Copyright: фотобанк Лори
Договор займа между директором и ООО заключается с целью передачи средств в пользование обществу и бывает, как беспроцентным, так и процентным. Обязательно подразумевает возврат денег директору. Какие проводки составляются при заимствовании средств? Какое назначение указывается в платежке при перечислении займа? Важные нюансы — в нашей статье.
Как оформляется договор займа с директором ООО
На законодательном уровне заключение такого договора регулируется в стат. 807 ГК РФ. Здесь сказано, что предметом займов могут выступать денежные средства или иные вещи с общими родовыми признаками. При этом нет ограничений по правовому статусу участников сделки. То есть оформлять договор займа денежных средств (образец договора вы найдете здесь), могут юрлица, а также физлица, включая ИП.
Займодавец по такому договору — директор общества; заемщик – предприятие. Можно ли оформлять договора займа на УСН? Безусловно, это возможно. В данном случае применяется общий порядок. Форма заключения — письменная.
Типовой договор займа – проводки:
- Получен в кассу (на счет в банке) кредит на пополнение оборотных средств
Д 50 (51) К 66 при краткосрочном займе, или 67 — при долгосрочном.
- Если заем выдан не денежными средствами, а иными, его получение отражается так —
Д 41 (10, 08) К 66 (67)
- Если договор займа на пополнение оборотных средств является процентным, следует отражать начисление процентов
Д 91.1 К 66 (67)
- При привлечении займа с целью вложения в объекты незавершенного строительства/производства, которые впоследствии будут учтены как ОС/НМА, учет процентов ведется особенным образом: с включением их суммы в стоимость актива —
Д 08 К 66 (67).
- Общество перечислило начисленные проценты по условиям договора —
Д 66 (67) К 50 (51).
- Предприятие вернуло средства по договору из кассы (со счета в банке) —
Д 66 (67) К 50 (51, 41, 10 и т.д.).
Обратите внимание! Краткосрочные кредиты на пополнение оборотных средств — это те, срок возврата которых составляет меньше 1 года; долгосрочные — свыше 1 года.
Что такое беспроцентный займ генерального директора
Заем от директора обществу может быть предоставлен в беспроцентном виде. Это означает, что никаких процентов платить за пользование средствами организации не придется. Но недостаточно просто не указывать в условиях процентную ставку: в этом случае при проверке сумма процентов будет доначислена из действующей рефставки Центробанка (ст. 809 ГК РФ). Нужно четко обозначить, что заем является беспроцентным.
Проводки по такому договору составляются в общем порядке с исключением процентных начислений. Беспроцентный заем не оказывает влияния на расчет налога с прибыли, поскольку не включается в доходы получателя средств, а также в его расходы. По разъяснениям Минфина начислять величину материальной выгоды с таких сумм также не требуется (Письмо № 03-03-06/1/5149 от 09.02.15 г.).
Убытки по договору займа
Если общество не вернуло заемные средства в оговоренные сроки, займодавец вправе потребовать не только исполнения договора, но и погашения убытков. Размер таких убытков может быть уменьшен в отдельных, предусмотренных договорными условиями или законодательными нормами, случаях. Согласно ст. 15 ГК РФ к убыткам в данном контексте относят те расходы займодавца, которые возникли в результате восстановления его прав (например, судебные расходы, упущенная выгода и т.п.).
Перечисление по договору займа — назначение платежа
Как заполнить назначение платежа по договору займа? Нужно ли вписывать номер договора или отдельно указывать характер предоставления средств — процентный или же беспроцентный? В целях снижения налоговых рисков и предотвращения споров с партнерами, необходимо максимально внимательно заполнять поле «Назначение платежа» в банковских документах. В частности, рекомендуется указывать следующие данные:
- Если выполняется перечисление займа, назначение платежа должно содержать данные о том, что перечисляется заем, предоставляемый по договору (№ и дата). Также обязательно указать тип договора — процентный или нет.
Обратите внимание! В назначение платежа на беспроцентный займ следует включить данные о том, что договор является беспроцентным. Все остальные сведения приводятся в общем порядке.
Читать дальше
Источник
Актуально на: 27 января 2017 г.
Деньги и другие вещи могут выдаваться в долг как возмездно, так и без уплаты процентов. О том, как учитывать получение и выдачу беспроцентного займа, расскажем в нашей консультации.
Получаем беспроцентный заем
Независимо от вида займа (процентный или беспроцентный) расчеты по договору займа у заемщика учитываются на счетах (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
- 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
- 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Счет 66 используется, если заем получен на срок до 12 месяцев включительно, а счет 67 – если заем предоставлен на срок больше года.
Беспроцентный заем организация обычно получает от своих учредителей. Однако вид займодавца на порядок учета расчетов по беспроцентному займу не влияет.
Представим типичные проводки по получению и возврату беспроцентного займа.
Выдаем беспроцентный заем
При выдаче беспроцентного займа проводки по учету финансовых вложений у займодавца не формируются. Ведь беспроцентное предоставление ценностей не может являться финансовым вложением, поскольку не приносит доход (п. 2 ПБУ 19/02).
Следовательно, для учета беспроцентных займов займодавцем применяется не счет 58 «Финансовые вложения», а счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Если же беспроцентный заем выдается работнику, то используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Представим по беспроцентному займу основные бухгалтерские проводки.
Напомним, что при предоставлении неденежных займов плательщик НДС должен исчислить НДС с передаваемого имущества и предъявить его заемщику.
Беспроцентный заем и налог на прибыль
При предоставлении или получении беспроцентного займа выданные и полученные ценности не учитываются в расчете налога на прибыль (пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ).
При этом даже экономию на процентах, возникающую от того, что заемщик не платит проценты по заемным средствам, заемщик не должен признавать в своих доходах. Ведь НК не предусматривает начисление материальной выгоды по беспроцентному займу организацией-заемщиком в целях расчета налога на прибыль (Письмо Минфина от 09.02.2015 № 03-03-06/1/5149).
Займодавец же должен учитывать недополученные проценты в доходах только при предоставлении средств взаимозависимому лицу (Письма Минфина от 27.05.2016 № 03-01-18/30778, от 25.05.2015 № 03-01-18/29936, от 05.10.2012 № 03-01-18/7-137).
Источник
maksos
спросил
27 сентября 2013 в 01:15
1838 просмотров
Здравствуйте!
Компании ОАО(у которой учредитель ООО и в этой компании этого ген.директора нет в учредителях) дает процентный займ генеральный директор.
В договоре сказано что проценты выплачиваются в последний день договора 31.12.2013 и займ также должны до этой даты вернуть, можно досрочно или частями.
Процентная ставка 5,5%
51/50-66- 140 000р. получен краткосрочный заем
Проводки будут на 31.12.2013(ровно 365дней)
91.2-66- 7 700р. (140000*5,5%/365*365) начислены/учтены проценты по займу
66-51/50- 7 700р. оплачены проценты по займу
66-51/50- 140 000р. отражен возврат займа
Не придется считать НДФЛ с материальной выгоды, так как по беспроцентным займам и по займам с процентами выше или равно 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ (то есть сейчас это 5,5% годовых=2/3*8,25) материальной выгоды нет.
Начисленные проценты на сч.91.2 будут уменьшать налог на прибыль.
Скажите, больше ничего не надо начислять, делать и правильно все это ?
Заранее спасибо…
Добрый день!
Проценты начисляются ежемесячно,не зависимо от даты выплаты.
Материальной выгоды не может быть,т.к.
Статья 212 НК. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды
1. Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются:
1) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением:…….
У вас ситуация,что ФЛ предоставляет займ организации.
Получите образец учетной политики и ведите бухучет в веб‑сервисе для небольших ООО и ИП
Цитата (юлия79):Проценты начисляются ежемесячно,не зависимо от даты выплаты
Полностью с вами согласен.
У нас в договоре не указано когда и с какого дня начислять проценты, так как не прописано это то надо начинать начислять проценты по
Статья 191 ГК РФ начало срока, определенного периодом времени
Течение срока, определенного периодом времени, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало.
пример: если деньги поступили 29 мая то процент рассчитываться будет за 2 дня(30 и 31 мая)
Цитата (maksos):Начисленные проценты на сч.91.2 будут уменьшать налог на прибыль.
мне надо действовать вот так
Проценты по долговым обязательствам любого вида включаются во внереализационные расходы исходя из ставки процента, установленной соглашением сторон, но с учетом ограничений, предусмотренных ст. 269 НК РФ (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). В частности, с 01.01.2011 до 31.12.2013 при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов по долговым обязательствам в рублях, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,8 раза (п. 1.1 ст. 269 НК РФ). В отношении обязательств по договорам займа, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия договора, для определения предельной величины процентов принимается ставка Банка России, действовавшая на дату привлечения денежных средств (п. 1 ст. 269 НК РФ).
расчет: в данном случае указанная предельная величина процентов рассчитывается по ставке 14,85% (8.25% x 1,8) годовых.
из приведенного расчета следует, что ставка процентов по договору (5,5%) не превышает ставку процента, определенную с учетом требований п. 1.1 ст. 269 НК РФ. Соответственно, вся сумма процентов, уплачиваемая организацией по договору займа, учитывается для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов.
Цитата (юлия79):
Материальной выгоды не может быть,т.к.
Статья 212 НК. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды
1. Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются:
1) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением:…….
У вас ситуация,что ФЛ предоставляет займ организации.
По поводу что не будет материальной выгоды я с вами полностью согласен, но с процентов которые получает физлицо надо удержать НДФЛ
Цитата:Вопрос: Наша компания взяла у директора деньги в долг (оформлен договор займа) под 10 процентов годовых. Возникает ли в этом случае у него материальная выгода, с которой надо удерживать налог на доходы физлиц?
Ответ: Нет, материальной выгоды не возникает. Ведь ваш директор является заимодавцем, а не заемщиком. А материальную выгоду могут получать лишь последние (пп.1 п.1 ст.212 НК РФ).
Однако налог с выплат сотруднику все же надо удержать. Ведь работник получает доход в виде процентов по договору займа, а они, согласно пп.1 п.1 ст.208 Налогового кодекса, облагаются налогом на доходы. Поэтому ваша компания с выплачиваемых директору процентов должна удержать НДФЛ по ставке 13 процентов (п.1 ст.224 НК РФ)
Консультант плюс
М.В.Звягинцев
Аудитор
Организация, которая получила заем от физического лица (в том числе от своего учредителя или от работника) и выплачивает ему проценты, признается налоговым агентом по НДФЛ (пп. 1 п. 1 ст. 208, п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ). Поэтому при фактической выплате процентов заимодавцу или по его поручению третьим лицам заемщик должен удерживать НДФЛ (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ)
Цитата:Для целей исчисления НДФЛ если организация получила процентный заем от физического лица, то при уплате ему процентов в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 208 и п. 1 ст. 209 НК РФ у физического лица образуется налогооблагаемый доход. В данном случае независимо от того, какую систему налогообложения применяет организация-заемщик, на нее возлагаются обязанности налогового агента по НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). С дохода, выплаченного заимодавцу, необходимо рассчитать и удержать НДФЛ (п. 2 ст. 226 НК РФ).
С процентов по займу, предоставленному резидентом Российской Федерации, НДФЛ удерживается по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ), а с процентов по займу, выплаченных нерезиденту, НДФЛ удерживается по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). Датой получения доходов в виде процентов признается дата выплаты (перечисления денег на банковский счет, указанный физическим лицом, выдавшим организации заем), если проценты выплачиваются наличными; дата передачи ценностей, если проценты выплачиваются в натуральной форме.
М.Маркина
Консультант по налогообложениюООО ЦБО «Баланс Плюс»
Источник
«Ôèíàíñîâàÿ ãàçåòà. Ðåãèîíàëüíûé âûïóñê», 2006, N 39
Îðãàíèçàöèÿ ìîæåò ïðåäîñòàâëÿòü ñâîèì ðàáîòíèêàì çàéìû íà ðàçëè÷íûå öåëè. Ïðàâîîòíîøåíèÿ îðãàíèçàöèè è ðàáîòíèêà ïî çàêëþ÷åííîìó äîãîâîðó äåíåæíîãî çàéìà ðåãóëèðóþòñÿ ñò. ñò. 807 — 818 ÃÊ ÐÔ.
Ñîãëàñíî ï. 1 ñò. 807 ÃÊ ÐÔ ïî äîãîâîðó çàéìà îäíà ñòîðîíà (çàèìîäàâåö) ïåðåäàåò â ñîáñòâåííîñòü äðóãîé ñòîðîíå (çàåìùèêó) äåíüãè èëè äðóãèå âåùè, îïðåäåëåííûå ðîäîâûìè ïðèçíàêàìè, à çàåìùèê îáÿçóåòñÿ âîçâðàòèòü çàèìîäàâöó òàêóþ æå ñóììó äåíåã (ñóììó çàéìà) èëè ðàâíîå êîëè÷åñòâî äðóãèõ ïîëó÷åííûõ èì âåùåé òîãî æå ðîäà è êà÷åñòâà. Äîãîâîð ñ÷èòàåòñÿ çàêëþ÷åííûì ñ ìîìåíòà ïåðåäà÷è äåíåã ðàáîòíèêó. Òàê êàê çàèìîäàâöåì ÿâëÿåòñÿ þðèäè÷åñêîå ëèöî, òî äîãîâîð çàéìà äîëæåí áûòü çàêëþ÷åí â ïèñüìåííîé ôîðìå (ï. 1 ñò. 808 ÃÊ ÐÔ) âíå çàâèñèìîñòè îò ñóììû çàéìà.
Ïðåäîñòàâëåíèå çàéìà ãåíåðàëüíîìó äèðåêòîðó îðãàíèçàöèè èìååò ñâîè îñîáåííîñòè, òàê êàê ÿâëÿåòñÿ ñäåëêîé ñ çàèíòåðåñîâàííîñòüþ ñîãëàñíî ñò. 45 Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà îò 08.02.1998 N 14-ÔÇ «Îá îáùåñòâàõ ñ îãðàíè÷åííîé îòâåòñòâåííîñòüþ» (äàëåå — Çàêîí N 14-ÔÇ) è ñò. 83 Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà îò 26.12.1995 N 208-ÔÇ «Îá àêöèîíåðíûõ îáùåñòâàõ» (äàëåå — Çàêîí N 208-ÔÇ). Òàê, â ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 1 ñò. 45 Çàêîíà N 14-ÔÇ è ï. 1 ñò. 83 Çàêîíà N 208-ÔÇ ñäåëêè, â ñîâåðøåíèè êîòîðûõ èìååòñÿ çàèíòåðåñîâàííîñòü ëèöà, îñóùåñòâëÿþùåãî ôóíêöèè åäèíîëè÷íîãî èñïîëíèòåëüíîãî îðãàíà îáùåñòâà (ãåíåðàëüíûé äèðåêòîð), íå ìîãóò ñîâåðøàòüñÿ áåç ñîãëàñèÿ îáùåãî ñîáðàíèÿ ó÷àñòíèêîâ îáùåñòâà.
Ðåøåíèå î ñîâåðøåíèè îáùåñòâîì ñäåëêè, â ñîâåðøåíèè êîòîðîé èìååòñÿ çàèíòåðåñîâàííîñòü, ïðèíèìàåòñÿ îáùèì ñîáðàíèåì ó÷àñòíèêîâ îáùåñòâà áîëüøèíñòâîì ãîëîñîâ îò îáùåãî ÷èñëà ãîëîñîâ ó÷àñòíèêîâ îáùåñòâà, íå çàèíòåðåñîâàííûõ â åå ñîâåðøåíèè (ï. 3 ñò. 45 Çàêîíà N 14-ÔÇ). Ïðè ýòîì ñò. 45 íå ïðèìåíÿåòñÿ ê îáùåñòâàì, ñîñòîÿùèì èç îäíîãî ó÷àñòíèêà, êîòîðûé îäíîâðåìåííî îñóùåñòâëÿåò ôóíêöèè åäèíîëè÷íîãî èñïîëíèòåëüíîãî îðãàíà äàííîãî îáùåñòâà.
Ñäåëêà, â ñîâåðøåíèè êîòîðîé èìååòñÿ çàèíòåðåñîâàííîñòü, ñîâåðøåííàÿ ñ íàðóøåíèåì òðåáîâàíèé ê ñäåëêå, ïðåäóñìîòðåííûõ Çàêîíàìè N N 14-ÔÇ è 208-ÔÇ, ìîæåò áûòü ïðèçíàíà íåäåéñòâèòåëüíîé ïî èñêó îáùåñòâà èëè àêöèîíåðà.
Çàèíòåðåñîâàííîå ëèöî íåñåò ïåðåä îáùåñòâîì îòâåòñòâåííîñòü â ðàçìåðå óáûòêîâ, ïðè÷èíåííûõ èì îáùåñòâó. Åñëè îòâåòñòâåííîñòü íåñóò íåñêîëüêî ëèö, èõ îòâåòñòâåííîñòü ïåðåä îáùåñòâîì ÿâëÿåòñÿ ñîëèäàðíîé.
Ñîãëàñíî ñò. 2 Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà îò 22.05.2003 N 54-ÔÇ «Î ïðèìåíåíèè êîíòðîëüíî-êàññîâîé òåõíèêè» è ðàçúÿñíåíèÿì ÓÔÍÑ Ðîññèè ïî ã. Ìîñêâå, äàííûì â Ïèñüìå îò 08.08.2005 N 22-12/56316, ïðè âûäà÷å è ïîëó÷åíèè äåíåæíûõ ñðåäñòâ ïî äîãîâîðàì çàéìà ïðèìåíåíèå ÊÊÒ íå òðåáóåòñÿ.
Áóõãàëòåðñêèé ó÷åò
Ïðåäîñòàâëåíèå çàéìà ãåíåðàëüíîìó äèðåêòîðó îðãàíèçàöèè îòðàæàåòñÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå ïî äåáåòó 73-1 «Ðàñ÷åòû ñ ïåðñîíàëîì ïî ïðî÷èì îïåðàöèÿì», ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ïî ïðåäîñòàâëåííûì çàéìàì» è êðåäèòó 50 «Êàññà», 51 «Ðàñ÷åòíûé ñ÷åò».
Ñóììà ïëàòåæåé, ïîñòóïèâøèõ îò çàåìùèêà, ó÷èòûâàåòñÿ ïî äåáåòó 50 «Êàññà», 51 «Ðàñ÷åòíûé ñ÷åò», 70 «Ðàñ÷åòû ñ ïåðñîíàëîì ïî îïëàòå òðóäà» (â çàâèñèìîñòè îò ïðèíÿòîãî ïîðÿäêà ïëàòåæà) è êðåäèòó 73-1 «Ðàñ÷åòû ñ ïåðñîíàëîì ïî ïðî÷èì îïåðàöèÿì», ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ïî ïðåäîñòàâëåííûì çàéìàì».
Íà÷èñëåíèå ïðîöåíòîâ ïî ïðåäîñòàâëåííîìó ïðîöåíòíîìó çàéìó îòðàæàåòñÿ åæåìåñÿ÷íî â ñîîòâåòñòâèè ñ óñëîâèÿìè äîãîâîðà (ï. 16 ÏÁÓ 9/99) ïî äåáåòó 73-1 «Ðàñ÷åòû ñ ïåðñîíàëîì ïî ïðî÷èì îïåðàöèÿì», ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ïî ïðåäîñòàâëåííûì çàéìàì» è êðåäèòó 91-1 «Ïðî÷èå äîõîäû».
Ñîãëàñíî ï. 7 ÏÁÓ 9/99 «Äîõîäû îðãàíèçàöèè», óòâåðæäåííîãî Ïðèêàçîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 06.05.1999 N 32í, ïðîöåíòû ïî ïðåäîñòàâëåííîìó çàéìó ó÷èòûâàþòñÿ â ñîñòàâå îïåðàöèîííûõ äîõîäîâ.
Íàëîãîîáëîæåíèå
Äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè ñòîèìîñòü èìóùåñòâà, ïåðåäàííîãî ïî äîãîâîðó çàéìà è ïîëó÷åííîãî â ñ÷åò ïîãàøåíèÿ òàêîãî çàèìñòâîâàíèÿ, íå ó÷èòûâàåòñÿ ïðè îïðåäåëåíèè äîõîäîâ è ðàñõîäîâ (ïï. 10 ï. 1 ñò. 251, ï. 12 ñò. 270 ÍÊ ÐÔ).
Ñóììà ïðîöåíòîâ çà ïðåäîñòàâëåííûé çàåì ó÷èòûâàåòñÿ â ñîñòàâå âíåðåàëèçàöèîííûõ äîõîäîâ íà êîíåö ñîîòâåòñòâóþùåãî îò÷åòíîãî ïåðèîäà (ï. 6 ñò. 250, ï. 6 ñò. 271 ÍÊ ÐÔ).
 ñîîòâåòñòâèè ñ ïï. 15 ï. 3 ñò. 149 ÍÊ ÐÔ îò îáëîæåíèÿ ÍÄÑ îñâîáîæäàåòñÿ îêàçàíèå ôèíàíñîâûõ óñëóã ïî ïðåäîñòàâëåíèþ çàéìîâ â äåíåæíîé ôîðìå. Òàêèì îáðàçîì, ïðîöåíòû íà ñóììó çàéìà, ïîäëåæàùèå óïëàòå ïðåäïðèÿòèþ-çàèìîäàâöó, à òàêæå ïëàòåæè â ïîãàøåíèå ñóììû îñíîâíîãî äîëãà, ïðåäîñòàâëåííîãî â äåíåæíîé ôîðìå, ÍÄÑ íå îáëàãàþòñÿ.
Ïðè çàêëþ÷åíèè äîãîâîðà çàéìà ó ãåíåðàëüíîãî äèðåêòîðà ìîæåò âîçíèêíóòü ìàòåðèàëüíàÿ âûãîäà ïðè ïðåäîñòàâëåíèè áåñïðîöåíòíîãî çàéìà, à òàêæå åñëè ñóììà ïðîöåíòîâ ïî óñëîâèÿì äîãîâîðà çàéìà íèæå 3/4 ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ Áàíêà Ðîññèè (ïðè âûäà÷å çàéìà â ðóáëÿõ) èëè 9% ãîäîâûõ (ïðè âûäà÷å çàéìà â èíîñòðàííîé âàëþòå) (ï. 1 ñò. 212 ÍÊ ÐÔ). Óêàçàííûé äîõîä ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ìàòåðèàëüíóþ âûãîäó, ïîëó÷åííóþ îò ýêîíîìèè íà ïðîöåíòàõ çà ïîëüçîâàíèå íàëîãîïëàòåëüùèêîì çàåìíûìè ñðåäñòâàìè, ïîëó÷åííûìè îò îðãàíèçàöèé è èíäèâèäóàëüíûõ ïðåäïðèíèìàòåëåé. Íàëîãîâàÿ áàçà ïî òàêîìó äîõîäó îïðåäåëÿåòñÿ êàê ïðåâûøåíèå ñóììû ïðîöåíòîâ çà ïîëüçîâàíèå çàåìíûìè ñðåäñòâàìè, âûðàæåííûìè â ðóáëÿõ, èñ÷èñëåííîé èñõîäÿ èç 3/4 äåéñòâóþùåé ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ Áàíêà Ðîññèè íà äàòó ïîëó÷åíèÿ òàêèõ ñðåäñòâ, íàä ñóììîé ïðîöåíòîâ, èñ÷èñëåííîé èñõîäÿ èç óñëîâèé äîãîâîðà (ï. 2 ñò. 212 ÍÊ ÐÔ).
Îáðàòèòå âíèìàíèå, ÷òî íà îñíîâàíèè ïï. 1 ï. 2 ñò. 212 ÍÊ ÐÔ ïðè ðàñ÷åòå ñóììû äîõîäà â âèäå ìàòåðèàëüíîé âûãîäû ïðèìåíÿåòñÿ ñòàâêà ðåôèíàíñèðîâàíèÿ, äåéñòâîâàâøàÿ íà äàòó ïîëó÷åíèÿ çàåìíûõ ñðåäñòâ (ñ 26 èþíÿ 2006 ã. — 11,5%).
Ïîëó÷åííàÿ âûãîäà îáëàãàåòñÿ ÍÄÔË îòäåëüíî îò äðóãèõ âèäîâ äîõîäîâ ïî ñòàâêå 35% (ï. 2 ñò. 224 ÍÊ ÐÔ).
Ïðè ïîëó÷åíèè öåëåâîãî çàéìà íà ñòðîèòåëüñòâî èëè ïðèîáðåòåíèå æèëîãî äîìà, êâàðòèðû èëè äîëè (äîëåé) â íèõ ïðåäóñìîòðåíà ëüãîòà (ñò. 224 ÍÊ ÐÔ). Ñîãëàñíî ï. 2 ñò. 224 ÍÊ ÐÔ è ðàçúÿñíåíèÿì, äàííûì â Ïèñüìå Ìèíôèíà Ðîññèè îò 14.11.2005 N 03-05-01-04/356 â îòíîøåíèè äîõîäîâ â âèäå ìàòåðèàëüíîé âûãîäû, ïîëó÷åííîé îò ýêîíîìèè íà ïðîöåíòàõ çà ïîëüçîâàíèå íàëîãîïëàòåëüùèêàìè öåëåâûìè çàéìàìè (êðåäèòàìè), ïîëó÷åííûìè îò êðåäèòíûõ è èíûõ îðãàíèçàöèé Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è ôàêòè÷åñêè èçðàñõîäîâàííûìè èìè íà íîâîå ñòðîèòåëüñòâî ëèáî ïðèîáðåòåíèå íà òåððèòîðèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè æèëîãî äîìà, êâàðòèðû èëè äîëè (äîëåé) â íèõ, íà îñíîâàíèè äîêóìåíòîâ, ïîäòâåðæäàþùèõ öåëåâîå èñïîëüçîâàíèå òàêèõ ñðåäñòâ, óñòàíîâëåíà íàëîãîâàÿ ñòàâêà â ðàçìåðå 13%.
Äîãîâîð äîëåâîãî èíâåñòèðîâàíèÿ, à òàêæå êâèòàíöèè ê ïðèõîäíûì êàññîâûì îðäåðàì ñ óêàçàíèåì â íèõ â êà÷åñòâå «îñíîâàíèÿ ïëàòåæà» îïëàòû ïî óêàçàííîìó äîãîâîðó äîëåâîãî èíâåñòèðîâàíèÿ è åãî ðåêâèçèòîâ ÿâëÿþòñÿ äîêóìåíòàìè, ïîäòâåðæäàþùèìè öåëåâîå èñïîëüçîâàíèå çàéìà äëÿ ïðèîáðåòåíèÿ êâàðòèðû.
Åñëè ÷àñòü ðàñõîäîâ ïî ïðèîáðåòåíèþ êâàðòèðû áûëà ïîíåñåíà ðàíüøå ïðåäîñòàâëåíèÿ çàéìà, êâèòàíöèÿ ê ïðèõîäíîìó êàññîâîìó îðäåðó, ïîäòâåðæäàþùàÿ îïëàòó ïî äîãîâîðó äîëåâîãî èíâåñòèðîâàíèÿ, áóäåò ÿâëÿòüñÿ äîêóìåíòîì, ïîäòâåðæäàþùèì öåëåâîå èñïîëüçîâàíèå çàéìà äëÿ ïðèîáðåòåíèÿ êâàðòèðû, â ñëó÷àå êîãäà èìåþòñÿ êàêèå-ëèáî äîêóìåíòû, óñòàíàâëèâàþùèå íàëè÷èå ñâÿçè ìåæäó îïëàòîé ïî äîãîâîðó äîëåâîãî èíâåñòèðîâàíèÿ, ïðîèçâåäåííîé äî ïîëó÷åíèÿ çàéìà, è ðàñõîäîâàíèåì äåíåæíûõ ñðåäñòâ, ïîëó÷åííûõ ïî äîãîâîðó çàéìà.
Ïåðå÷åíü äîêóìåíòîâ, ïîäòâåðæäàþùèõ öåëåâîå èñïîëüçîâàíèå çàåìíûõ ñðåäñòâ, óêàçàí â Ïèñüìå ÔÍÑ Ðîññèè îò 24.12.2004 N 04-3-01/928.
Ñîãëàñíî ïï. 2 ï. 2 ñò. 212 ÍÊ ÐÔ îïðåäåëåíèå íàëîãîâîé áàçû ïðè ïîëó÷åíèè äîõîäà â âèäå ìàòåðèàëüíîé âûãîäû, âûðàæåííîé êàê ýêîíîìèÿ íà ïðîöåíòàõ ïðè ïîëó÷åíèè çàåìíûõ ñðåäñòâ, îñóùåñòâëÿåòñÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîì ñàìîñòîÿòåëüíî â ñðîêè, îïðåäåëÿåìûå ïï. 3 ï. 1 ñò. 223 ÍÊ ÐÔ, ò.å. â äåíü óïëàòû íàëîãîïëàòåëüùèêîì ïðîöåíòîâ ïî ïîëó÷åííûì çàåìíûì (êðåäèòíûì) ñðåäñòâàì, íî íå ðåæå ÷åì îäèí ðàç â êàëåíäàðíîì ãîäó.  ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 228 ÍÊ ÐÔ â ñëó÷àå ïîëó÷åíèÿ äîõîäà â âèäå ìàòåðèàëüíîé âûãîäû èñ÷èñëåíèå íàëîãîâîé áàçû è ñóììû ïîäëåæàùåãî óïëàòå â áþäæåò íàëîãà íà äîõîäû ïðîèçâîäèòñÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîì ñàìîñòîÿòåëüíî íà îñíîâàíèè íàëîãîâîé äåêëàðàöèè.
Âìåñòå ñ òåì, â ñëó÷àå êîãäà çàåìíûå ñðåäñòâà ïîëó÷åíû íàëîãîïëàòåëüùèêîì ïî äîãîâîðó çàéìà, çàêëþ÷åííîìó ñ ðîññèéñêîé îðãàíèçàöèåé, ÿâëÿþùåéñÿ äëÿ äàííîãî íàëîãîïëàòåëüùèêà èñòî÷íèêîì äîõîäîâ (â íàøåì ñëó÷àå èñòî÷íèêîì âûïëàòû çàðïëàòû) è ïðèçíàâàåìîé â ñâÿçè ñ ýòèì íàëîãîâûì àãåíòîì, çàåìùèê ïî ñîãëàñîâàíèþ ñ îðãàíèçàöèåé, ÿâëÿþùåéñÿ çàèìîäàâöåì, âïðàâå ïåðåäàòü åé ñâîè ïîëíîìî÷èÿ ïî èñ÷èñëåíèþ íàëîãîâîé áàçû è ñóììû ïîäëåæàùåãî óïëàòå â áþäæåò íàëîãà íà äîõîäû â îòíîøåíèè äîõîäîâ â âèäå ìàòåðèàëüíîé âûãîäû íà îñíîâàíèè íîòàðèàëüíî óäîñòîâåðåííîé äîâåðåííîñòè.  òàêîì ñëó÷àå îðãàíèçàöèÿ — íàëîãîâûé àãåíò ïðèçíàåòñÿ óïîëíîìî÷åííûì ïðåäñòàâèòåëåì íàëîãîïëàòåëüùèêà, ïðåäñòàâëÿþùèì åãî èíòåðåñû â îòíîøåíèÿõ ñ íàëîãîâûìè îðãàíàìè. Ïðè íàëè÷èè òàêîé äîâåðåííîñòè íàëîãîâûé àãåíò ìîæåò ïðîèçâîäèòü óäåðæàíèå íàëîãà íà äîõîäû èç çàðàáîòíîé ïëàòû ðàáîòíèêà.
 ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 1 ñò. 236 ÍÊ ÐÔ îáúåêòîì îáëîæåíèÿ ÅÑÍ ïðèçíàþòñÿ âûïëàòû è èíûå âîçíàãðàæäåíèÿ, â ÷àñòíîñòè, íà÷èñëÿåìûå îðãàíèçàöèÿìè â ïîëüçó ñâîèõ ðàáîòíèêîâ ïî òðóäîâûì è ãðàæäàíñêî-ïðàâîâûì äîãîâîðàì, ïðåäìåòîì êîòîðûõ ÿâëÿåòñÿ âûïîëíåíèå ðàáîò, îêàçàíèå óñëóã, à òàêæå ïî àâòîðñêèì äîãîâîðàì.
Ñîãëàñíî ðàçúÿñíåíèÿì, äàííûì â Ïèñüìå ÌÍÑ Ðîññèè ïî ã. Ìîñêâå îò 22.12.2003 N 28-11/70485, ýêîíîìèþ íà ïðîöåíòàõ (ìàòåðèàëüíóþ âûãîäó), âîçíèêàþùóþ ó ðàáîòíèêà îðãàíèçàöèè ïðè ïîëó÷åíèè áåñïðîöåíòíîãî çàéìà, â öåëÿõ îáëîæåíèÿ ÅÑÍ íåëüçÿ êâàëèôèöèðîâàòü êàê âûïëàòó èëè âîçíàãðàæäåíèå.
Òàêèì îáðàçîì, ìàòåðèàëüíàÿ âûãîäà â âèäå ýêîíîìèè íà ïðîöåíòàõ ïðè ïîëó÷åíèè ðàáîòíèêîì áåñïðîöåíòíîãî çàéìà (ññóäû) íå ïðèçíàåòñÿ îáúåêòîì îáëîæåíèÿ ÅÑÍ.
Ïðèìåð 1. ÎÎÎ «Ðàäóãà» ïðåäîñòàâèëî áåñïðîöåíòíûé çàåì ãåíåðàëüíîìó äèðåêòîðó â ðàçìåðå 500 000 ðóá. íà ïðèîáðåòåíèå àâòîìîáèëÿ ñðîêîì íà 30 äíåé.  áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå ÎÎÎ «Ðàäóãà» äåëàåòñÿ çàïèñü:
Ä-ò 73-1 «Ðàñ÷åòû ïî ïðåäîñòàâëåííûì çàéìàì», Ê-ò 50 «Êàññà» — 500 000 ðóá. — âûäàí çàåì èç êàññû îðãàíèçàöèè.
Ðàñ÷åò ìàòåðèàëüíîé âûãîäû, à òàêæå èñ÷èñëåíèå ñóììû íàëîãà íà äîõîäû ïðîèçâîäÿòñÿ ñëåäóþùèì îáðàçîì. Ñòàâêà ðåôèíàíñèðîâàíèÿ Áàíêà Ðîññèè ñ 26 èþíÿ 2006 ã. — 11,5%.
Ñóììà ìàòåðèàëüíîé âûãîäû: 3544,52 ðóá. = 500 000 ðóá. õ (11,5% õ 3/4)/365 äí. õ 30 äí.
Ñóììà óäåðæèâàåìîãî ÍÄÔË:
1240,58 ðóá. = 3544,52 ðóá. õ 35%.
 áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå äåëàåòñÿ çàïèñü:
Ä-ò 70 «Ðàñ÷åòû ñ ïåðñîíàëîì ïî îïëàòå òðóäà», Ê-ò 68-1 «Ðàñ÷åòû ñ áþäæåòîì ïî ÍÄÔË» — 1240,58 ðóá. — óäåðæàí íàëîã íà äîõîäû èç çàðàáîòíîé ïëàòû.
Ïðè ïîãàøåíèè çàéìà:
Ä-ò 50 «Êàññà», Ê-ò 73-1 «Ðàñ÷åòû ïî ïðåäîñòàâëåííûì çàéìàì» — 500 000 ðóá.
Ïðèìåð 2. ÎÎÎ «Ðîìàøêà» ïðåäîñòàâèëî çàåì ãåíåðàëüíîìó äèðåêòîðó â ðàçìåðå 1 000 000 ðóá. íà ïðèîáðåòåíèå êâàðòèðû ñðîêîì íà 6 ìåñÿöåâ è ïðîöåíòíîé ñòàâêîé 10% ãîäîâûõ. Ïî óñëîâèÿì äîãîâîðà óïëàòà ïðîöåíòîâ ïðîèçâîäèòñÿ â ìîìåíò âîçâðàòà îñíîâíîé ñóììû çàéìà.
 áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå ÎÎÎ «Ðîìàøêà» äåëàåòñÿ çàïèñü:
Ä-ò 73-1 «Ðàñ÷åòû ïî ïðåäîñòàâëåííûì çàéìàì», Ê-ò 50 «Êàññà» — 1 000 000 ðóá. — âûäàí çàåì èç êàññû îðãàíèçàöèè.
Åæåìåñÿ÷íî â ó÷åòå íà÷èñëÿþòñÿ ïðîöåíòû ïî âûäàííîìó çàéìó:
Ä-ò 73-1 «Ðàñ÷åòû ïî ïðåäîñòàâëåííûì çàéìàì», Ê-ò 91-1 «Ïðî÷èå äîõîäû» — 8219,18 ðóá. (1 000 000 ðóá. õ 10%/365 äí. õ 30 äí.).
Ïðè ïîãàøåíèè çàéìà ñ ó÷åòîì íà÷èñëåííûõ ïðîöåíòîâ äåëàåòñÿ çàïèñü:
Ä-ò 50 «Êàññà», Ê-ò 73-1 «Ðàñ÷åòû ïî ïðåäîñòàâëåííûì çàéìàì» — 1 049 863 ðóá. (1 000 000 ðóá. + (1 000 000 ðóá. õ 10% / 365 äí. õ 182 äí.)).
 äàííîì ñëó÷àå íå îáðàçóåòñÿ ìàòåðèàëüíàÿ âûãîäà â âèäå ýêîíîìèè íà ïðîöåíòàõ, òàê êàê ïðîöåíòíàÿ ñòàâêà ïî äîãîâîðó çàéìà (10%) ïðåâûøàåò 3/4 ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ Áàíêà Ðîññèè (8,6%).
Þ.Ñóñëîâà
Àóäèòîð
Источник
