Добавить в «Нужное»
Актуально на: 20 февраля 2017 г.
Цессия – это уступка требования кредитором другому лицу (п. 1 ст. 388 ГК РФ). Уступающий требование кредитор именуется цедентом, а лицо, приобретающее долг, — цессионарий. Какие по договору цессии проводки у цессионария, цедента и должника нужно сделать, расскажем в нашей консультации.
Учет у цессионария: проводки
В соответствии с п. 3 ПБУ 19/02 дебиторская задолженность, приобретаемая на основании уступки права требования, является объектом финансовых вложений при соблюдении определенных критериев (п. 2 ПБУ 19/02).
Так, для приобретаемой по договору цессии дебиторской задолженности должны выполняться следующие условия:
- наличие документов, подтверждающих существование права на получение денежных средств или других активов;
- переход к цессионарию финансовых рисков, связанных с приобретаемым долгом (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и т.д.);
- способность приносить цессионарию экономические выгоды в будущем (например, в виде прироста стоимости).
При соблюдении этих условий приобретаемый цессионарием долг будет учитываться в составе финансовых вложений на счете 58 «Финансовые вложения» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).
Следовательно, при приобретении долга по договору цессии проводка у цессионария формируется такая:
Дебет счета 58 – Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Приобретаемый долг отражается в учете цессионария по сумме фактических затрат на его приобретение (п.п. 8, 9 ПБУ 19/02), которые состоят из следующих расходов:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором цеденту;
- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением финансового вложения;
- вознаграждения, которые цессионарий уплачивает посреднической организации;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением долга.
При погашении должником денежного требования, приобретенного по договору цессии, бухгалтерские проводки у цессионария будут следующие:
А нужно ли по договору уступки права требования проводку у цессионария делать на сумму НДС?
Если приобретенный ранее долг возник из договора реализации товаров (работ, услуг), то с превышения погашаемого долга над расходами на его приобретение нужно будет начислить НДС по расчетной ставке 18/118 или 10/110 (п. 2 ст. 155, п. 4 ст. 164 НК РФ).
Соответственно, в этом случае при прекращении долга или при последующей уступке права требования проводки у цессионария будут дополнены следующей:
Дебет счета 91 – Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС
Договор цессии: бухучет у цедента
А какие составляются проводки по договору цессии у цедента?
Уступка права требования по договору цессии в бухгалтерском учете цедента отражается как реализация прочих активов через счет 91.
Приведем бух проводки по договору цессии у цедента:
Соответственно, при уступке права требования бухгалтерская проводка на оплату по договору цессии будет такая:
Дебет счетов 51 и др. – Кредит счета 76
Таким образом, проводки у цедента при продаже долга аналогичны проводкам при реализации иного имущества (кроме готовой продукции и товаров).
Проводки по договору цессии у должника
Какие нужно сделать по договору цессии бухгалтерские проводки у должника?
Поскольку у должника сумма, подлежащая оплате, отражается по кредиту соответствующего счета расчетов, на этом счете должна быть указана аналитика – кому именно принадлежит долг. Соответственно, при смене кредитора должник в аналитическом учете отражает изменение кредитора.
Приведем пример.
Организация А приобрела у организации Б товары:
Дебет счета 41 «Товары» — Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»/ «Организация Б»
Организация Б по договору цессии уступила долг Организации С.
На основании уведомления должнику-Организации А о переуступке долга между юридическими лицами бухгалтерская проводка в учете организации А будет направлена на уточнение данных аналитического учета по счету 60:
Дебет счета 60 / «Организация Б» — Кредит счета 60 / «Организация С»
Это значит, бухгалтерские проводки по переуступке прав у должника будут отражаться только в аналитическом учете.
Следовательно, и погашение долга за товары будет производиться Организации С, к которой перешло право требования на основании договора цессии:
Дебет счета 60 / «Организация С» — Кредит счетов 51 и др.
Источник
Учет договоров цессии традиционно вызывает много вопросов. В статье рассмотрим, что представляет собой переуступка долга между юридическими лицами, бухгалтерские проводки, которые должны сформировать все стороны сделки. Мы поможем разобраться, как правильно учесть договор уступки права требования. Проводки у цессионария, цедента и должника приведем в удобной и понятной форме.
Правовые основы переуступки
Главой 24 ГК РФ предусмотрено, что право требования выполнения тех или иных обязательств может быть передано кредитором другому лицу на основании договора цессии (уступки). Сторонами сделки являются:
- цедент — первоначальный кредитор, лицо, которое уступает обязательство;
- цессионарий — получатель обязательства.
При этом нет необходимости получения согласия должника. Его лишь нужно своевременно уведомить о произошедшей смене кредитора, чтобы должник своевременно и корректно сформировал проводки по переуступке права требования.
Если первоначально обязательство возникло исходя из договора, заключенного в письменной или нотариальной форме, то цессия должна быть оформлена также в обязательном порядке в соответствующей письменной форме.
В коммерческой деятельности наиболее часто встречаются переуступки следующих обязательств:
- задолженность покупателя за поставленный товар, продукцию, оказанные услуги;
- задолженность по договору займа;
- обязанность поставщика поставить товар, за который перечислен аванс от покупателя.
Договор цессии является возмездным и за покупку права требования долга цессионарий должен уплатить цеденту сумму, по которой совершена цессия.
Проводки у цессионария, цедента и должника имеют свою специфику. Рассмотрим для каждой стороны сделки, какие проводки по договору уступки права требования необходимо сформировать в учете.
Договор цессии: бухгалтерские проводки у цедента
У первоначального кредитора операция отражается как выбытие имущества. То есть сумма задолженности подлежит списанию на прочие расходы, а сумма уступки — на доходы.
При этом, если обязательство продается с прибылью, то с разницы между доходом и расходом необходимо исчислить и уплатить в бюджет НДС. Такая ситуация редка. Как правило, право требования реализуется с убытком.
В налоговом учете при реализации задолженности после даты наступления платежа убыток признается полностью. При реализации до наступления платежа убыток признается в порядке, изложенном в п. 1 ст. 279 НК РФ.
Уступка права требования: проводки у цессионария
У получателя обязательства оно будет учитываться в составе финансовых вложений на счете 58 плана счетов бухучета. Как правило, долг приобретается по стоимости, меньшей его размера, поэтому его приобретение — это объект, который должен принести в будущем прибыль. В момент погашения задолженности должником стоимость приобретения будет списана на расходы, а полученная сумма от должника будет отражена как доход.
Переуступка долга: проводки
Цессионарий может в дальнейшем принять решение о продаже приобретенного обязательства. Поскольку оно является финансовым вложением, то при его выбытии должны быть отражены прочий доход и прочий расход и сформирован финансовый результат от сделки.
Проводки по договору цессии у должника
Замена кредитора не влечет для должника ни последствий по учету доходов и расходов, ни изменения порядка исполнения обязательства. Для него только изменяется кредитор, перед которым он обязан свою задолженность погасить. Соответственно, и учет задолженности перед новым лицом необходимо вести на том же счете бухгалтерского учета.
Получив уведомление о сделке, должник должен сформировавшуюся кредиторскую задолженность перенести на нового контрагента. Соответственно, и погашение долга уже будет отражено во взаиморасчетах с новым контрагентом.
Источник
Добрый день!
ООО на ОСНО.
Договор цессии, Цессионарий оплачивает Цеденту номинальную стоимость, по которой принимаем на учет право требования основного долга(договор займа).
В договоре цессии помимо суммы основного долга есть уже исчисленные суммы процентов, и прописаны проценты за пользование займом.
Какой проводкой принимается к учету приобретение права требования процентов (прописанные в договоре цессии суммы процентов)?
Есть мнение, что это право не удовлетворяет критериям признания его финансовым вложением, и учитывается на сч.76 в качестве обычной ДЗ.
Проводку мне указали
д 76-д к 76-п, где 76-д — расчеты с должником по договору займа, 76-п с продавцом по приобретенному праву требования
Но данная проводка увеличивает долг перед продавцом долга выше номинальной стоимости.
Альтернатива д 76-д к 91-1 по принципу начисления процентов, но тоже нет уверенности.
Или я вообще не права и это право надо учитывать при оплате должником.
Запуталась совсем.
Melody-Miledy, добрый вечер.
Цитата (Melody-Miledy):Проводку мне указали
д 76-д к 76-п,
Данная проводка показывает, что задолженность перед цедентом переведена на должника у цессионария. За этим должно последовать перечисление денег цеденту Д-т 76-п К-т 51., потом, возможно, погашение долга Д-т 51 К-т 76-д.
«….к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты» (ст.384 ГК).
Цитата (Melody-Miledy):В договоре цессии помимо суммы основного долга есть уже исчисленные суммы процентов, и прописаны проценты за пользование займом.
Цитата (Melody-Miledy):д 76-д к 91-1 по принципу начисления процентов
Согласен, проценты, которые начисляются на долг уже после приобретение прав требования на него, следует отражать именно так.
Получите образец учетной политики и ведите бухучет в веб‑сервисе для небольших ООО и ИП
Спасибо за ответ.
Уточните пожалуйста по суммам тогда.
Номинальная стоимость по которой продают долги к примеру 500000,00
Сумма начисленных процентов, прописанная в договоре, пусть 47000,00
Тогда нужно как учесть???
д 58 к 76-п — 453000,00
д 76-д к 76-п — 47000,00
Тогда д 76-п к 51 — 500000,00
76-п тогда закрывается
В том варианте, который мне написали
д 58 к 76-п — вся сумма указывается 500000,00
в этом случае
д 76-д к 76-п — происходит увеличение задолженности перед 76-п на 47000,00
куда мне потом их девать? сумму по договору же переведем в размере 500000,00
Но я подозреваю, что просто не учли этот момент.
Melody-Miledy, добрый вечер.
Цитата (Melody-Miledy):Уточните пожалуйста по суммам тогда.Номинальная стоимость по которой продают долги к примеру 500000,00
Сумма начисленных процентов, прописанная в договоре, пусть 47000,00
Тогда нужно как учесть???
д 58 к 76-п — 453000,00
д 76-д к 76-п — 47000,00
Итак, «номинальная стоимость по которой продают долги» -это цена, по которой совершена цессия, или фактическая стоимость финансовых вложений по цессии: Дт 76/прод — Кт 51 — 500000 — оплата цеденту;
Дт76 /долж — Кт /прод — 500000 — перевели долг с цедента на должника. Подчеркну, 500 тыс. — это стоимость ФВл., но не сам долг.
По цессии приобретен сам долг (некая сумма) + ранее начисленные %% в 47000 руб. Ожидается получить с должника сам долг и эти %%. Когда они поступят (Дт51 — Кт 76/долж), можно будет посчитать полученную выгоду. Но…
Кроме того, уже после приобретения долга на него продолжаются начисляться %%. И тут Дт 76/долж — Кт 91. Тем самым долг увеличивается. А у цессионария появляются доходы (прочие).
Спасибо огромное, теперь разобралась.
Источник
- Главная
- Консультация эксперта
- Расчеты
- Займы и кредиты
8233 ноября 2017
Компания получила право требования по договору займа. Как отразить задолженность в бухучете — читайте в статье.
Вопрос: Как в бухгалтерском учете у второго кредитора будут проведены хозяйственные операции:Долг по договору займа в сумме 100 тыс. руб продан по переуступки права требования за 50тыс. руб Как отразить сумму купленного долга. Какую сумму второй кредитор должен взыскивать с должника, как начислять проценты по займу, и если в судебном порядке какую сумму можно взыскать.как начислять проценты по переуступки договора (займ), и если сразу ставить в доход то с какой суммы в бухгалтерии на 58 сч.(73) сумма 50тыс.
Ответ: Приобретение задолженности в учете отражается в составе финансовых вложений, т.к. Вы приобрели задолженность по цене ниже самой задолженности:
— Д 58 – К 76 «Расчеты с цедентом» — 50000 рублей.
Договор цессии предполагает замену стороны в обязательстве (т.е. меняется кредитор), но сам договор займа сохраняет свое действие. Т.е. Вы должны в соответствии с договором займа ежемесячно начислять проценты. Условия договора займа не изменяются при смене кредитора, т.е. процентная ставка остается та же. Проценты начисляются только на основную сумму долга.
— Д 76 «Расчеты с должником (заемщиком)» — К 91.1 – начислены проценты по договору займа.
С должника Вы имеете право стребовать 100000 рублей (передано Вам цедентом по договору цессии) и начисленные до погашения займа проценты. На дату гашения должником задолженности, приобретенной Вами по договору цессии, нужно признать доход от реализации:
— Д 76 «Расчеты с должником» — К 91.1 – отражаете выручку – 100000 рублей
— Д 91.2 – К 58 – списываете учетную стоимость финвложения.- 50000 рублей.
Погашение начисленных процентов в доходы не включаете.
— Д 51 – К 76 «Расчеты с должником» 100000 рублей – отражаете погашение долга. Такой же проводкой запишите уплату процентов.
Обоснование
Как цессионарию оформить и учесть приобретение права требования по договору цессии
Бухучет
Если фактические затраты на приобретение права требования долга (дебиторской задолженности) по договору цессии меньше самой задолженности, то приобретенное право требования является для цессионария финансовым вложением, которое учитывается на счете 58 «Финансовые вложения» (п. 3 ПБУ 19/02).
По дебету счета 58 приобретенное право требования отражайте по фактическим затратам на его приобретение. Состав таких затрат формируется из следующего:
— сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу (цеденту);
— иных расходов, непосредственно связанных с приобретением (например, консультационные услуги, посреднические вознаграждения).
Об этом говорится в пунктах 8 и 9 ПБУ 19/02.
На дату подписания договора цессии в учете сделайте проводку:
Дебет 58 Кредит 76
– отражена стоимость приобретенного по договору цессии права требования.
Погашение задолженности перед цедентом отражайте проводкой:
Дебет 76 Кредит 51 (50)
– погашена задолженность перед цедентом по договору цессии на дату расчетов по условиям договора.
По кредиту счета 58 отражайте списание права требования (при погашении должником своих обязательств). Стоимость права требования учтите в составе прочих расходов, а сумму, полученную от должника, – в составе прочих доходов (п. 11 ПБУ 10/99, п. 7 ПБУ 9/99). При поступлении денежных средств от должника в погашение задолженности сделайте проводки:
Дебет 51 (50) Кредит 76
– получена задолженность от должника;
Дебет 76 Кредит 91-1
– учтена в составе доходов сумма погашенной задолженности;
Дебет 91-2 Кредит 58
– учтена в составе расходов стоимость приобретенного права требования.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 58, 76, 91).
Как цессионарию при расчете налога на прибыль методом начисления отразить приобретение права требования по договору займа и погашение заемщиком задолженности
Приобретение по договору цессии права требования и погашение должником задолженности по сумме займа отразите в общем порядке. Причитающиеся проценты отражайте в доходах ежемесячно и на день погашения займа.
При погашении заемщиком займа сумму основного долга включите в доходы от реализации. Одновременно при погашении займа в состав расходов включите затраты, связанные с приобретением требования по договору займа. Сделайте это на дату исполнения этого обязательства должником. Такой порядок следует из подпункта 1 пункта 1 статьи 248, пункта 1 статьи 249, подпункта 2.1 пункта 1 статьи 268, пункта 5 статьи 271 и пункта 3 статьи 279 Налогового кодекса РФ.
Одновременно с приобретением права требования суммы займа к цессионарию переходит право требования процентов. То есть право заимодавца по договору займа. Поэтому налоговую базу нужно увеличить в день начисления процентов по условиям договора займа. Это следует из пункта 6 статьи 250, пункта 6 статьи 271 и пункта 4 статьи 328 Налогового кодекса РФ.
Как рассчитать проценты по выданному займу
Бухучет
В бухучете проценты по предоставленному займу можно учесть в составе:
– либо доходов от обычных видов деятельности;
– либо прочих доходов.
Об этом сказано в пункте 34 ПБУ 19/02, пункте 4 и абзаце 2 пункта 7 ПБУ 9/99.
Для учета процентных займов, предоставленных организациям (предпринимателям) и гражданам (кроме сотрудников организации), используйте счет 58-3 «Предоставленные займы» (Инструкция к плану счетов). Проценты по займам, а также суммы беспроцентных займов учитывайте на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция к плану счетов). Подробнее об этом см. Как отразить в бухучете операции по выдаче займа другой организации.
Пример отражения в бухучете процентов по денежному займу, предоставленному организации
16 марта 2016 года ООО «Альфа» предоставило ООО «Производственная фирма «Мастер»» денежный заем. Сумма займа – 500 000 руб. Срок возврата займа – 28 апреля 2016 года. Заем предоставлен под 10 процентов годовых. По договору проценты за пользование займом «Мастер» перечисляет в последний день месяца. Проценты за апрель уплачиваются одновременно с возвратом задолженности по займу.
Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие записи.
16 марта 2016 года:
Дебет 58-3 Кредит 51
– 500 000 руб. – выдан денежный заем «Мастеру».
31 марта 2016 года:
Дебет 76 Кредит 91-1
– 2049 руб. (500 000 руб. ? 10% : 366 дн. ? 15 дн.) – начислены проценты по займу за март;
Дебет 51 Кредит 76
– 2049 руб. – отражена уплата процентов по займу за март.
28 апреля 2016 года:
Дебет 76 Кредит 91-1
– 3825 руб. (500 000 руб. ? 10% : 366 дн. ? 28 дн.) – начислены проценты по займу за апрель;
Дебет 51 Кредит 76
– 3825 руб. – отражена уплата процентов за апрель;
Дебет 51 Кредит 58-3
– 500 000 руб. – возвращен заем.
Рассчитать проценты на своих цифрах вам поможет Калькулятор.
Отвечает Александр Сорокин,
заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России
«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в рекомендации».
Из рекомендации Нужно ли применять ККТ при выдаче, получении и возврате займа
Статьи по теме в электронном журнале
Источник
