Как происходит учет займов и кредитов и какова вообще разница между займом и кредитом? Рассмотрим проводки получения и погашения кредитов и займов, основные и дополнительные затраты по кредитам и займам и нюансы кредита и заёма в натуральной форме.
Понятия «кредит» и «заём»
Учет кредитов и займов в бухгалтерском учете регламентируется ПБУ 15/2008. Документ бухгалтеру следует периодически перепроверять, т. к. изменения, которые в него вносятся, влекут за собой внесение корректировок в учет. Важно понимать разницу между понятиями «кредит» и «займ». Кредит может выдаваться только специализированной организацией, которая имеет лицензию на такой вид деятельности, например, банк (п. 1 ст. 819 ГК РФ). Выдается он только в денежной форме и только под проценты. Займ может быть выдан любой организацией, ИП или физлицом. Ограничений по форме выдачи для него нет: это может быть как денежная форма, так и вещественная. Процентов за пользование он может не иметь.
Краткосрочные и долгосрочные займы
Учет займов в бухгалтерском учете зависит от времени его использования заемщиком. Для ведения расчетов по краткосрочным займам (выданным на срок до 1 года) используется счет 66. Для долгосрочных (выданных на срок более 1 года) используется счет 67. Если случается так, что долгосрочные погашаются меньше чем за 365 дней, то их необходимо переводить на счет 66.
Учет займов в бухгалтерском учете следует разделять в аналитике:
- по видам поступивших средств;
- по источникам средств;
- по основным и дополнительным затратам.
Основные и дополнительные затраты кредитов и займов
К основным затратам относят:
- проценты;
- курсовые разницы по процентам.
К дополнительным затратам относят прочие затраты, связанные с получением кредита или займа. Например оплату услуг эксперта, затраты на связь, покупку канцелярских принадлежностей, уплату налогов и сборов и пр.
Проводки по кредитам и займам
Затраты отражаются в составе прочих расходов предприятия. Если они были получены для инвестиционной деятельности предприятия, то затраты по ним включаются в стоимость создаваемого актива до момента ввода этого актива в эксплуатацию (данное условие не применяется для малого бизнеса на УСН).
Проводки по кредиту в этой статье подразумевают проводки по займу, т. к. коммерческие организации, как уже говорилось, кредиты выдавать не могут.
К счетам 66 и 67 необходимо завести субсчета для учета суммы основного долга и задолженности по процентам. Например, для учета основного долга использовать счет 66-1 (67-1), для учета долга по процентам — счет 66-2 (67-2).
Получен кредит, проводка:
- Дебет 51, 50, 41, 08, 10 Кредит 66-1, 67-1 — получен займ (долгосрочный кредит, проводки);
- Дебет 91-2 Кредит 66-2, 67-2 — суммы основных затрат включены в состав операционных расходов;
- Дебет 67-1 Кредит 66-1 — долгосрочный займ переведен в краткосрочный;
- Дебет 91-2 Кредит 60, 76 — учтены суммы дополнительных затрат;
- Дебет 60, 76 Кредит 51 — оплачены суммы дополнительных затрат.
Погашен кредит, проводка:
- Дебет 66-1, 67-1 Кредит 51, 50, 41, 08, 10 — погашен займ (погашение кредита, проводки);
- Дебет 66-2, 67-2 Кредит 51 — погашены проценты по займам.
Точных указаний о том, какую дату нужно указать при отражении задолженности, Положение ПБУ 15/2008 не содержит. Как правило, бухгалтеры используют дату подписания договора или дату фактического поступления займа. И тот и другой варианты являются правильными. При получении займа в натуральной форме с точки зрения налогообложения разницы нет. Но некоторые нюансы стоит отметить.
Особенности займа в натуральной форме
При получении займа в натуральной форме предприятие бывает вынуждено приобретать расходные материалы или основные средства, сопутствующие для использования полученного займа. Принимать к учету их следует в сумме фактических затрат без включения НДС. При возврате себестоимость имущества необходимо рассчитать равной расходам на момент их приобретения. Таким образом возникнет ценовая разница между полученными и возмещаемыми активами заемщику.
Данную разницу бухгалтеру необходимо включить в состав прочих расходов или доходов:
- Дебет 91-2 Кредит 66, 67 — списана ценовая разница, возникшая в результате роста стоимости имущества;
- Дебет 66, 67 Кредит 91-1 — списана ценовая разница, возникшая в результате снижения стоимости имущества.
Контрольные моменты при учете займа
Есть нюансы, которые следует учитывать:
- Начисленные проценты должны соответствовать ставке рефинансирования, установленной ЦБ на период списания.
- Суммы и условия списания процентов должны быть сопоставимы кредитным обязательствам и займам по условиям договоров.
- Налоговая разница и суммы налоговых обязательств должны быть рассчитаны в соответствии с ПБУ 15/2008 и отражены в бухгалтерском учете и отчетной документации.
Бухгалтеру следует следить за изменениями нормативных документов, так как законодательно могут вводиться новые правила, регулирующие учет кредитов и займов, отменяющие ранее действующие. Если бухгалтерский учет кредитов и займов будет выполнен неверно, то налоговиками это может быть расценено как неверное ведение бухучета с применением соответствующих штрафных санкций.
Источник
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (ст. 807 ГК РФ).
Договор займа между организациями заключается в письменной форме независимо от суммы.
Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором, если иное не предусмотрено законом или договором займа. При отсутствии в договоре условия о размере процентов, их размер определяется существующей ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно со дня возврата суммы займа.
Договор займа предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное, в случае передачи заемщику не денег, а вещей, определенных родовыми признаками.
Для целей исчисления налога на прибыль, затраты по обслуживанию займов учитываются аналогично затратам по обслуживанию кредитов банка.
Привлечение займов может осуществляться следующими путями:
· получение краткосрочных и долгосрочных займов от заимодавцев (кроме банков) внутри страны и за рубежом в рублях и иностранной валюте;
· выдача финансовых векселей;
· эмиссия (выпуск) краткосрочных и долгосрочных ценных бумаг (облигаций).
Учет займов ведется на пассивных счетах 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” и 67 “ Расчеты по долгосрочным кредитам и займам ”.
Получение займов у заемщика учитывается записью: дебет счетов 51, 52, кредит счетов 66, 67.
Начисление и уплата процентов заемщиком осуществляется в соответствии с условиями договора займа с отражением в учете по дебету счета 91 кредиту счетов 66, 67 и дебету счетов 66, 67, кредиту счетов 51, 52.
Возврат заемщиком суммы займа по окончании срока договора отражается записью по дебету счетов 66, 67 кредиту 51, 52.
Займы организаций в виде финансовых векселей возможны в соответствии со ст. 815 ГК РФ. Согласно этой статье в случаях, когда по соглашению сторон заемщиком выдается вексель, удостоверяющий обязательство векселедателя выплатить по наступлении обусловленного срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе.
Получение займа и выдача дисконтного финансового векселя отражается бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 51 “Расчетные счета” – сумма полученных денежных средств
Д-т сч. 97 “Расходы будущих периодов” – дисконт векселя
К-т счетов 66 (векс.), 67 (векс.) — сумма займа с учетом дисконта.
Дисконт векселя равномерно включается в состав операционных доходов в течение срока действия векселя (Д-т сч. 91, субсчет 2, К-т сч.97).
Возврат займа в полной сумме с учетом дисконта отражается записью по дебету счетов 66 (векс.), 67 (векс.), кредиту счета 51.
Получение займа и выдача процентного векселя учитывается в сумме полученных денежных средств по дебету счета 51 кредиту счетов 66 (векс), 67 (векс).
Проценты по векселю, причитающиеся на конец отчетного периода, начисляются с отнесением их на счет 97 (Д-т сч.97, К-т счетов 66 (векс), 67 (векс)), с которого равномерно списываются в состав операционных расходов (Д-т сч.91-2, К-т сч.97).
Выплата процентов и возврат займа учитываются по дебету счетов 66 (векс), 67 (векс) кредиту счета 51.
Акционерные общества вправе в соответствии с его уставом размещать облигации и иные ценные бумаги, предусмотренные правовыми актами Российской Федерации о ценных бумагах. АО размещает облигации и иные ценные бумаги по решению совета директоров (наблюдательного совета) общества, если иное не предусмотрено его уставом. Облигация удостоверяет право ее владельца требовать погашения облигации (выплату номинальной стоимости или номинальной стоимости и процентов) в установленные сроки. В решении о выпуске облигаций определяются форма, сроки и иные условия их погашения.
Облигация должна иметь номинальную стоимость. Номинальная стоимость всех выпущенных обществом облигаций не должна превышать размер его уставного капитала либо величину обеспечения, предоставленную обществу третьими лицами для целей выпуска облигаций. Выпуск облигаций обществом допускается после полной оплаты уставного капитала общества.
Общество может выпускать облигации с единовременным сроком погашения или облигации со сроком погашения по сериям в определенные сроки.
Облигации могут быть именными или на предъявителя. При выпуске именных облигаций общество обязано вести реестр их владельцев. Утерянная именная облигация возобновляется обществом за разумную плату. Права владельца утерянной облигации на предъявителя восстанавливаются судом в порядке, установленном процессуальным законодательством Российской Федерации.
Общество вправе обусловить возможность досрочного погашения облигаций по желанию их владельцев. При этом в решении о выпуске облигаций должны быть определены стоимость погашения и срок, не ранее которого они могут быть предъявлены к досрочному погашению.
Общество не вправе размещать облигации и иные ценные бумаги, конвертируемые в акции общества, если количество объявленных акций общества определенных категорий и типов меньше количества акций этих категорий и типов, право на приобретение которых предоставляют такие ценные бумаги.
Процедура эмиссии облигаций (в том числе конвертируемых облигаций), размещаемых путем подписки, включает следующие этапы:
· принятие эмитентом решения о выпуске облигаций;
· подготовка проспекта эмиссии облигаций (в случае, если государственная регистрация выпуска облигаций сопровождается регистрацией проспекта эмиссии);
· государственная регистрация выпуска облигаций и проспекта их эмиссии (в случае, если государственная регистрация выпуска облигаций сопровождается регистрацией проспекта эмиссии, а именно, при открытой подписке, а также при закрытой подписке, если число приобретателей превышает 500 хххх);
· изготовление сертификатов облигаций (в случае размещения облигаций в документарной форме) и (в случае, если государственная регистрация выпуска облигаций сопровождалась регистрацией проспекта эмиссии) раскрытие информации, содержащейся в проспекте эмиссии;
· подписка на облигации;
· регистрация отчета об итогах выпуска облигаций;
· раскрытие информации, содержащейся в отчете об итогах выпуска облигаций (в случае, если государственная регистрация выпуска облигаций сопровождалась регистрацией проспекта эмиссии).
Все затраты, связанные с размещением и обслуживанием выпуска облигаций, отражаются в составе операционных расходов и учитываются для целей исчисления налога на прибыль.
Пример.ЗАО “Долби” зарегистрировало проспект эмиссии на 1000 облигаций номинальной стоимостью 100 руб. Срок обращения облигаций – 5 лет, годовой доход – 20%.
Бланки облигаций с пятью степенями защиты были заказаны в АО “Издательское дело”. Стоимость работ по изготовлению бланков составила 4000 руб., в том числе НДС.
Была произведена предварительная оплата бланков:
Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы» 4000 руб.
К-т сч. 51 «Расчетные счета» 4000 руб.
По накладной изготовленные бланки облигаций приняты от АО “Издательское дело”. Учет движения бланков облигаций ведется на забалансовом счете 006 “Бланки строгой отчетности”:
Д-т сч. 006 – 1000 шт.; номинал 100 руб.
ЗАО “Долби” заключило договор о распространении облигаций с брокерской фирмой. Комиссионное вознаграждение за распространение составляет 1% от суммы сделок.
В соответствии с договором брокерской фирме по акту переданы 400 бланков облигаций на распространение:
К-т сч. 006 – 400 шт. по номиналу 100 руб.
Брокерская фирма распространила 200 облигаций. Продажная цена облигаций составила 110 руб. при номинале 100 руб. На расчетный счет ЗАО “Долби” от брокерской фирмы поступила стоимость проданных облигаций – 22 000 руб.:
Д-т сч. 51 «Расчетные счета» (общая сумма) 22 000 руб.
К-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» 20000 руб.
(номинал)
К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» 2000 руб.
(превышение продажной цены над номинальной)
Начислено вознаграждение брокерской фирме 220 руб. (22000 ´ 1/100), в том числе НДС:
Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы» 220 руб.
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 220 руб.
Перечислено вознаграждение брокерской фирме:
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 220 руб.
К-т сч. 51 «Расчетные счета» 220 руб.
По акту от брокерской фирмы приняты неиспользованные бланки облигаций:
Д-т 006 – 200 шт. по номиналу 100 руб.
Разница между ценой и номинальной стоимостью облигаций равномерно в течение 5 лет списываются со счета 98 “Доходы будущих периодов” на счет 91 “Прочие доходы и расходы”. За год эта сумма составляет 400 руб.
(110 руб. – 100 руб.)*200 шт.
5 лет
Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» 400 руб.
К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы» 400 руб.
Погашение облигаций производится по истечении срока их действия по номинальной стоимости. Например, погашены 200 облигаций по номиналу 100 руб. через 5 лет:
Д-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» 20 000 руб.
К-т сч. 51 «Расчетные счета» 20 000 руб.
Проценты по облигациям начисляются от номинальной их стоимости за счет чистой прибыли, а при ее недостаточности – резервного капитала. Проценты по облигациям могут выплачиваться либо самой организацией, либо банком, либо финансовым посредником. Держателям облигаций – физическим лицам — проценты выплачиваются за вычетом налога на доходы физических лиц. Держателям облигаций – юридическим лицам — проценты перечисляются полностью и включаются ими в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Рассмотрим порядок отражения операций по начислению процентов по облигациям.
Пример. ЗАО “Долби” начислило проценты за год в размере 20% к номинальной стоимости облигаций, эмиссия которых была осуществлена в 2001 г. и из которых 50 облигаций номиналом 100 руб. проданы физическим лицам; 150 облигаций номиналом по 100 руб. – юридическим лицам. Проценты по облигациям ЗАО “Долби” выплачивает само.
Проценты по облигациям составили:
по физическим лицам – 1000 руб. (50 ´ 100 ´ 20/100)
по юридическим лицам – 3000 руб. (150 ´ 100 ´ 20/100)
Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы» 4000 руб.
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (физ. лица) 1000 руб.
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (юр. лица) 3000 руб.
Начислен налог на доходы по процентам, начисленным физическим лицам (1000 руб. ´ 13/100 = 130 руб.):
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (физ. лица) 130 руб.
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» (нал. дох.) 130 руб.
Перечислены налоги в бюджет:
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» (нал. дох.) 130 руб.
К-т сч. 51 «Расчетные счета» 130 руб.
Перечислены с расчетного счета на лицевые счета физических лиц и на счета в банках юридических лиц проценты по облигациям 870 руб.(1000 руб. – 130 руб.):
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (физ. лица) 870 руб.,
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (юр. лица) 3000 руб.
К-т сч. 51 «Расчетные счета» 3870 руб.
13. УЧЕТ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ
12.1. Нормативное регулирование валютных операций
Валютное законодательство Российской Федерации состоит из Федерального закона о валютном регулировании (ВР) и валютном контроле (ВК) и принятых в соответствии с ним федеральных законов.
Органы валютного регулирования издают нормативные правовые акты по вопросам валютного регулирования только в случаях, предусмотренных Федеральным законом о ВР и ВК.
Органами валютного регулирования в Российской Федерации являются ЦБ РФ и Правительство РФ.
Органами валютного контроля в РФ являются ЦБ РФ и Федеральная служба финансово-бюджетного надзора (Росфиннадзор).
К агентам валютного контроля относятся уполномоченные банки, подотчетные ЦБ РФ, а также не являющиеся уполномоченными банками профессиональные участники рынка ценных бумаг, в том числе держатели реестра (регистраторы), подотчетные федеральному органу исполнительной власти по рынку ценных бумаг, таможенные органы и территориальные органы федеральных органов исполнительной власти, являющихся органами валютного контроля.
Источник
Актуально на: 5 декабря 2016 г.
Об учете денежных средств и расчетных операций мы рассказывали в нашей отдельной консультации. В этом материале подробнее остановимся на учете кредитов и займов.
Заем и кредит
Заем – это предоставление одной стороной (займодавцем) в собственность другой стороне (заемщику) денег или других вещей, определенных родовыми признаками, с обязательством их возврата (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Это значит, что по договору займа можно передать как денежные средства, так и другие вещи, определенные родовыми признаками (к примеру, материалы), а займодавцем может быть любая организация или физлицо. В этом отличие займа от кредита, объект которого — только денежные средства, предоставляемые банком или иной кредитной организацией (п. 1 ст. 819 ГК РФ).
Синтетический и аналитический учет кредитов и займов
Бухучет кредитов и займов в нашей консультации рассматривается с точки зрения заемщика. Ведь порядок учета у займодавца будет иной: при предоставлении займов, являющихся финансовыми вложениями, бухгалтерский учет ведется на счете 58 «Финансовые вложения» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). А если, к примеру, предоставлен займ сотруднику без процентов, бухгалтерский учет и вовсе ведется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (Дебет счета 73 – Кредит счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и т.д.).
При получении заемных средств синтетический учет кредитов и займов ведется на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (заем на срок до 12 месяцев включительно) или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (заем на срок свыше 12 месяцев).
Аналитический учет кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.
Учет кредитов и займов у заемщика ведется в соответствии с ПБУ 15/2008.
Проводки по кредитам и займам
Учет займов в бухгалтерском учете в целом аналогичен учету кредитов банков. Если получен кредит, проводка будет следующая:
Дебет счета 51, 52 «Валютные счета» и др. – Кредит счета 66, 67.
Соответственно, если погашен кредит, проводка формируется обратная:
Дебет счета 66,67 – Кредит счета 51, 52 и др.
Ниже приведем основные проводки по кредиту и займу, которые делает в своем учете заемщик.
Бухгалтерские проводки по учету кредитов и займов:
Источник
