Учет кредитов и займов учет собственного капитала организации

Общество с ограниченной ответственностью является разновидностью объединения капиталов, не требующих личного участия своих членов в делах общества. Характерными признаками этой коммерческой организации являются деление ее уставного капитала на доли участников и отсутствие ответственности последних по долгам общества. Имущество общества, включая уставной капитал, принадлежит на праве собственности ему самому как юридическому лицу и не образует объекта долевой собственности участников. Поскольку вклады участников становятся собственностью общества, нельзя сказать, что его участники отвечают по долгам общества в пределах внесенных ими вкладов. В действительности они вообще не отвечают по долгам общества, а несут лишь риск убытков (утраты вкладов). Даже те из участников, кто не внес свой вклад полностью, отвечают по обязательствам общества лишь той частью своего личного имущества, которая соответствует стоимости неоплаченной части вклада (п. 1 ст. 87 ГК).

Ранее действовавшим законодательством (ст. 11 Закона о предприятиях) общества с ограниченной ответственностью, как известно, именовались товариществами и отождествлялись с акционерными обществами закрытого типа. В настоящее время это абсурдное, по сути, положение не действует. Сказанное, однако, не означает необходимости скорейшего внесения изменений в учредительные документы таких коммерческих организаций. Эти документы продолжают действовать в части, не противоречащей правилам нового ГК. Их перерегистрация потребуется после принятия специального закона об обществах с ограниченной ответственностью, который и должен прямо предусмотреть сроки и порядок такой перерегистрации (п. 3 ст. 87 ГК, п. 4 ст. 6 Вводного закона).

Общество с ограниченной ответственностью является наиболее типичной формой “компании одного лица”. ГК исключает только возможность единоличного участия в обществе с ограниченной ответственностью другой компании “одного лица”.

ООО «Мария» учреждено гражданами РФ в соответствии с Гражданским Кодексом РФ с ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». ООО «Мария» осуществляет свою деятельность на основании устава. Он утвержден собранием учредителей.

Уставный капитал сформирован за счет стоимости вкладов учредителей. Участник может выйти из общества в любое время, независимо от согласия других участников. При этом его доля переходит к обществу с момента подачи заявления о выходе из общества, а общество выплачивает бывшему участнику действительную стоимость его доли. Высшим органом является собрание учредителей. Оно созывается не реже 1 раза в год.

В условиях постоянно меняющейся конъюнктуры рынка формирование оборотных активов только за счет собственных источников уставного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли, целевого финансирования не представляется возможным. Дополнительная (временная) потребность в оборотных активах покрывается за счет привлеченных источников: кредитов и займов, предоставляемых банками и некредитными организациями. В зависимости от объектов кредитования, состава участников сделки, величины процента различают банковский и коммерческий кредит. Банковский кредит выдается банками и другими кредитно-финансовыми институтами в виде денежных ссуд, используемых как для расширения производства, так и в качестве платежного средства при погашении долгов.

Задолженность организации-заемщика заимодавцу по полученным кредитам и займам в бухгалтерском учете подразделяется на краткосрочную и долгосрочную (п.5 ПБУ 15/01).

При этом краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев.

ООО «Мария» получает в банке кредит на:

• — приобретение материально-производственных запасов, ценностей;
• — восполнение недостатка собственных оборотных средств;
• — погашение задолженности перед поставщиками по отгруженной продукции;

Для получения кредита ООО «Мария» представляет в банк заявление или ходатайство. В этих документах содержатся основные сведения о заемщике и характере кредита: целевое направление кредита, размер, вид, срок, возможное обеспечение, а также краткая характеристика кредитуемого мероприятия и экономический эффект от его осуществления. В соответствии с предъявляемыми банком требованиями к ходатайству прилагаются необходимые документы в зависимости от характера кредитной операции. Для различных групп клиентов могут разрабатываться различные пакеты документов:

• — копии учредительных документов, положений, договоров аренды, регистрационных удостоверений и патентов; документы, удостоверяющие право на пользование или полное хозяйственное ведение земельным участком, заверенные нотариально; паспорта граждан и другие документы, подтверждающие правомочность клиента в получении кредита;
• — аналитические данные по балансовым статьям клиента на 1-е число последнего месяца и последнюю квартальную дату;
• — расшифровки по отдельным статьям баланса;
• — технико-экономические расчеты, характеризующие уровень рентабельности сделки, сроки окупаемости;
• — копии договоров с целью подтверждения обоснованности объекта кредитования по сделкам (на поставку и реализацию материальных ценностей, копии счетов на товарно-материальные ценности и т.п.);
• — сведения о кредитах, полученных в других банках (выписки по счетам);
• — документы, подтверждающие право собственности заемщика на имущество, которое передается в залог в целях обеспечения обязательства;
• — отчетность для определения кредитоспособности заемщика: отчет по труду, отчет о финансовых результатах и их использовании, отчет об обороте кассы, расчет налога от фактической прибыли за год;
• — документы, подтверждающие обеспечение обязательств по возврату кредита;
• — бизнес-план, если кредит предоставляется начинающей организации, которая не имеет финансовых отчетов и другой документации;
• — расчет эффективности коммерческой сделки;
• — справка из Пенсионного фонда;
• — расчет потребности в кредитных ресурсах;
• — расчет срока возврата кредитных ресурсов.

Проанализировав представленные документы, кредитный отдел в случае положительного решения о кредитовании дает распоряжение бухгалтерии об открытии ссудного счета клиенту с приложением к нему кредитного договора и договора залога. Для открытия ссудного счета организация представляет в бухгалтерию банка следующие документы:

• — распоряжение или копию распоряжения о предоставлении банку заемщика права на списание в безакцептном порядке средств со счетов заемщика по платежному требованию в погашение задолженности по договору;
• — платежное требование-поручение на банк, обслуживающий данного клиента для списания в безакцептном порядке средств, в случае их не поступления в установленный срок;
• — справку из налоговой инспекции о намерении открыть ссудный счет, а также обязательство-поручение, предусматривающее право банка на списание средств со счета заемщика при наступлении срока соответствующего платежа по договору.

Для учета расчетов с банком по полученным кредитам ООО «Мария» применяет предусмотренные Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», записи по которым производятся на основании выписок банка с соответствующих счетов.

Учет краткосрочных кредитов в ООО «Мария» ведется на пассивном счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Сальдо начальное показывает задолженность перед банками по краткосрочным кредитам на начало периода, оборот по дебету — погашение долга перед банками (возврат кредита) в отчетном периоде, оборот по кредиту — получение кредитов (увеличение задолженности перед банками), сальдо конечное — задолженность перед банками на конец периода.

В ООО «Мария» операции по учету расчетов организации с банком по краткосрочным кредитам отражаются в учете следующим образом.

Возврат остатков неиспользованного кредита

Дебет 66 «Краткосрочные кредиты и займы» Кредит 50 «Касса» — 52000

Погашение краткосрочного кредита, возврат неиспользованного кредита

Дебет 66 «Краткосрочные кредиты и займы» Кредит 51 «Расчетный счет» — 120000

Возвращены заимодавцу товары в натуральном виде по окончании срока действия договора краткосрочного займа

Дебет 66 «Краткосрочные кредиты и займы» Кредит 90 «Продажи» — 42000

Краткосрочные займы организации возвращены другими организациями

Дебет 66 «Краткосрочные кредиты и займы» Кредит 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» — 150000

Получение сумм наличными по соответствующим кредитным соглашениям

Дебет 50 «Касса» Кредит 66 «Краткосрочные кредиты и займы» — 55000

Зачисление кредитов на счета денежных средств

Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 66 «Краткосрочные кредиты и займы» — 100000

Приняты на склад материалы, поступившие по договору краткосрочного займа

Дебет 10/8 «Строительные материалы» Кредит 66 «Краткосрочные кредиты и займы» — 30000

В развитие счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в ООО «Мария» ведут аналитические счета для учета отдельных видов выданных кредитов. Это позволяет контролировать целевое использование средств, выявлять остатки кредитов по их видам и в целом по счету.

В соответствии с ПБУ 15/01 и ПБУ 6/01 проценты по заемным средствам (кредитам и займам), связанные с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов, ценных бумаг до момента их принятия к учету относят на увеличение первоначальной стоимости объектов. На основе норм, установленных ПБУ 5/01 проценты по заемным средствам, полученным на приобретение МПЗ, до их принятия к учету списывают на фактическую себестоимость приобретаемых ценностей.

Проценты, начисленные после принятия оборотных активов к учету, списывают на операционные расходы.

По процентам, полученным на приобретение основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов, такая запись делается в тех случаях, когда проценты начислены после ввода основных средств или других внеоборотных активов в эксплуатацию.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» затраты по займам и кредитам являются операционными расходами и относятся на финансовый результат работы организации. Исключением являются случаи, когда осуществляется предварительная оплата приобретаемых материально-производственных запасов, работ, услуг или выдача задатков в счет оплаты. В этом случае расходы по обслуживанию кредитов и займов заемщик относит на увеличение дебиторской задолженности, возникшей в результате предварительной оплаты ценностей (работ, услуг). При оприходовании ценностей затраты по обслуживанию кредитов и займов относят на операционные расходы.

По мере начисления процентов их суммы отражают по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», в корреспонденции со счетами 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы.

Начисленные суммы процентов учитываются в аналитическом учете отдельно.

Заимодавец начисляет проценты по предоставленным заемным средствам как операционный доход:

Дебет 66 субсчет «Расчеты с заемщиками по процентам» Кредит 91 субсчет 1 «Прочие доходы», аналитический счет «Проценты к получению».

В ООО «Мария» это отражается следующими проводками:

Дебет 91/1 «Прочие доходы» Кредит 66 субсчет «Расчеты с заемщиками по процентам» — отражены начисленные проценты по займам

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — определена сумма процентов, причитающихся банку по обязательствам

В целях налогообложения прибыли порядок принятия расходов на уплату процентов по кредитам и займам регламентируется главой 25 Налогового кодекса РФ. В соответствии с этой главой под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

При этом доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам признаются внереализационными доходами (п. 6 ст. 251).

Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ признаются внереализационными расходами (п. 2 п.1 ст.265). При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа. Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами и доходности, установленной эмитентом.

В соответствии со ст. 269 НК РФ размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов не должен существенно отклоняться от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

В соответствии со статьей 811 ГК РФ в случаях, если заемщик не возвращает в срок сумму займа, на эту сумму подлежат уплате проценты в размере, предусмотренном пунктом 1 статьи 395 ГК РФ, со дня, когда она должна была быть возвращена, до дня ее возврата заимодавцу независимо от уплаты процентов, предусмотренных в статье 809. Начисление штрафных санкций производят, если в договоре не предусмотрены иные последствия.

В настоящее время размер таких процентов определяется ставкой рефинансирования, установленной Банком России.