Учет займов и кредитов в кредитном кооперативе

В бухгалтерском учете кредитный потребительский кооператив и микрокредитная компания не вправе признавать доходы и расходы кассовым методом

15.10.2019Российский налоговый портал

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Иванкова Ольга

Ответ прошел контроль качества

Кредитный потребительский кооператив (КПК) применяет упрощенную систему налогообложения, микрокредитная компания (МКК) применяет общую систему налогообложения. Существует ли возможность применения обеими организациями кассового метода признания доходов и расходов в налоговом и бухгалтерском учете?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Для целей исчисления налога на прибыль организаций кредитный потребительский кооператив и микрокредитная компания не вправе определять дату получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу.

При этом при применении потребительским кооперативом упрощенной системы налогообложения доходы и расходы признаются кассовым методом в силу положений НК РФ.

В бухгалтерском учете кредитный потребительский кооператив и микрокредитная компания не вправе признавать доходы и расходы кассовым методом.

Обоснование вывода:

Правовые основы осуществления микрофинансовой деятельности, а также порядок приобретения статуса и осуществления деятельности микрофинансовых организаций установлены Федеральным законом от 02.07.2010 N 151-ФЗ «О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях» (далее — Закон N 151-ФЗ).

Исходя из п. 1 части 1 ст. 2 Закона N 151-ФЗ микрофинансовая деятельность — деятельность юридических лиц, имеющих статус микрофинансовой организации, а также иных юридических лиц, имеющих право на осуществление микрофинансовой деятельности в соответствии со ст. 3 Закона N 151-ФЗ, по предоставлению микрозаймов (микрофинансирование).

Согласно п. 2 части 1 ст. 2 Закона N 151-ФЗ микрофинансовая организация — юридическое лицо, которое осуществляет микрофинансовую деятельность и сведения о котором внесены в государственный реестр микрофинансовых организаций в порядке, предусмотренном Законом N 151-ФЗ. Микрофинансовые организации могут осуществлять свою деятельность в виде микрофинансовой компании или микрокредитной компании.

Микрокредитная компания — вид микрофинансовой организации, осуществляющей микрофинансовую деятельность с учетом установленных частями 1 и 3 ст. 12 Закона N 151-ФЗ ограничений, имеющей право привлекать для осуществления такой деятельности денежные средства физических лиц, являющихся ее учредителями (участниками, акционерами), а также юридических лиц (п. 2.2 части 1 ст. 2 Закона N 151-ФЗ).

Таким образом, микрокредитная компания относится к микрофинансовым организациям.

В свою очередь, в части 1 ст. 3 Закона N 151-ФЗ указано, что правовые основы микрофинансовой деятельности определяются Конституцией РФ, ГК РФ, Законом N 151-ФЗ, другими федеральными законами, а также принимаемыми в соответствии с ними нормативными актами.

В силу части 2 ст. 3 Закона N 151-ФЗ микрофинансовые организации осуществляют микрофинансовую деятельность в порядке, установленном Законом N 151-ФЗ.

При этом согласно части 3 ст. 3 Закона N 151-ФЗ кредитные организации, кредитные кооперативы, ломбарды и другие юридические лица осуществляют микрофинансовую деятельность в соответствии с законодательством РФ, регулирующим деятельность таких юридических лиц.

Согласно п. 2 части 3 ст. 1 Федерального закона от 18.07.2009 N 190-ФЗ «О кредитной кооперации» кредитный потребительский кооператив — добровольное объединение физических и (или) юридических лиц на основе членства и по территориальному, профессиональному и (или) иному принципу в целях удовлетворения финансовых потребностей членов кредитного кооператива (пайщиков).

Исходя из этого, кредитные потребительские кооперативы не относятся к микрофинансовым организациям (смотрите также письмо Минфина России от 14.04.2014 N 03-11-09/16840).

Налоговый учет

Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли могут признаваться методом начисления или кассовым методом (ст.ст. 271-273 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 273 НК РФ организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Вместе с тем для некоторых организаций установлено ограничение для применения кассового метода, в частности для кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций.

Таким образом, кредитный потребительский кооператив и микрофинансовая организация в виде микрокредитной компании не вправе определять дату получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу для целей исчисления налога на прибыль организаций.

Вместе с тем кредитные потребительские кооперативы, в отличие от микрофинансовых организаций, вправе применять упрощенную систему налогообложения (далее — УСН) на общих основаниях при условии соблюдения иных требований, предусмотренных главой 26.2 НК РФ.

В рассматриваемом случае кредитный потребительский кооператив применяет УСН.

Согласно п.п. 1 и 2 ст. 346.17 НК РФ при применении УСН доходы и расходы признаются кассовым методом, то есть по фактической оплате.

Таким образом, организации, применяющие УСН, в силу положений НК РФ признают доходы и расходы кассовым методом.

Бухгалтерский учет

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, установлены соответственно ПБУ 9/99 «Доходы организации» (далее — ПБУ 9/99) и ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее — ПБУ 10/99).

По общему правилу в бухгалтерском учете доходы признаются методом начисления, то есть независимо от получения оплаты. Вместе с тем согласно последнему абзацу п. 12 ПБУ 9/99 организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут признавать выручку кассовым методом — по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков) при соблюдении условий, определенных в подпунктах «а», «б», «в» и «д» п. 12 ПБУ 9/99.

Аналогичные положения содержатся в ПБУ 10/99. В общем случае расходы признаются в бухгалтерском учете методом начисления, то есть независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут признавать расходы кассовым методом — после осуществления погашения задолженности (п. 18 ПБУ 10/99).

На основании части 4 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, вправе применять (если иное не установлено данной статьей), в частности, коммерческие организации, являющиеся субъектами малого предпринимательства.

В то же время в части 5 ст. 6 Закона N 402-ФЗ приведен список экономических субъектов, которые не вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Среди прочих субъектов указаны кредитные потребительские кооперативы и микрофинансовые организации.

Таким образом, кредитный потребительский кооператив и микрофинансовая организация в виде микрокредитной компании не вправе признавать в бухгалтерском учете доходы и расходы кассовым методом.

Отраслевое решение «1С:Предприятие 8. Управление микрофинансовой организацией и кредитным потребительским кооперативом КОРП» разработано на основе типового решения «1С:Предприятие 8. Бухгалтерия некредитной финансовой организации КОРП», редакция 3.0, с сохранением базового функционала, и использует все преимущества технологической платформы «1С:Предприятие 8» версии 8.3 и интерфейса «Такси».

Конфигурация «Управление микрофинансовой организацией и кредитным потребительским кооперативом» обеспечивает выполнение следующих задач по деятельности микрофинансовых организаций и кредитный потребительских кооперативов:

Предоставление займов

• Расчет условий предоставления займов с помощью кредитного калькулятора.
• Разработка линейки финансовых продуктов – видов предоставляемых займов.
• Хранение базы клиентов и их анкетных данных.
• Оформление заявок на предоставление займа.
• Возможность оценки кредитоспособности потенциального заемщика по собственному набору критериев.
• Проверка по базе недействительных паспортов, а также по базе исполнительных производств Федеральной службы судебных приставов.
• Процесс согласования заявки – определение маршрутов согласования и движение заявки по ним.
• Статистика одобренных и отклоненных заявок.
• Учет взаимодействия с клиентами (планирование и факт совершения звонков, встреч, электронных писем и пр.).
• Рассылки через СМС и по электронной почте.
• Ограничение действий менеджера по корректировке ключевых условий в займе по выбранному финансовому продукту.
• Расчет графиков платежей по займу с различными вариантами погашения (дифференцировано, аннуитетный платеж, фиксированные платежи, в конце договора).
• Расчет полной стоимости потребительского кредита/займа (ПСК/ПСЗ).
• Печать основных сведений по договору займа, а также сам договор займа в формате документов Microsoft® Word с заполнением реквизитов из программы по настроенному шаблону.
• Автоматическое создание документов на выдачу займа.
• Автоматическое начисление процентов, комиссий и штрафов по займам.
• Прием средств в погашение займа с автоматической разбивкой суммы оплаты по видам платежа и формированием платежных документов.
• Изменение условий займа – дополнительные соглашения и хранение истории изменений.
• Отчет по анализу займов с контролем суммы основного долга, начисленных процентов, погашения основного долга и процентов с точность до дня.
• Платежный календарь.
• Анализ отклонений от графиков возврата.

Работа с просроченной задолженностью

• Анализ взаиморасчетов по займам привлеченным и просроченной задолженности по займам (сбережениям), анализ взаиморасчетов и др.
• Начисление резерва по займам.
• Возможность отсрочки и возобновления начисления штрафных санкций.
• Ведение стоп-листа заемщиков (запрет оформления документов).
• Приостановка начисления процентов, комиссий.
• Оформление претензии.
• Подготовка документов для передачи в судебные инстанции (исковое заявление, расчет иска).
• Реструктуризация займа.
• Списание проблемного займа.
• Переуступка прав требований.

Привлечение средств

• Оформление предварительной заявки от потенциального вкладчика.
• Указание условий привлечения средств.
• Оформление фактического получения средств и учет «кредитных линий».
• Автоматическое начисление процентов и членских взносов.
• Отражение возврата средств.
• Пополнение и снятие средств в любой момент по личным сбережениям.
• Расчет капитализации процентов.
• Изменение условий привлечения средств с хранением истории изменений и автоматическая пролонгация условий договора.
• Расчет удержаний НДФЛ.

Специализированная отчетность

• Отчет о деятельности.
• Отчет о персональном составе руководящих органов.
• Кодирование операций и формирование отчета в соответствии с Указанием Банка России «О сроках и порядке составления и представления некредитными финансовыми организациями в Банк России отчетности об операциях с денежными средствами».
• Формирование сведений о доходах клиентов-физических лиц по НДФЛ.

Внутренний контроль в целях ПОД/ФТ

• Документирование исполнения задач по внутреннему контролю в целях ПОД/ФТ:
  • приказ об утверждении Правил внутреннего контроля (ПВК);
  • приказ о назначении Специального должностного лица (СДЛ);
  • приказ об утверждении перечня сотрудников, которые должны проходить обязательную подготовку и обучение;
  • приказ об утверждении плана подготовки и обучения;
  • журнал учета прохождения вводного инструктажа;
  • и другие.
• Проверка клиентов, выполняемая в соответствии с требованиями Федерального закона «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» от 07.08.2001 №115-ФЗ:
  • импорт актуальных баз Росфинмониторинга с перечнями лиц, в отношении которых должны быть проведены проверки;
  • проверка по актуальным базам Росфинмониторинга при приеме на обслуживание новых клиентов и 1 раз в 3 месяца всех клиентов;
  • экспорт в Росфинмониторинг через Личный кабинет отчета о проведенной проверке всех клиентов по базам Росфинмониторинга (1 раз в 3 месяца);
  • отчетность по результатам проверок.
• Помощник соблюдения сроков исполнения обязанностей по внутреннему контролю в целях ПОД/ФТ.

Сервисные функции программы

• Удобный интерфейс по работе с займами.
• Обмен данными с «Национальным бюро кредитных историй».
• Прикрепление произвольного количества внешних файлов к справочникам и документам.
• Создание печатных форм в формате документов Microsoft® Word по произвольным шаблонам.
• Групповой перерасчет начисленных процентов, комиссий и штрафов за произвольный период.
• Гибкий механизм разграничения прав доступа, обеспечивающей каждой организации возможность настройки собственной системы прав, и дополненный специализированными Профилями групп доступа и входящими в них Ролями (разрешенными действиями) по отдельным направлениям деятельности (займы предоставленные, привлеченные средства, банк, касса, ПОД/ФТ и пр.).
• Во всех отчетах предусмотрена возможность гибкой настройки выводимой информации «под себя» и сохранения выполненных настроек.
• Механизм формирования начальных остатков.

Учет «от документа» и типовые операции

Основным способом отражения хозяйственных операций в учете является ввод документов программы, соответствующих первичным бухгалтерским документам. Кроме того, допускается непосредственный ввод отдельных проводок.

Ведение учета нескольких организаций

С помощью программы «1С:Управление микрофинансовой организацией и кредитным потребительским кооперативом» можно вести бухгалтерский и налоговый учет деятельности нескольких организаций, причем для каждой из них параметры учетной политики настраиваются независимо от остальных организаций.

«1С:Управление микрофинансовой организацией и кредитным потребительским » предоставляет возможность использовать общую информационную базу для ведения учета нескольких организаций. В то же время учет по каждой организации можно вести в отдельной учетной базе.

В конфигурации «Управление микрофинансовой организацией и кредитным потребительским кооперативом» поддерживается бухгалтерский и налоговый учет деятельности организаций, имеющих обособленные подразделения. Для отражения операций между подразделениями, выделенными на отдельный баланс, используются отдельные документы «Авизо».

Стандартные бухгалтерские отчеты

Конфигурация предоставляет пользователю набор стандартных отчетов, которые позволяют анализировать данные по остаткам, оборотам счетов и по проводкам в самых различных разрезах. При формировании отчетов настраивается группировка, отбор и сортировка выводимой в отчет информации, исходя из специфики деятельности организации и выполняемых пользователем функций. Для проверки правильности разнесения бухгалтерских данных можно воспользоваться набором стандартных отчетов:

• Оборотно-сальдовая ведомость;
• Оборотно-сальдовая ведомость по счету;
• Анализ счета;
• Карточка счета;
• Обороты счета;
• Анализ субконто;
• Карточка субконто;
• Обороты между субконто;
• Сводные проводки;
• Отчет по проводкам;
• Шахматная ведомость.

Использование функционала типового решения «1С:Бухгалтерия некредитной финансовой организации»

Функционал типового решения «1С:Бухгалтерия некредитной финансовой организации» используется в «1С:Управление микрофинансовой организацией и кредитным потребительским кооперативом» для отражения операций по различным участкам учета и обеспечивает:

• Ведение бухгалтерского учета на Едином плане счетов НФО (Положение №486-П Банка России);
• Поддержку ведения 20 (25) – значных счетов для объектов аналитического учета;
• Поддержку ведения счетов аналитического учета в иностранной валюте и рублях;
• Гибкую настройка правил генерации лицевых счетов как соответствие комбинациям счетов второго порядка, валюты, признака доверительного управления и финансовых аналитик;
• Соответствие данных синтетического учета оборотам и остаткам на счетах аналитического учета;
• Поддержку парных лицевых счетов (активный/пассивный), автоматическая свертка парных лицевых счетов;
• Поддержку счетов без признака счета, контроль наличия сальдо на счетах на конец дня;
• Формирование стандартных бухгалтерских отчетов как по балансовым счетам второго порядка, так и по счетам аналитического учета (оборотно-сальдовая ведомость, карточки счетов, анализ счетов с детализацией до аналитики);
• Учет основных средств и нематериальных активов;
• Учет запасов и складской учет;
• Учет денежных средств;
• Учет взаиморасчетов с контрагентами;
• Учет взаиморасчетов с подотчетными лицами;
• Учет доходов и расходов;
• Учет авансов полученных и уплаченных;
• Отражение регламентных операций (контроль остатков на счетах и свертка парных счетов, учет событий после отчетной даты);
• Расчет налога на прибыль, налога на имущество, транспортного налога;
• Ведение книг покупок и продаж в разрезе филиалов;
• Формирование деклараций по НДС, налогу на прибыль, налогу на имущество и др.;
• Закрытие учетных периодов, а также отражение таких регламентных операций как контроль; остатков на счетах и свертка парных счетов, учет событий после отчетной даты.

Технологические преимущества

Конфигурация «Управление микрофинансовой компанией и кредитным потребительским кооперативом» разработана на технологической платформе «1С:Предприятие 8.3», которая позволяет:

• обеспечить высокую надежность, производительность и масштабируемость системы;
• использовать различные операционные системы (Linux, Windows, Mac OS) и системы управления базами данных (MS SQL Server, IBM DB2, Oracle Database, PostgreSQL);
• организовать работу с системой через Интернет, в режиме тонкого клиента или веб-клиента (через обычный интернет-браузер), в том числе в облачном режиме;
• создавать мобильные рабочие места с использованием планшетов и смартфонов под управлением iOS, Android, Windows;
• настраивать интерфейс для конкретного пользователя или группы пользователей с учетом роли пользователя, его прав доступа и индивидуальных настроек.

Механизм функциональных опций позволяет «включать» или «выключать» различные функциональные части прикладного решения без программирования (изменения конфигурации).

Для приобретения документации можно обращаться к партнерам фирмы «1С» или непосредственно в фирму «1С».