Порядок учета таких векселей установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденным приказом Минфина России от 2 июня 2001 г. №60н.
Так, в пункте 18 ПБУ 15/01 определен порядок учета процентов и дисконта по векселю у организации-заемщика.
Предположим, организация выдает вексель в обеспечение договора займа. Сумма, указанная в векселе, отражается как кредиторская задолженность, то есть по кредиту счета 66 или 67 в зависимости от срока обращения векселя.
При выдаче векселя для получения займа денежными средствами сумма причитающихся к оплате процентов отражается векселедателем в составе операционных расходов.
пример
ООО «Карусель» 1 февраля 2001 года получило от ЗАО «Перевертыш» заем в размере 100 000 руб. сроком на 6 месяцев на пополнение оборотных средств. В обеспечение займа ООО «Карусель» передало ЗАО «Перевертыш» собственный простой процентный вексель на сумму 112 000 руб.
Учет у векселедателя
Бухгалтер ООО «Карусель» при получении займа сделал проводки:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66 субсчет «Полученные займы»
-100 000 руб. — получены денежные средства от ЗАО «Перевертыш» по договору займа;
ДЕБЕТ 66 субсчет «Полученные займы» КРЕДИТ 66 субсчет «Векселя, выданные в обеспечение полученных займов»
-100 000 руб. — отражена номинальная стоимость векселя;
ДЕБЕТ 009
— 112 000 руб. — отражена номинальная стоимость векселя, выданного в обеспечение обязательств по договору займа.
Для равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся процентов или дисконта в состав доходов по выданным векселям организация-векселедатель может их предварительно учитывать как расходы будущих периодов.
Порядок отражения в бухгалтерском учете причитающихся к уплате процентов или дисконта по выданным векселям необходимо указать в учетной политике организации на 2002 год Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие.1999.
Предположим, что ООО «Карусель» в своей учетной политике записало, что проценты и дисконт по векселям, выданным в обеспечение полученных кредитов и займов, предварительно учитываются как расходы будущих периодов. Тогда сумма дисконта по выданному векселю будет отражаться проводкой:
ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 66 субсчет «Векселя, выданные в обеспечение полученных займов»
— 12 000 руб. — отражена сумма дисконта по выданному векселю.
Затем ежемесячно ООО «Карусель» будет включать в состав операционных расходов 1/6 часть от общей суммы дисконта, то есть по 2000 руб.
Бухгалтер должен отразить эту операцию так:
ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 97
— 2000 руб. — включена в состав операционных расходов ежемесячная сумма затрат по заемным средствам.
Через 6 месяцев, после предъявления векселя к оплате, в учете ООО «Карусель» были сделаны проводки:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 «Выручка»
— 24 000 руб. — отражена задолженность покупателя за отгруженную продукцию;
ДЕБЕТ 90-3 «НДС» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»
— 4000 руб. — начислен со стоимости реализованной продукции налог на добавленную стоимость;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Векселя полученные» КРЕДИТ 62
— 30 000 руб. — отражена сумма векселя, полученного в оплату отгруженной продукции;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 «Выручка»
— 6000 руб. — доначислена задолженность покупателя до суммы, указанной в векселе.
После продажи товарного векселя ОАО «Росток» в учете «Салюта» нужно сделать проводки:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы»
— 30 000 руб. — отражена задолженность покупателя векселя;
ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 62 субсчет «Векселя полученные»
— 30 000 руб. — списана на реализацию стоимость товарного векселя;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
— 30 000 руб. — поступили денежные средства в оплату реализованного товарного векселя.
Учет у организации, получившей вексель от векселедержателя по индоссаменту
В учете ОАО «Росток» операции по приобретению и предъявлению к погашению финансового векселя выглядят следующим образом:
ДЕБЕТ 58-2 «Долговые ценные бумаги» КРЕДИТ 76
— 30 000 руб. — оприходован приобретенный финансовый вексель;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
— 30 000 руб. — перечислены денежные средства в оплату финансового векселя;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы»
— 30 000 руб. — предъявлен к погашению финансовый вексель;
ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 58-2 «Долговые ценные бумаги»
— 30 000 руб. — списана стоимость финансового векселя;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
— 30 000 руб. — поступила оплата по векселю.
Источник
1. Юридические тонкости
Возможность использования векселей для удостоверения обязательства выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы предусматривается ст. 815 ГК РФ.
В этом случае отношения сторон по векселю регулируются не только гражданским законодательством в части отношений займа, но и законом о переводном и простом векселе (Федеральный закон от 11 марта 1997 г. № 48-ФЗ).
Вернее, нормы параграфа 1 части 42 Гражданского кодекса, посвященной регулированию отношений займа, с момента выдачи векселя применяются только в той части, в которой они не противоречат закону о переводном и простом векселе.
С учетом вышеуказанных норм гражданского законодательства и бухгалтерские нормативные акты – в частности, п. 7 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» – также предусматривают, что организация может осуществлять привлечение заемных средств путем выдачи векселей. Такой вексель в ПБУ 15/01 включается в категорию «выданные заемные обязательства».
2. Бухгалтерский учет займа, обеспеченного векселем
Итак, порядок учета финансовых векселей, выданных в обеспечение задолженности по займу, регулируется прежде всего нормами ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», а также Инструкцией по применению Плана счетов.
Планом счетов для учета задолженности по полученным займам – в том числе и по обеспеченным векселем – предусмотрены счета 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы. Причем согласно п. 8 ПБУ 15/01 организация обязана вести аналитический учет задолженности по выданным заемным обязательствам (в т.ч. по финансовым векселям) по заимодавцам, предоставившим займы, и по видам заемных обязательств. Следовательно, займы, обеспеченные финансовыми векселями, должны учитываться на отдельном субсчете к счету 66 или 67 (в зависимости от срока займа), который при составлении рабочего плана счетов можно назвать «Векселя выданные».
Как правило, по векселю начисляются проценты либо предусматривается дисконт:
— В первом случае номинал векселя совпадает с суммой полученного займа, а затем на эту сумму начисляются проценты в оговоренном между сторонами порядке.
— Во втором случае номинал векселя сразу превышает получаемую сумму займа (собственно, на величину причитающихся заимодавцу процентов). И как такового отдельного начисления процентов уже не производится – просто при наступлении срока погашения заемщик возвращает не ту сумму, которую получал, а ту сумму, которая указана в качестве номинала векселя. Вот эта разница между номиналом векселя и фактически полученной суммой и называется дисконт.
Порядок учета процентов и дисконта прописан в п. 18 ПБУ 15/01.
В любом случае векселедатель должен отразить сумму, указанную в векселе (вексельную сумму) как кредиторскую задолженность – на счете 66 или 67. При этом если вексель напрямую обменивается на деньги, возможна прямая корреспонденция по дебету счетов учета денежных средств (например, 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета») и кредиту счетов 66 или 67. Если же дата передачи векселя по акту не совпадает с датой получения денежных средств, для учета расчетов с заимодавцем имеет смысл применять счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Если вексель был выдан для получения займа денежными средствами сумму процентов или дисконта в конечном счете надо включать в состав прочих расходов, т.е. относить в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Если организация начисляет проценты на вексельную сумму, бухгалтеру нужно показывать задолженность по такому векселю с учетом причитающихся к оплате на конец отчетного периода процентов по условиям выдачи векселя. Иными словами, нужно регулярно – исходя из установленных условий, например, ежемесячно – производить начисление процентов по дебету счета 91 и кредиту счетов 66 или 67.
Для равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся процентов или дисконта в состав прочих расходов организация вправе предварительно учитывать их как расходы будущих периодов, т.е. использовать счет 97 «Расходы будущих периодов». Применение или неприменение счета 97 должно быть зафиксировано в учетной политике организации.
Особенно актуально использовать счет 97 в случае, если по векселю предусмотрен дисконт, т.е. полученная сумма займа превышает номинал векселя, ведь в этом случае бухгалтер получает возможность сразу в момент выдачи векселя отразить по кредиту счета 66 или 67 всю номинальную сумму векселя, которая подлежит погашению, и при этом отразить:
— сумму, фактически полученную от заимодавца, по дебету счетов учета денежных средств;
— а сумму дисконта (разницу между номиналом векселя и полученной суммой) – по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» с последующим равномерным (ежемесячным) списанием в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Пример
ООО «Максим» договорилось о получении займа от ООО «Артем», причем этот заем оформляется векселем.
Сумма займа, получаемая на расчетный счет в течение пяти рабочих дней с даты передачи векселя, составляет 100 000 руб., а номинал векселя (т.е. сумма, подлежащая возврату) составляет 120 000 руб. Срок займа (погашения векселя) – четыре месяца.
Учетной политикой ООО «Максим» предусмотрено использование счета 97 для учета дисконта. Поэтому бухгалтер ООО «Максим» отразит операции таким образом:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 66, субсчет «Векселя выданные»
— 100 000 руб. – отражена задолженность заимодавца по передаче денежных средств (займа) в момент передачи векселя;
ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 66, субсчет «Векселя выданные»
— 20 000 руб. – отражена сумма дисконта по векселю;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
— 100 000 руб. – получен заем, обеспеченный векселем (поступили денежные средства от ООО «Артем» на расчетный счет ООО «Максим»);
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 97
— 5000 руб. – ежемесячно в течение четырех месяцев произведено равномерное списание соответствующей части суммы дисконта (процентов по заемному обязательству) в состав текущих расходов;
ДЕБЕТ 66, субсчет «Векселя выданные» КРЕДИТ 51
— 120 000 руб. – погашен вексель (возвращен заем, обеспеченный векселем).
В налоговом учете следует учесть, что и для целей налогообложения прибыли при общем режиме, и для целей учета расходов при упрощенной системе налогообложения (если выбран объект «доходы, уменьшенные на величину расходов», в соответствии с нормами ст. 269 НК РФ можно включать только ту сумму процентов (дисконта), которая не превышает исчисленную исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующую на момент признания расходов в виде процентов, увеличенную в 1,1 раза.
Впрочем, если у организации имеются и другие долговые обязательства, выданные на сопоставимых условиях (т.е. другие займы, тоже обеспеченные векселями, в той же валюте, на те же сроки и в сопоставимых суммах), она сможет включить в состав расходов проценты в сумме, не превышающей исчисленную исходя из средней ставки процента по этим сопоставимым обязательствам, если фактические ставки по отдельным обязательствам не будут более чем на 20% отклоняться от этого среднего уровня процентов. Однако на практике применение данной нормы вызывает значительные затруднения, поэтому чаще бухгалтеры ориентируются именно на ставку рефинансирования, которая, напомним, в данный момент – с 10 июня 2008 года – составляет 10,75% годовых.
Источник
ИА ГАРАНТ
Организация выпускает собственный вексель, затем рассчитывается векселем с поставщиком. Номинал простого векселя, выданного покупателем, равен сумме задолженности перед поставщиком. Проценты или дисконт по векселю не предусмотрены. Соглашений о замене долга заемным обязательством сторонами не заключалось. Какие нужно сделать бухгалтерские проводки?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В данном случае передача поставщику собственного векселя отражается в бухгалтерском учете покупателя внутренними записями по счету 60 с одновременным принятием выданного векселя на забалансовый учет.
Обоснование вывода:
Вексель — это ценная бумага, самостоятельный объект гражданских прав, который можно передавать в порядке реализации, т.е. его можно продать, передать в качестве отступного и т.д. (ст. 128, п. 2 ст. 142 ГК РФ). При этом передача собственного простого векселя первому держателю не является куплей-продажей ценной бумаги (постановление Президиума ВАС РФ от 25.07.2011 N 5620/11, постановление ФАС Центрального округа от 24.09.2012 N Ф10-3277/12 по делу N А23-4683/2011).
Вексель выступает в качестве долговой расписки выдавшего ее лица (векселедателя), содержащей обязательство уплатить при наступлении предусмотренного векселем срока векселедержателю определенную денежную сумму (ст. 815 ГК РФ, ст.ст. 75 и 76 Положения о переводном и простом векселе, введенного в действие постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341).
Вместе с тем правовая природа вексельных сделок неоднозначна и в немалой степени зависит от формулировок условий договора (соглашения) сторон и существа самой сделки (п.п. 1, 4 ст. 421 ГК РФ)*(1).
В бухгалтерском учете векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, не относятся к финансовым вложениям организации (п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»).
При отсутствии соглашения о новации задолженности по договору поставки в вексельное заемное обязательство (ст.ст. 414, 815, 818 ГК РФ), выдача покупателем поставщику собственного векселя на сумму задолженности за поставленный товар может являться способом оформления коммерческого кредита в виде отсрочки платежа (ст. 823 ГК РФ). Обязательство должника перед кредитором при этом не прекращается (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 07.10.2010 по делу N А43-40137/2009 (определением ВАС РФ от 14.04.2011 N ВАС-17800/10 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора)). До фактической уплаты денежных средств по векселю задолженность по расчетам за поставленное покупателю имущество числится у него как кредиторская задолженность. Прекращается эта задолженность платежом по векселю (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 14.06.2005 N Ф08-2441/05-982А).
Сказанное согласуется с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция), согласно которой суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно в аналитическом учете.
Для учета выдачи и погашения векселей, выданных в обеспечение выполнения обязательств и платежей, как правило, используется счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», предназначенный для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей*(2).
Таким образом, учитывая условия вопроса (в т.ч. отсутствие обязательств по уплате процентов или дисконта), в данном случае в бухгалтерском учета покупателя операции по передаче поставщику собственного векселя могут быть отражены следующим образом:
Дебет 60, субсчет «Расчеты с поставщиком» Кредит 60, субсчет «Расчеты по выданному векселю»
— отражена передача векселя в качестве обеспечения обязательства по договору поставки;
Дебет 009
— выданный вексель учтен за балансом.
К сведению:
В случае замены долга заемным обязательством с соблюдением требований о новации обязательство покупателя перед поставщиком по оплате долга прекращается (с даты выдачи векселя) и возникает обязательство организации по вексельному займу (п. 1 ст. 407, 414, 818 ГК РФ, п. 35 постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 04.12.2000 N 33/14).
Особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам, включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, установлены ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» (далее — ПБУ 15/2008). Сумма обязательства по займу отражается заемщиком как кредиторская задолженность, а погашение основной суммы обязательства по полученному займу — как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности (п. 2, п. 5 ПБУ 15/2008).
В таком случае для отражения задолженности перед векселедержателем используется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» либо счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (в зависимости от срока погашения). То есть при новации долга по договору поставки в вексельное заемное обязательство бухгалтерские записи в учете покупателя могут быть следующими:
Дебет 60, субсчет «Расчеты с поставщиком» Кредит 66 (67)
— произведена новация долга по оплате товара в заемное обязательство, оформленное выдачей поставщику собственного векселя;
Дебет 009
— выданный вексель учтен за балансом.
Рекомендуем ознакомиться с материалом:
— Энциклопедия решений. Учет расходов в виде процентов по долговым обязательствам.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина
Ответ прошел контроль качества
18 июля 2017 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.
*(1) Дополнительно смотрите: Энциклопедия судебной практики. Заем и кредит. Вексель (Ст. 815 ГК).
*(2) Стоит отметить, что гражданское законодательство прямо не предусматривает обеспечение обязательства передачей собственного векселя.
К способам обеспечения обязательств, установленным п. 1 ст. 329 ГК РФ, относятся:
неустойка;
залог;
удержание имущества должника;
поручительство;
банковская гарантия;
задаток.
Тем не менее этим пунктом предусмотрено, что исполнение обязательств, кроме перечисленных, может обеспечиваться «другими способами, предусмотренными законом или договором».
Источник
