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). По налогу на прибыль, «тело» займа не учитывается в доходах (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ), а проценты можно учесть в расходах (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Но просто все только на первый взгляд. Как говорится, дьявол в деталях, а именно — в порядке учета процентов. Их можно включить в состав внереализационных расходов только при условии, что выполняются ограничения, установленные ст. 269 НК РФ (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Данная норма предусматривает два варианта расчета ограничений для включения процентов по займам и кредитам во внереализационные расходы. Так, ограничения можно считать по среднему уровню процентов по кредитам (займам), полученным вашей организацией в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях. Понятно, что этот способ подходит в том случае, если организация берет займы на постоянной основе.
Второй вариант предусматривает использование в качестве базиса для расчета ставки рефинансирования ЦБ РФ. Сразу скажем, что выбирать способ учета по каждому договору займа нельзя. Организация должна определиться с этим заранее и зафиксировать выбранный метод в учетной политике (кстати, сейчас, в конце года, самое время это сделать).
Соответственно, применяться он будет в отношении всех долговых обязательств в течение года (письмо Минфина России от 02.04.2010 № 03-03- 06/2/66). В тоже время тут есть одна хитрость: если в учетной политике выбран метод «по сопоставимым займам», а таковых в организации не оказалось, то нужно использовать ставку рефинансирования ЦБ РФ (ст. 269 НК РФ, письмо Минфина России от 16.08.10 № 03-03-06/2/145). Таким образом, организация все же может (правда, совсем в небольших пределах) регулировать применяемые методы.
Расчет по сопоставимым займам
Итак, давайте считать предельные величины процентов.
Если за основу берутся сопоставимые займы, то правила расчета следует искать в абзаце 2 пункта 1 статьи 269 НК РФ. Эта норма предписывает определить средний уровень процентов по таким обязательствам. Он определяется нужно обычным математическим способом, сложив суммы фактических процентов по таким займам и разделив на сумму этих долговых обязательств. Полученный результат нужно выразить в процентах.
Таким образом, если выразить этот расчет в строгой математической формуле, то получим следующее:
Пср=((З1*Спр1+З2*Спр2+Зn*Спрn)/(З1+З2+Зn))*100%, где:
Пср — средний уровень процентов
З1, З2, Зn — суммы займов, участвующих в расчете.
Спр1, Спр2, Спрn — ставка процентов по займу.
Такой расчет организации нужно проводить каждый отчетный период, включая в него все займы, полученные в этот период на сопоставимых условиях. Напомним, что сопоставимыми считаются займы, которые одновременно отвечают следующим условиям:
— получены в одной валюте;
— получены на одинаковый срок;
— получены в сопоставимых объемах;
— получены под аналогичные обеспечения.
После того, как расчет среднего уровня процентов проведен, полученный результат нужно увеличить на 20% — коэффициент установленный абзацем 3 п. 1 ст. 261 НК РФ. Получившаяся цифра и будет тем максимумом, который позволено включить в расходы при налогообложении прибыли.
(О нормировании процентов см. также «Действующий порядок списания в расходах процентов по кредитам сохранится до конца 2014 года»).
Пример
Организация в 2013 году получила три займа в размере 400 тыс. рублей каждый на срок 3 месяца. Займы выданы без обеспечения. Таким образом, они являются сопоставимыми. При этом первый заем получен под 22 процента годовых, второй под 18, а третий под 15.
Определим средний уровень процентов.
((400 000*22%+400000*18%+400000*15%)/(400000*3))*100% = (220000/1200000)*100% = 18,3%
Определим величину процентов, которые можно учесть при налогообложении.
18,3*1,2 =21,96
Соответственно, по второму и третьему займу налогоплательщик включит в расходы всю сумму процентов, а по первому только часть, рассчитанную, исходя из 21,96%.
Расчет по ставке рефинансирования
В случае с расчетом по ставке рефинансирования все гораздо проще. Согласно абзацу 4 пункта 1 и пункту 1.1 статьи 269 НК РФ для определения предельного размера процентов по рублевым займам нужно взять действующую на момент получения займа ставку рефинансирования ЦБ РФ и умножить ее на 1,8. А по валютным займам ставку следует умножить на 0,8.
Из этого правила есть одно исключение: если договором займа предусмотрена «плавающая» ставка процентов, то ставку рефинансирования нужно брать не на дату заключения договора, а на дату признания расхода в виде процентов. Об этом говорится в последних абзацах пункта 1 статьи 269 НК РФ.
Заем имуществом
Но денежный заем — не единственный предусмотренный ГК РФ вариант. На практике часто встречается предоставление займов в виде имущества. Здесь уже бухгалтеру нужно четко отделять заем от другого вида договора — аренды или ссуды. Разница заключается в том, что по договору аренды или ссуды передается в пользование определенная вещь (оборудование, помещение, автомобиль и т п.), которая по истечении срока возвращается арендодателю или ссудодателю.
По договору займа передаются вещи, которые будут заемщиком потреблены. Например, полуфабрикаты, или комплектующие, или сырье. То есть, выражаясь юридическим языком, вещи, определенные родовым признаком. Соответственно, и возвращает заемщик не те же самые, а такие же вещи. Проще говоря, если взаймы было взято 3 тонны муки ржаной 1 сорта, то и возвращать надо 3 тонны муки ржаной 1 сорта. Хотя, понятно, что фактически это будет другая мука.
Из этой простой разницы следует, что имущество по договору займа передается заемщику в собственность, а не во временное пользование. А это, согласно статье 38 НК РФ означает реализацию имущества! Так что же произойдет с налогами по такому договору?
Для целей налога на прибыль само «тело займа» (т.е. те самые 3 тонны муки ржаной 1 сорта) в доходы включать не нужно, поскольку в подпункте 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ речь идет о любых займах.
А вот НДС по данной операции уже возникает. Ведь в подпункте 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ четко сказано, что от НДС освобождаются не все займы, а только предоставляемые в денежной форме и ценными бумагами. Это значит, что при получении займа в неденежной форме заемщик получит от займодавца счет-фактуру. Соответственно, сразу возникает вопрос о возможности применения вычета.
Так как вычет по НДС не связан с реальной уплатой налога контрагенту, а зависит лишь от предъявления этой суммы (п. 2 ст. 171 НК РФ), то у заемщика возникнет право на вычет НДС по данной операции. Принять налог к вычету можно после отражения операции, связанной с получением товарного займа, в учете (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Надо заметить, что данный вычет вполне справедлив, ведь при возврате займа платить НДС и выставлять счет-фактуру придется уже заемщику. Таким образом, финансовый результат в конечном итоге будет такой же, как и при денежном займе, но вот с декларациями придется повозиться.
Проценты по имущественному займу
Теперь скажем несколько слов о процентах. По общему правилу, закрепленному в пункте 3 статьи 809 ГК РФ, договор займа, предметом которого являются вещи, определенные родовыми признаками, предполагается беспроцентным. Стороны в данном случае могут договориться об обратном, но мы бы не рекомендовали этого делать. Причина — в НК РФ совершенно не освещены вопросы учета и налогообложения подобных процентов. В частности, не ясно как рассчитывать предельную величину процентов. Поскольку «тело займа» в данном случае облагается НДС, возникает вопрос: брать для расчета сумму с учетом налога или без?
Также из неясностей отметим следующее. В статье 269 НК РФ говорится о том, что ставка рефинансирования для расчета максимально допустимой суммы процентов, которую можно учесть в расходах, берется на дату привлечения денежных средств. А в товарном займе денежные средства не привлекаются вовсе. Не понятен и механизм расчета предельных процентов по методу сопоставимых займов, если таковые есть. Будут сложности и с НДС, от которого освобождены проценты только по денежным займам. Соответственно, проценты по товарному займу, даже если они выплачиваются деньгами, будут подпадать под обложение НДС, а значит, на них нужно будет требовать счет-фактуру каждый раз и каждый раз заявлять вычеты. В общем, ситуация с процентами по товарному займу крайне неоднозначная и рисков несет больше чем выгод. Причем, и для заемщика, и для займодавца.
Есть в товарном займе еще одна проблема. За время пользования займом товары, которые передавались по договору, могут измениться в цене. Понятно, что если они подешевели, то проблем с учетом не возникнет. А вот как быть в случае, когда товар подорожал? Ведь в таком случае по договору получено той же муки ржаной на сумму 30 тысяч рублей, а для возврата ее пришлось купить уже за 40 тысяч рублей. Можно ли учесть в расходах эти деньги? Ответ тут будет отрицательный — в пункте 12 статьи 270 НК РФ четко говорится, что имущество, направляемое на возврат займа, в расходах не учитывается. И никакой связи со стоимостью этого имущества НК РФ не проводит.
Источник
