Заем при УСН доходы минус расходы отражают в бухучете по специально установленным правилам. Рассмотрим эти правила и их специфику применительно к УСН.
Порядок, которому подчинен учет по кредитам и займам
Ни полученные в качестве заемных, ни выданные в долг средства не считаются ни доходом, ни расходом налогоплательщика, работающего на УСН. Соответственно, не будет расцениваться ни как доход, ни как расход возврат этих средств. В части доходов такой вывод следует из содержания ст. 346.15 НК РФ, отсылающей к ст. 251 НК РФ, в которой подп. 10 п. 1 прямо указывает на то, что доходом подобные средства считать не следует. А в составе расходов, закрытый список которых содержит ст. 346.16 НК РФ, заемные средства не указаны.
Однако плату за пользование заемными средствами (проценты), если она предусмотрена договором, необходимо учесть в составе:
- доходов у стороны, выдавшей заем (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248, подп. 6 ст. 250 НК РФ);
- расходов у стороны, получившей заем (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Обе стороны вправе отразить проценты в полной их сумме при определении базы по УСН-налогу (п. 2 ст. 346.16, ст. 269, пп. 1 и 2 ст. 346.17 НК РФ):
- выдавшая заем сторона — в доходах в момент их поступления;
- заемщик — в расходах в момент перечисления.
Необходимость ориентироваться на ограничения как для доходов, так и для расходов возникает только в части сделок, признанных контролируемыми (п. 1 ст. 269 НК РФ).
Подробнее о процентах, возникающих при контролируемых сделках, читайте в статье «Принимаемые для налогообложения проценты по кредиту».
Получение и возврат займа в бухучете
Выдача займа у выдавшей его стороны в проводках отображается в зависимости от того, предусмотрены ли по займу проценты:
- в финвложениях, если заем процентный:
Дт 58 Кт 51;
- в расчетах с прочими дебиторами-кредиторами, если уплата процентов не предусмотрена:
Дт 76 Кт 51.
При возврате заемных средств проводки будут обратными:
Дт 51 Кт 58 (76).
У получающей стороны способ отражения один: в составе заемных средств. Может различаться только счет учета (66 или 67), зависящий от срока, на который выдан заем:
Дт 51 Кт 66 (67).
Возврат у заемщика зафиксируется обратной проводкой:
Дт 66 (67) КТ 51.
На отдельные вопросы ответил консультант отдела налогообложения малого бизнеса и сельского хозяйства Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России Ю.В. Подпорин. Его ответ смотрите в КонсультантПлюс:
Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Проводки по учету процентов по займу
Получившая заем сторона начисляет проценты по нему ежемесячно, если иная периодичность начисления не предусмотрена договором, фиксируя это проводкой:
Дт 91 Кт 66 (67).
Факт оплаты процентов у нее отобразится как:
Дт 66 (67) Кт 51.
Выдавшая заем сторона начисление процентов будет делать с той же периодичностью, что и заемщик, и учитывать это проводкой:
Дт 76 Кт 91.
Получение процентов она отразит как:
Дт 51 Кт 76.
Об основных моментах, обусловливающих различия между кредитом и займом, читайте в материале «Учет кредитов и займов в бухгалтерском учете».
Итоги
Передаваемые в долг средства не учитывают ни в доходах, ни в расходах, ни при выдаче (получении), ни при возврате. Доходом у выдавшей заем стороны и расходом у его получателя будет являться плата за использование заемных средств: проценты, предусмотренные договором займа. В бухучете их начисляют, как правило, ежемесячно, а в доходах или расходах для целей расчета УСН-налога их возможно учесть только на момент фактического получения или оплаты соответственно.
Источник
В процессе ведения хозяйственной деятельности организации и предприниматели нередко прибегают к привлечению заемных средств. Нормы Налогового кодекса позволяют «упрощенцам» учесть в расходах проценты по кредитам и займам, полученным лишь в денежной форме (пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Проценты по займам, полученным в виде имущества,
УСН-расходами не признаются. В этой статье мы разберемся в порядке учета процентов по полученным денежным кредитам и займам при УСН.
Учет процентов по кредитам и займам до 1 января 2015 года
До 1 января 2015 года проценты включали в «упрощенные» расходы только в пределах определенных норм.Существовало два способа нормирования процентов.
- Исходя из фактически начисленных процентов, но не более среднего процента, увеличенного в 1,2 раза, который уплачивался фирмой по долговым обязательствам
того же вида (то есть по договорам займа, кредита и т.д.), полученным на сопоставимых условиях. - Исходя из ставки рефинансирования Банка России (абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2015 г.). Предельная величина учитываемых процентов зависела от валюты кредита (займа) и времени уплаты процентов. Так, например,
за период с 1 января 2011 года по 31 декабря 2014 года размер учитываемых процентов
по рублевым кредитам и займам равнялся ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,8 раза. А по валютным кредитам и займам составлял 0,8 ставки рефинансирования.
Фирма могла выбрать любой из этих способов нормирования процентов. Главное – выбранный способ должен был быть отражен в налоговой учетной политике.
Учет процентов по кредитам и займам после 1 января 2015 года
С 1 января 2015 года проценты по долговым обязательствам любого вида можно учесть
в расходах без ограничений по той ставке, которая предусмотрена условиями договора
(п. 1 ст. 269 НК РФ).
Даже если стороны заключили договор на предоставление кредита или займа до 1 января 2015 года, начисленные после указанной даты проценты нормировать не нужно. Их можно будет учесть при расчете налога без ограничений.
ПРИМЕР
ООО «Актив» получило заем в сумме 100 000 руб. под 25% годовых. Ставка рефинансирования, установленная Банком России, составила 17%. В состав расходов при расчете единого налога следует включить проценты по той ставке, которая предусмотрена условиями договора,
то есть 25% годовых:
100 000 руб. × 25% = 25 000 руб.
Таким образом, нормирование расходов по уплате процентов за пользование заемными средствами согласно норме пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса с 1 января 2015 года отменено.
Тем не менее, продолжают действовать положения пунктов 2-4 указанной статьи. Остановимся на них подробнее.
Проценты по контролируемой задолженности
Многие российские организации получают займы от российских и иностранных компаний, которые прямо или косвенно владеют долями в их уставном капитале. Такое инвестирование
в сравнении с вложениями в уставный капитал более выгодно. Дело в том, что у заемщика проценты по долговым обязательствам отражаются в расходах, учитываемых при налогообложении. А заимодавец может получать проценты в течение года в зависимости
от условий договора, в отличие от дивидендов, которые распределяются по итогам года и, к тому же, облагаются налогом на прибыль.
Налоговый кодекс предусматривает некоторые ограничения в отношении подобной оптимизации. В статье 269 кодекса, которая регулирует особенности учета процентов по долговым обязательствам, дано понятие «контролируемая задолженность». Проценты по контролируемой задолженности учитываются по особым правилам, изложенным в пунктах
2-4 этой статьи.
Контролируемая задолженность возникает, если организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству:
- перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20% уставного (складочного) капитала (фонда) российской организации;
- перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством аффилированным лицом иностранной организации;
- в отношении которого аффилированное лицо и (или) иностранная организация выступают поручителем или гарантом.
Доля прямого участия – это непосредственно принадлежащая организации доля в уставном капитале другой организации.
А вот для расчета доли косвенного участия определяют все последовательности участия одной организации в другой через прямое участие каждой предыдущей организации в каждой последующей. Затем в каждой последовательности рассчитываются доли прямого участия каждой предыдущей организации в каждой последующей организации.
Рассмотрим, как определять, является задолженность контролируемой в случае косвенного участия иностранной компании в уставном капитале российской.
ПРИМЕР
ООО «Дебют» применяет УСН и имеет непогашенную задолженность перед иностранной компанией GIOLIGHT. Участниками «Дебюта» являются:
— физическое лицо (доля – 60%);
— компания «МАКС» (доля – 40%).
Компания GIOLIGHT владеет 35% уставного капитала фирмы «МАКС». Прямого участия компании GIOLIGHT в уставном капитале «Дебюта» нет. Рассчитаем долю косвенного участия.
Доля прямого участия компании GIOLIGHT в уставном капитале «МАКС» равна 0,35. А доля прямого участия «МАКС» в уставном капитале «Дебюта» – 0,4. Перемножив данные показатели, получим долю косвенного участия компании GIOLIGHT в уставном капитале «Дебюта». Эта доля равна 0,14 (0,4 × 0,35), или 14%. Это меньше 20%, значит, задолженность компании «Дебют» контролируемой не является.
Если контролируемая задолженность, не погашенная на конец отчетного периода, превышает более чем в три раза величину собственного капитала, то предельный процент рассчитывается
с учетом коэффициента капитализации (п. 2 ст. 269 НК РФ).
Здесь речь идет о правиле «тонкой» капитализации. Его суть в том, что на последнее число каждого отчетного периода налогоплательщик определяет предельную величину процентов, начисленных по долговым обязательствам и признаваемых расходом. Для этого сумму начисленных за отчетный период процентов нужно разделить на коэффициент капитализации, рассчитанный на последнюю отчетную дату этого отчетного периода:
,
где
ПП – предельная сумма процентов, признаваемая расходом;
ПФ – фактически начисленная сумма процентов;
КК – коэффициент капитализации.
Коэффициент капитализации определяется путем деления величины непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале российской организации, и деления полученного результата на три:
,
где
ЗН – величина непогашенной контролируемой задолженности;
СКи – величина собственного капитала, соответствующего доле прямого или косвенного участия иностранной организации в уставном (складочном) капитале российской организации;
СК – величина собственного капитала российской компании;
Д – доля участия иностранной компании в уставном (складочном) капитале российской компании.
Размер собственного капитала определяется по данным бухучета на последнее число отчетного периода как разница между активами компании и величиной ее обязательств. В расчете не учитываются суммы задолженности по налогам, сборам, страховым взносам во внебюджетные фонды.
После проведенных расчетов предельной величины процентов сумму начисленных процентов, не превышающую данный показатель, можно учесть в расходах. Сумму, превышающую предельную величину, необходимо отнести к дивидендам, выплаченным сторонней организации. «Упрощенец»-заемщик как налоговый агент должен будет удержать с них налог на прибыль в соответствии с пунктом 3 статьи 284 Налогового кодекса (п. 4 ст. 269 НК РФ).
Рассмотрим пример.
ПРИМЕР
ООО «Экопласт» занимается производством строительных материалов.На 1 апреля 2015 г.«Экопласт» имеет непогашенную задолженность перед иностранной компанией в сумме
10 000 000 руб. Сумма начисленных в I квартале 2015 г. процентов за 90 дня пользования заемными средствами составляет 100 000 руб. Доля иностранной компании в уставном капитале «Экопласта» – 30% (прямое участие).
Показатели бухгалтерской отчетности на 1 апреля 2014 г., необходимые для расчета предельной величины процентов по заемным средствам:
— активы – 18 000 000 руб.;
— обязательства (всего) – 15 500 000 руб., в том числе задолженность по платежам в бюджет – 250 000 руб.
Доля иностранной компании в уставном капитале «Экопласта» (прямое участие) больше 20%, значит, задолженность является контролируемой. Предельный процент на основании коэффициента капитализации нужно рассчитывать, если величина задолженности превышает собственный капитал более чем в три раза.
Величина собственного капитала составляет 2 750 000 руб. (18 000 000 – 15 500 000 + 250 000).
Отношение контролируемой задолженности относится к собственному капиталу:
10 000 000 руб. : 2 750 000 руб. = 3,637. Это больше 3. Значит, нужно рассчитывать предельную сумму процентов с учетом коэффициента капитализации.
Коэффициент капитализации равен 4,04 (10 000 000 руб. : (2 750 000 руб. × 0,3) : 3). Предельная сумма расходов по процентам составит 24 752,48 руб. (100 000 руб. : 4,04).
«Экопласт» может учесть в расходах 24 752,48 руб., а не 100 000 руб. Разница в сумме
75 247,52 руб. (100 000 – 24 752,48) рассматривается как дивиденды иностранной компании.
При их выплате «Экопласт» как налоговый агент удержит и перечислит в бюджет налог на прибыль по ставке 15%.
Оплата услуг банков
Перечень банковских операций приведен в статье 5 Федерального закона от 2 декабря 1990 г.
№ 395-1 «О банках и банковской деятельности» (см. письмо УФНС России по г. Москве от 3 марта 2005 г. № 18-11/3/14740).
В частности, это расходы:
- на привлечение денежных средств организаций во вклады (до востребования и на определенный срок), а также на размещение привлеченных средств от своего имени
и за свой счет; - на открытие и ведение банковских счетов организаций;
- на осуществление переводов денежных средств по поручению организаций
по их банковским счетам; - на оплату услуг за использование системы «клиент-банк»;
- на инкассацию денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание организаций (включая оплату за пользование системой
«клиент-банк» (письмо ФНС РФ от 28 июля 2005 г. № 22-1-11/1451@)); - на куплю-продажу иностранной валюты в наличной и безналичной формах;
- на продажу иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества должника;
- на выполнение функций агентов валютного контроля в отношении клиентов, оформивших
в банке паспорта сделок по внешнеторговым контрактам; - на выдачу банковских гарантий;
- на осуществление денежных переводов без открытия банковских счетов, в том числе электронных денежных средств (за исключением почтовых переводов).
Перечисленные затраты учитываются в составе «упрощенных» расходов при условии, что эти затраты являются обоснованными (экономически оправданными) и документально подтвержденными (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Источник
УСН и бухучет при предоставлении денежного займа
УСН при предоставлении денежного займа
Денежные средства, передаваемые по договору займа, в расходах не учитываются, поскольку такой вид расхода не поименован в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, а также на основании п. 1 ст. 252, п. 12 ст. 270, п. 2 ст. 346.16 НК РФ.
Бухучет при УСН при предоставлении денежного займа
Бухучет при УСН при предоставлении денежного займа другой организации или физическому лицу, не являющемуся работником организации
Предоставленный организацией заем признается финансовым вложением, если она планирует получить по нему доход, например, в виде процентов (п. п. 2, 3 ПБУ 19/02). В бухгалтерском учете такие вложения учитываются на счете 58 “Финансовые вложения”, субсчет 58-3 “Предоставленные займы” (Инструкция по применению Плана счетов). Если заем предоставляется в иностранной валюте, то его сумма пересчитывается в рубли по курсу, установленному Банком России на дату списания денежных средств с валютного счета организации. В дальнейшем средства в расчетах, в том числе по предоставленным займам, пересчитываются на отчетную дату и на момент погашения займа (п. п. 4 – 8 ПБУ 3/2006). Предоставленные организацией беспроцентные займы не могут учитываться в составе финансовых вложений, так как не соблюдаются условия п. 2 ПБУ 19/02. Суммы таких займов организация может учитывать на отдельном субсчете счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.
Бухучет при УСН при предоставлении денежного займа работнику организации
Для учета займов, выданных работникам организации, Инструкцией по применению Плана счетов предназначен счет 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”, субсчет 73-1 “Расчеты по предоставленным займам” <**>.
——————————–
<**> Если займы выдаются с условием уплаты процентов, то организация может также отражать их на счете 58, субсчет 58-3. Такой порядок учета должен быть закреплен в учетной политике.
<***> На наличные расчеты по договору займа между организацией и физическим лицом (в том числе работником) ограничение, установленное абз. 1 п. 6 Указания Банка России N 3073-У, не распространяется.
УСН и бухучет при получении процентов по договору денежного займа
УСН при получении процентов по договору денежного займа
Доходы при применении УСН признаются на дату поступления денежных средств на расчетный счет и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения другим способом задолженности налогоплательщику (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). При поступлении денежных средств в уплату процентов по договору займа полученные доходы учитываются в составе внереализационных доходов (п. 1 ст. 346.15, п. 6 ч. 2 ст. 250 НК РФ).
УСН при получении процентов по договору займа, сумма которого выражена в иностранной валюте (у. е.), а фактически предоставлена в рублях
При применении УСН доходы признаются на дату поступления денежных средств на расчетный счет и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения другим способом задолженности налогоплательщику (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). При поступлении денежных средств в уплату процентов полученные доходы учитываются в составе внереализационных доходов (п. 1 ст. 346.15, п. 6 ч. 2 ст. 250 НК РФ). Доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату их получения (п. 3 ст. 346.18 НК РФ), т.е. в доходы при УСН включаются фактически полученные суммы.
В целях гл. 26.2 НК РФ переоценка требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Банком России, не производится, доходы и расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются (п. 5 ст. 346.17 НК РФ). Таким образом, у налогоплательщиков, применяющих УСН, по требованиям (обязательствам), выраженным в иностранной валюте (условных денежных единицах), в связи с изменением курса иностранной валюты никаких разниц не возникает.
УСН при получении процентов по договору займа, сумма которого выражена и фактически предоставлена в иностранной валюте
При применении УСН доходы признаются на дату поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения другим способом задолженности налогоплательщику (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). При поступлении денежных средств в уплату процентов полученные доходы учитываются в составе внереализационных доходов (п. 1 ст. 346.15, п. 6 ч. 2 ст. 250 НК РФ). Доходы, выраженные в иностранной валюте, признаются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату получения соответствующего дохода (п. 3 ст. 346.18 НК РФ).
При этом гл. 26.2 НК РФ предусмотрена прямая норма, согласно которой переоценка имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Банком России, не производится, доходы и расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются (п. 5 ст. 346.17 НК РФ).
Бухучет при УСН при получении процентов по договору денежного займа
Проценты, причитающиеся заимодавцу, в бухгалтерском учете начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора и учитываются в составе прочих доходов (п. п. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99).
Если по условиям договора начисление процентов производится по формуле простых процентов, то данные доходы отражаются по кредиту счета 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет 91-1 “Прочие доходы”, в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов с заемщиком. Когда заем выдан работнику организации, начисленные проценты отражаются в корреспонденции со счетом 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”, субсчет 73-1 “Расчеты по предоставленным займам”; в иных случаях – в корреспонденции со счетом 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” (Инструкция по применению Плана счетов).
Договор займа может предусматривать расчет процентов по формуле сложных процентов: проценты начисляются на сумму займа с учетом ранее начисленных процентов. В этом случае проценты, причитающиеся к получению, признаются в составе финансовых вложений, поскольку такие проценты принесут организации экономические выгоды в будущем (п. 2 ПБУ 19/02). Начисление процентов за предоставление в пользование денежных средств отражается по дебету счета 58 “Финансовые вложения”, субсчет 58-3 “Предоставленные займы”, и кредиту счета 91, субсчет 91-1. Проценты на счете 58, субсчет 58-3, учитываются обособленно от основной суммы предоставленного займа.
——————————–
<*> Расчеты наличными не должны превышать лимит, установленный Банком России.
Бухучет при УСН при получении процентов по договору займа, сумма которого выражена в иностранной валюте (у. е.), а фактически предоставлена в рублях
Пересчет в рубли суммы процентов по займу, выраженных в иностранной валюте и подлежащих уплате в рублях, производится по курсу этой валюты, устанавливаемому Банком России, либо по иному курсу, установленному законом или соглашением сторон на дату начисления процентов, отчетные даты и на момент получения процентов (п. п. 1, 5, 7 ПБУ 3/2006). Возникшие при таком пересчете курсовые разницы признаются прочими расходами или прочими доходами (п. п. 3, 11 – 13 ПБУ 3/2006, п. 11 ПБУ 10/99, п. 7 ПБУ 9/99).
——————————–
<*> Расчеты наличными не должны превышать лимит, установленный Банком России.
Бухучет при УСН при получении процентов по договору займа, сумма которого выражена и фактически предоставлена в иностранной валюте
Пересчет в рубли суммы процентов по займу, выраженных в иностранной валюте, производится по курсу этой валюты, устанавливаемому Банком России на дату начисления процентов, отчетные даты и на момент получения процентов (п. п. 1, 5, 7 ПБУ 3/2006). Возникшие при таком пересчете курсовые разницы признаются прочими расходами или прочими доходами (п. п. 3, 11 – 13 ПБУ 3/2006, п. 11 ПБУ 10/99, п. 7 ПБУ 9/99).
——————————–
<*> Расчеты наличными не должны превышать лимит, установленный Банком России.
Бухучет при УСН при получении заемщиком – физическим лицом материальной выгоды от экономии на процентах
Если материальная выгода от экономии на процентах получена работником организации, то НДФЛ, начисленный с такого дохода, может быть удержан при выплате этому работнику заработной платы. В бухгалтерском учете это отражается записью по дебету счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” и кредиту счета 68 “Расчеты по налогам и сборам” (Инструкция по применению Плана счетов).
——————————–
<*> С 1 января 2016 г. НДФЛ, исчисленный с сумм материальной выгоды от экономии на процентах за пользование займом, удержанный из заработной платы работника, перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты работнику дохода (абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ).
УСН и бухучет у заимодавца при возврате денежного займа заемщиком
УСН у заимодавца при возврате денежного займа заемщиком
Денежные средства, поступившие от заемщика, не относятся к доходам заимодавца (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).
УСН у заимодавца при возврате заемщиком займа, сумма которого выражена в иностранной валюте (у. е.), а фактически предоставлена в рублях
В целях гл. 26.2 НК РФ переоценка требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Банком России, не производится, доходы и расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются (п. 5 ст. 346.17 НК РФ). Таким образом, у налогоплательщиков, применяющих УСН, по требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (условных денежных единицах), в связи с изменением курсы валюты никаких разниц не возникает.
УСН у заимодавца при возврате заемщиком займа, сумма которого выражена и фактически предоставлена в иностранной валюте
Переоценка имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Банком России, не производится, доходы и расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются (п. 5 ст. 346.17 НК РФ).
Таким образом, по основной сумме займа внереализационные доходы и расходы в виде курсовых разниц заимодавец, применяющий УСН, не признает.
Бухучет при УСН у заимодавца при возврате денежного займа заемщиком
Денежные средства, поступившие от заемщика, в бухгалтерском учете заимодавца не признаются в составе доходов (п. 3 ПБУ 9/99). При их получении в учете заимодавца дебетуется счет учета денежных средств (50 “Касса”, 51 “Расчетные счета”, 52 “Валютные счета”) в корреспонденции со счетом учета расчетов с заемщиком.
Бухучет при УСН у заимодавца при возврате заемщиком займа, сумма которого выражена в иностранной валюте (у. е.), а фактически предоставлена в рублях
В случае когда сумма займа выражена в у. е., а предоставляется и (или) возвращается в рублях, обязательство заемщика пересчитывается в рубли по курсу, установленному Банком России, либо по иному курсу, установленному законом или соглашением сторон на дату выдачи займа, на отчетные даты, а также на момент возврата заемных средств (п. п. 1, 4, 5, 7, 8 ПБУ 3/2006). Если курс повышается, то в результате пересчета указанного обязательства на отчетные даты в бухгалтерском учете у заимодавца образуются положительные курсовые разницы, которые учитываются в составе прочих доходов (п. п. 3, 11, 12, 13 ПБУ 3/2006, п. 7 ПБУ 9/99). Если курс понижается, то в результате пересчета обязательства заемщика на отчетные даты и на момент возврата займа в бухгалтерском учете у заимодавца образуются отрицательные курсовые разницы, которые учитываются в составе прочих расходов (п. п. 3, 11, 12, 13 ПБУ 3/2006, п. 11 ПБУ 10/99).
Бухучет при УСН у заимодавца при возврате заемщиком займа, сумма которого выражена и фактически предоставлена в иностранной валюте
В случае когда заем выдан в иностранной валюте, обязательство заемщика пересчитывается в рубли по курсу, установленному Банком России на дату выдачи займа, на отчетные даты, а также на момент возврата заемных средств (п. п. 1, 4, 5, 7, 8 ПБУ 3/2006). Если курс повышается, то в результате пересчета указанного обязательства на отчетные даты и на момент возврата займа у заимодавца образуются положительные курсовые разницы, которые учитываются в составе прочих доходов (п. п. 3, 11, 12, 13 ПБУ 3/2006, п. 7 ПБУ 9/99). Если курс понижается, то в результате пересчета обязательства заемщика на отчетные даты и на момент возврата займа у заимодавца образуются отрицательные курсовые разницы, которые учитываются в составе прочих расходов (п. п. 3, 11, 12, 13 ПБУ 3/2006, п. 11 ПБУ 10/99).
Договор денежного займа: что влияет на налоги и бухучет у заимодавца на УСН
Условие договора о том, что денежный заем предоставляется без уплаты процентов при УСН (информация для заимодавца)
По общему правилу договор денежного займа предполагает уплату заемщиком процентов. Однако стороны могут договориться о предоставлении беспроцентного займа (п. 1 ст. 809 ГК РФ).
Формулировка договора в этом случае может быть следующей:
“Проценты за пользование займом не взимаются”.
НДФЛ при УСН при предоставлении беспроцентного денежного займа физическому лицу
С 1 января 2016 г. датой фактического получения заемщиком дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование займом является последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные средства (пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). Данный порядок применяется вне зависимости от даты получения займа, а также вне зависимости от того, в какой из дней месяца было прекращено долговое обязательство. Такие разъяснения приведены, в частности, в Письмах Минфина России от 18.03.2016 N 03-04-07/15279 (направлено ФНС России для сведения и использования в работе нижестоящим налоговым органам Письмом от 29.03.2016 N БС-4-11/[email protected]), от 14.01.2016 N 03-04-06/636.
Следовательно, с указанной даты вопрос о необходимости включения в налоговую базу по НДФЛ материальной выгоды от экономии на процентах за пользование беспроцентным займом решается однозначно. Доход в виде данной материальной выгоды подлежит включению в налоговую базу по НДФЛ ежемесячно (п. 1 ст. 210, пп. 1 п. 1 ст. 212, пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). Налоговым агентом, обязанным исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ с указанного дохода, признается заимодавец (п. 5 ст. 346.11, пп. 2 п. 2 ст. 212, п. 1 ст. 226 НК РФ).
Заметим, что переходных положений по долговым обязательствам, возникшим до 2016 г., законодательством не установлено. Таким образом, материальная выгода определяется по новым правилам и по займам (в том числе по беспроцентным), выданным до 2016 г., т.е. на 31 января 2016 г., 29 февраля 2016 г., 31 марта 2016 г. и т.д.
Материальная выгода возникает при превышении суммы процентов по займу, выраженному в рублях, исчисленной из расчета 2/3 ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения заемщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). В таком же порядке рассчитывается материальная выгода от экономии на процентах, если сумма займа выражена в иностранной валюте (у. е.), а фактически предоставлена в рублях. При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование займом, сумма которого выражена и фактически предоставлена в иностранной валюте, налоговая база определяется в порядке, установленном пп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ. В данном материале такой порядок не рассматриваем.
В отношении дохода в виде материальной выгоды, полученного физическим лицом – налоговым резидентом РФ, применяется налоговая ставка 35 процентов (для налоговых нерезидентов – 30 процентов) (п. п. 2, 3 ст. 224 НК РФ).
При получении заемщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы НДФЛ производится заимодавцем за счет любых доходов, выплачиваемых им заемщику в денежной форме, при их фактической выплате. Удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50 процентов суммы дохода, выплачиваемого заимодавцем в денежной форме (абз. 1, 2 п. 4 ст. 226 НК РФ).
Источник