Учет расчетов по краткосрочным и долгосрочным кредитами займам

Для обобщения информации о состоянии краткосрочных кредитов и займов, полученных организацией, предназначен пассивный счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», для долгосрочных кредитов и займов – пассивный счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

— Получены заемные средства в денежной форме (в сумме указанной в договоре): Д-т сч. 51, 52, 55, 60, 76 К-т сч.66 (67).

— Перечислены средства в погашение заемного обязательства: Д-т сч.66 (67) К-т сч.51, 52, 55, 60.

— Получен займ в натуральной форме (материалы): Дебет 10 Кредит 66. Погашение оформляется обратной записью.

Аналитический учет долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов ведется по их видам, кредитным организациям и заимодавцам, предоставившим их, а также по отдельным кредитам и займам.

При получении кредита организация несет определенные расходы. Порядок учета понесенных организацией расходов по кредитам и займам регулируется ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденным приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 107н.

Расходы по займам и кредитам делятся на две группы:

— проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);

— дополнительные расходы по займам.

Дополнительными расходами по займам являются: суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги; суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора); иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

Дополнительные расходы включаются в состав прочих расходов равномерно в течение срока займа, что отражается записью: Дебет 91-2 кредит 60, 76, 71 …

Признание процентов в составе расходов происходит равномерно в том периоде, к которому они относятся, то есть на конец каждого отчетного месяца.

Начислены проценты по кредитам займам: дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (в составе прочих расходов) кредиту счетов 66 или 67.

Из этого правила есть исключение: если полученные заемные средства используются организацией для приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива, то затраты по ним должны включаться в стоимость этого инвестиционного актива.

Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, отраженные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.

— Получен долгосрочный кредит на строительство цеха в сумме 1000000 руб.: Д-т сч.51 К-т сч.67;

— Перечислено подрядчику за выполнение работ по строительству цеха 1000000 руб.: Д-т сч.60 К-т сч.51.

— Отражена стоимость выполненных подрядных работ в сумме 1000000 руб.: Д-т сч.08 К-т сч.60.

— Начислены проценты по кредиту до принятия цеха в состав основных средств 100000: Д-т сч.08 К-т сч.67.

— Законченный строительством цех принят в состав основных средств предприятия по первоначальной стоимости, включающей в себя, в том числе, и сумму процентов по кредиту в размере 100000 руб.: Д-т сч.01 К-т сч.08.

— До момента возврата кредита, начисленные проценты будут включаться в состав прочих расходов предприятия 20000 руб.: Д-т сч.91 К-т сч.67.

БУХГАЛТЕРСКАЯ (ФИНАНСОВАЯ) ОТЧЕТНОСТЬ И МСФО

Содержание и методика составления бухгалтерского баланса.

По внешнему виду бухгалтерский баланс в России пред­ставляет собой таблицу: в левой части ее показывается иму­щество по составу и размещению — актив баланса. В пра­вой части отражаются источники формирования этого иму­щества — пассив баланса. Всегда соблюдается равенство сумм левой и правой сторон баланса.

Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья, т.е. показа­тель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств предприятия. Балансовые статьи объединяются в разделы. Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой баланса.

В разделе 1 бухгалтерского баланса «Внеоборотные активы» показаны статьи, характе­ризующие наличие у предприятия активов, срок службы которых превышает 12 месяцев.

По строке «Нематериальные активы» отражается:

1) разница между дебетовым сальдо счету 04 и кредитовым сальдо по счету 05.

2) Сальдо 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов»

По строке «Результаты исследований и разработок» — отражаются расходы организации на завершенные НИОКР, результаты кото­рых используются для производственных либо управленческих нужд организации, учитываются на счете САЛЬДО 04 «Нематериальные активы»-Сальдо 05.

Строки «Нематериальные поисковые активы» и «Материальные поисковые активы» заполняются в соответствии с 1 января 2012 г. Положением по бухгалтерскому учету «Учет затрат на освоение природных ресурсов» (ПБУ 24/2011), которое утверждено Приказом Минфина России от 06.10.2011 № 125н.

В бухгалтерском учете материальные поисковые активы организации отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», для чего к нему открываются отдельные субсчета по учету материальных активов минус сальдо по счету 02.

К нематериальным поисковым активам, как правило, относятся: а) право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтвержденное наличием соответствующей лицензии; б) информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований; в) результаты разведочного бурения; г) результаты отбора образцов; д) иная геологическая информация о недрах; е) оценка коммерческой целесообразности добычи. Сальдо по счету 08- сальдо по счету 05.

По строке «Основные средства» отражается:

— разница между сальдо по счетам 01 и 02.

— сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» (кроме 08/5) и 07 «Оборудование к установке» — в части, относящейся к капитальным вложениям в объекты ОС, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету на счете 01 «Основные средства».

По строке «Доходные вложения в материальные ценности» отражается разница между остатками по счетам 03 «Доходные вложения в материальные ценности») и 02 «Амортизация основных средств» (ведомость 46-АПК).

По строке «Финансовые вложения» отражается дебетовое сальдо счета 58 «Финансовые вложения» в части долгосрочных, финансовые вложения, как депозитные вклады, могут учитываться на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-3 «Депозитные счета», а процентные займы, выданные работникам организации, могут отражаться на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам». При создании резерва под обесценение финансовых вложений и резерва по сомнительным долгам следует сминусовать сальдо по счету 59 и 63.

По строке «Отложенные налоговые активы» отражают сальдо по счету 09 – вычитаемые временные разницы.

По строке «Прочие внеоборотные активы» отражаются (при условии несущественности соответствующих показателей):

— Сальдо по счету 08, т.е. вложения во внеоборотные активы организации, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве нематериальных активов или основных средств, а также затраты, связанные с выполнением незавершенных НИОКР, поисковые затраты, если организация не отражает данные показатели по НМА, основные средства и т.д., т.е. если вложения несущественны;

— сальдо по счету 01 субсчет 01-5 Многолетние насаждения», т.е. стоимость многолетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста;

— сальдо по счету 07, т.е. оборудование, требующее монтажа, под которым понимают оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования+ сальдо по счетам 15, 16.

Итого по разделу I = это сумма всех вышеперечисленных строк.

Во 2 разделе баланса «Оборотные активы» приводятся статьи, характери­зующие наличие у организации активов, срок использования ко­торых не превышает 12 месяцев, т.е. (более ликвидных по сравнению с внеоборотными) активах.

По строке «Запасы» отражается:

1. Стоимость сырья и материалов как сальдо по счету 10 +сальдо по счету 15 +- сальдо по счету 16 минус кредитовое сальдо по счету 14

Чем отличается заем от кредита?

Кредит представляет собой денежные средства, перечисленные кредитной организацией заемщику. При этом последний осуществляет выплату процентов за пользование такими заемными средствами.

Важным отличием займа от кредита является то, что заем — привлеченные средства организаций и физлиц, выраженные деньгами или их натуральным эквивалентом.

С учетом указанных определений можно выделить, чем кредит отличается от займа:

• кредит выдает только банк, а заем могут предоставлять физлица, организации и ИП;
• кредит подразумевает выплату кредитору процентов за пользование выданной суммой, выдача займов такого обязательного условия не содержит: они могут быть и беспроцентными;
• кредит выдается исключительно денежными средствами, заем — как деньгами, так и в виде натурального эквивалента (товаром, например).

См. также «Возможен ли беспроцентный заем между юридическими лицами?».

Какие проводки содержит бухучет кредитов и займов полученных?

В бухгалтерском учете особых отличий займа от кредита нет. Так, правила учета кредитов и займов в бухгалтерском учете описаны в ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».

К расходам при этом следует относить:

• проценты за пользование кредитами и займами;
• прочие сопутствующие расходы: оплату консультационных и информационных услуг, экспертную оценку договора о выдаче кредита или займа и др.

Проценты, согласно п. 8 ПБУ 15/2008, учитываются одним из следующих способов:

• равномерно в течение всего срока действия договора,
• в порядке, предусмотренном условиями договора, если это не нарушает равномерности их учета.

Прочие расходы, связанные с кредитами и займами, следует учитывать равномерно на протяжении всего срока договора.

Бухучет заимствованных активов ведется с использованием следующих счетов:

• 66 — по договорам сроком действия 12 месяцев и менее;
• 67 —по договорам, действующим больше 12 месяцев.

Порядок бухучета полученных кредитов и займов рассмотрим на примерах.

Пример бухучета полученного кредита

Пример 1

Организация получила кредит 2 февраля в сумме 1 500 000 руб. Процентная ставка — 10%. Срок договора о выдаче кредита — 24 месяца. Сумма ежемесячного платежа — 62 500 руб. Договором с банком предусмотрена оплата процентов и погашение суммы кредита ежемесячно на последнее число каждого месяца. Проценты начисляются со следующего дня после получения кредита.

В феврале организация сделает следующие проводки:

2 февраля

Дт 51 Кт 67.1 — кредит получен на расчетный счет организации в сумме 1 500 000 руб.

28 февраля

Дт 91.2 Кт 67.2 — начислены проценты по кредиту: 1 500 000 / 365 × 26 × 10% = 10 684,93 руб.

Дт 67.2 Кт 51 — оплата процентов — 10 684,93 руб.

Дт 67.1 Кт 51 — частичное погашение кредита — 62 500 руб.

Проводки в марте:

31 марта

Дт 91.2 Кт 67.2 — начислены проценты по кредиту: (1 500 000 – 62 500) / 365 × 31 × 10% = 12 208,90 руб.

Дт 67.2 Кт 51 — оплата процентов — 12 208, 90 руб.

Дт 67.1 Кт 51 — частичное погашение кредита — 62 500 руб.

Данный кредит, являясь долгосрочным, будет отражен по строке 1410 «Заемные средства» бухгалтерского баланса в сумме, учтенной по кредитовому сальдо счета 67.

Если бы кредит был краткосрочным, его следовало бы отразить по строке 1510 «Заемные средства» бухбаланса.

Коммерческий кредит и товарные векселя показываются по строкам:

• 1450 «Прочие обязательства» (по долгосрочной задолженности);
• 1520 «Кредиторская задолженность» (по краткосрочной задолженности).

Следует отметить, что в случае, если средства были получены с целью приобретения, сооружения или изготовления инвестиционного актива, проценты необходимо отражать с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Дт 08 Кт 66.2/67.2). Исключение из указанного правила делается для хозсубъектов, ведущих учет упрощенным способом, которые вправе для этих целей применять счет 91.2 (п. 7 ПБУ 15/2008).

Все подробности отражения заемщиком в бухгалтерском учете получения и возврата займа или кредита рассмотрены в Готовом решении от КонсультантПлюс.

О бухучете кредиторской задолженности см. статью «Как кредиторская задолженность отражается на счетах?».

Как отразить в бухгалтерском учете выданные кредиты и займы?

Учет займов выданных регулируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

Для отражения займов в бухучете заимодавец применяет счет 58 «Финансовые вложения».

Пример 2

Организация выдала заем 1 марта сроком на 1 год. Сумма займа — 3 000 000 руб. Процентная ставка по займу — 15% годовых. В соответствии с условиями договора заемщик выплачивает проценты за каждый день пользования займом на конец каждого месяца. Проценты начинают начисляться со дня, следующего за днем выдачи займа, Договором не предусмотрено частичное погашение суммы займа на ежемесячной основе.

В октябре заимодавец отразил:

1 марта

Дт 58 Кт 51 — выдача займа — 3 000 000 руб.

31 марта

Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты: 3 000 000 / 365× 30 × 15% = 36 986,30 руб.

Дт 51 Кт 76 — проценты получены от заемщика — 36 986,30 руб.

Проводки в апреле:

30 апреля

Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты за апрель: 3 000 000 / 365× 30 × 15% = 36 986,30 руб.

Дт 51 Кт 76 — проценты получены — 36 986,30 руб.

Проводки в мае:

31 мая

Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты: 3 000 000 /365 × 31 × 15% = 38 219,18 руб.

Дт 51 Кт 76 — проценты поступили на расчетный счет — 38 219,18 руб. 

…и так далее до 28 февраля следующего года.

Сумму займа заимодавец отразит в бухбалансе по строке 1170 «Финансовые вложения» в размере 3 000 000 руб.

Бухучет беспроцентных займов выданных

Пример 3

Рассмотрим условия из примера 2, при этом предположим, что договором была предусмотрена выдача беспроцентного займа.

Тогда проводки у заимодавца будут выглядеть так:

1 марта

Дт 76 Кт 51 — выдача беспроцентного займа 3 000 000 руб.

Следующей и последней записью в учете заимодавца будет проводка Дт 51 Кт 76 (она появится в день возврата займа).

ВАЖНО! Займы, выданные на беспроцентных условиях, для компании-заимодавца не являются финвложениями (п. 2 ПБУ 19/02), поскольку не выполняется существенное условие признания таковыми активов: их способность приносить доход. В то же время предусматривающий проценты выданный заем будет считаться таковым (п. 3 ПБУ 19/02).

В отчетности заимодавца выданный заем будет отражаться по строке 1230 «Дебиторская задолженность». При этом организация может детализировать в бухбалансе вид дебиторской задолженности: краткосрочная задолженность со сроком 12 месяцев и менее и долгосрочная задолженность со сроком более 12 месяцев.

Как учесть беспроцентный заем, выданный сотруднику, читайте здесь.

Каковы особенности налогового учета кредитов и займов?

Полученные кредитные или заемные средства не являются доходом в целях исчисления налога на прибыль для их получателя в силу норм подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. Также не являются расходом выданные средства с учетом положений п. 12 ст. 270 НК РФ. Аналогично не являются доходами и расходами средства, полученные и выплаченные в счет погашения кредита или займа.

При этом суммы начисленных и уплаченных процентов полностью признаются внереализационными расходами в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ. Момент отражения в расходах сумм процентов определяется согласно п. 8 ст. 272 НК РФ:

• на конец каждого месяца,
• на дату погашения кредита или займа (если они полностью выплачены).

Подробнее см. в материале «Принимаемые для налогообложения проценты по кредиту — 2019».

Сумма процентов при наличии контролируемой задолженности включается в состав внереализационных расходов в размере, предусмотренном в ст. 269 НК РФ.

Проценты, полученные в рамках договоров о выдаче кредитов и займов, относятся к внереализационным доходам (п. 6 ст. 250 НК РФ).

Следует отметить, что различия в бухгалтерском и налоговом признании в расходах начисленных сумм процентов при инвестиционном кредите или при наличии контролируемой задолженности вызывают возникновение временных разниц, учитываемых в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Практические ситуации для заемщика и заимодавца, связанные с учетом процентов по займам и кредитам, рассмотрены в Готовом решении от КонсультантПлюс.

Возможно ли погашение процентов займа взаимозачетом?

Одним из способов взаиморасчетов при погашении процентов по договору займа контрагенты вправе выбрать зачет взаимных требований. Зачет требований возможен при соблюдении 3-х условий (ст. 410 ГК РФ):

1. займодавец и заемщик имеют друг к другу встречные требования;
2. требования  обеих компаний однородны;
3. срок исполнения встречного требования уже наступил.

Для зачета достаточно заявления одной из сторон.

Понятие однородное требование законодательно не закреплено. Согласно п. 7 информационного письма Президиума ВАС от 29.12.2001 № 65 указано, что требование, предъявляемое к зачету, может не соответствовать обязательствам одного вида. Из этого следует, что однородными признаются обязательства, связанные с исполнением различных договоров, но с одинаковым способом погашения и выраженным в одной валюте.

Пример:

Компания «Строймастер» получила процентный  займ от ООО «Альянс» на сумму 20 млн руб. под 15% годовых сроком на 1 год с выплатой процентов по окончании периода кредитования. То есть вернуть «Строимастер» обязан 20 млн руб. основного долга и 3 млн руб. процентов (20 млн.руб * 10%).

По данной операции компании зафиксировали в учете следующие проводки:

ООО «Альянс» приобрело офисное помещение у компании «Строймастер» за 3 млн руб.. Компании зафиксировали в учете проводки:

Фирма «Строймастер» направила заявление о зачете взаимных требований на сумму 2 млн руб.

Проводки у контрагентов будут выглядеть следующим образом:

Итоги

Бухучет полученных кредитов и займов находит свое отражение на счетах: 66 — для краткосрочных договоров, 67 — для долгосрочных, а выданные займы отражаются заимодавцем по счетам: 58 — по процентным займам, 76 — по беспроцентным займам. Проценты по кредиту и займу являются внереализационными доходами для кредитора и внереализационными расходами для заемщика.