«Àóäèòîðñêèå âåäîìîñòè», N 1, 2003
Èíâåíòàðèçàöèÿ ðàñ÷åòîâ ïî êðåäèòàì è çàéìàì, êàê ïðàâèëî, ïðîâîäèòñÿ ïåðåä ñîñòàâëåíèåì ãîäîâîé áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè è çàêëþ÷àåòñÿ â ïðîâåðêå îáîñíîâàííîñòè ñóìì, ÷èñëÿùèõñÿ íà ñ÷åòàõ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà 66 «Ðàñ÷åòû ïî êðàòêîñðî÷íûì êðåäèòàì è çàéìàì» è 67 «Ðàñ÷åòû ïî äîëãîñðî÷íûì êðåäèòàì è çàéìàì». Ïîðÿäîê ïðîâåäåíèÿ èíâåíòàðèçàöèè ðåãóëèðóåòñÿ Ìåòîäè÷åñêèìè óêàçàíèÿìè ïî èíâåíòàðèçàöèè èìóùåñòâà è ôèíàíñîâûõ îáÿçàòåëüñòâ (Ïðèêàç Ìèíôèíà Ðîññèè îò 13.06.1995 N 49). Íà îñíîâàíèè Ïðèêàçà Ìèíôèíà Ðîññèè îò 13.01.2000 N 4í «Î ôîðìàõ áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè îðãàíèçàöèé» êðåäèòîâîå ñàëüäî ñ÷åòîâ 66 è 67 îòðàæàåòñÿ â áóõãàëòåðñêîì áàëàíñå ïî ñòðîêàì 510 è 610.
Ñ 1 ÿíâàðÿ 2002 ã. ïîðÿäîê îðãàíèçàöèè áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà êðåäèòîâ è çàéìîâ ðåãóëèðóåòñÿ Ïîëîæåíèåì ïî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó «Ó÷åò çàéìîâ è êðåäèòîâ è çàòðàò ïî èõ îáñëóæèâàíèþ» (ÏÁÓ 15/01), óòâåðæäåííûì Ïðèêàçîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 02.08.2001 N 60í. Ñîãëàñíî ï.5 ÏÁÓ 15/01 êðàòêîñðî÷íîé çàäîëæåííîñòüþ ñ÷èòàåòñÿ çàäîëæåííîñòü ïî ïîëó÷åííûì çàéìàì è êðåäèòàì, ñðîê ïîãàøåíèÿ êîòîðîé ñîãëàñíî óñëîâèÿì äîãîâîðà íå ïðåâûøàåò 12 ìåñÿöåâ. Ê äîëãîñðî÷íîé çàäîëæåííîñòè îòíîñèòñÿ çàäîëæåííîñòü ïî ïîëó÷åííûì êðåäèòàì è çàéìàì, ñðîê ïîãàøåíèÿ êîòîðîé ïî óñëîâèÿì äîãîâîðà ïðåâûøàåò 12 ìåñÿöåâ.
Êðàòêîñðî÷íàÿ è äîëãîñðî÷íàÿ çàäîëæåííîñòü â ñîîòâåòñòâèè ñ òðåáîâàíèÿìè ôîðìèðîâàíèÿ ïîêàçàòåëåé áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè îïðåäåëÿåòñÿ ñëåäóþùèì îáðàçîì. Ïî ñòðîêå 510 áóõãàëòåðñêîãî áàëàíñà äîëæíà áûòü ïîêàçàíà íåïîãàøåííàÿ ñóììà ïîëó÷åííûõ êðåäèòîâ è çàéìîâ, ïîäëåæàùàÿ ïîãàøåíèþ â ñîîòâåòñòâèè ñ äîãîâîðàìè áîëåå ÷åì ÷åðåç 12 ìåñÿöåâ ïîñëå îò÷åòíîé äàòû. Ñîîòâåòñòâåííî ïî ñòðîêå 610 îòðàæàåòñÿ ñóììà íåïîãàøåííûõ êðåäèòîâ è çàéìîâ ñî ñðîêîì ïîãàøåíèÿ â òå÷åíèå 12 ìåñÿöåâ ïîñëå îò÷åòíîé äàòû. Òàêèì îáðàçîì, áóõãàëòåð äîëæåí îöåíèòü âîçìîæíûå ñðîêè ïîãàøåíèÿ êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè, óêàçàííûå â êðåäèòíûõ äîãîâîðàõ è äîãîâîðàõ çàéìà, è îáîñíîâàííî îòíåñòè ÷èñëÿùóþñÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå çàäîëæåííîñòü ê äîëãîñðî÷íûì èëè êðàòêîñðî÷íûì îáÿçàòåëüñòâàì.
Äëÿ öåëåé ñîñòàâëåíèÿ áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè áóõãàëòåð âïðàâå îñóùåñòâèòü ïåðåâîä äîëãîñðî÷íîé çàäîëæåííîñòè â êðàòêîñðî÷íóþ. Ïîëîæåíèå î ïåðåâîäå äîëãîñðî÷íîé çàäîëæåííîñòè â êðàòêîñðî÷íóþ äîëæíî áûòü çàêðåïëåíî â ó÷åòíîé ïîëèòèêå îðãàíèçàöèè — çàåìùèêà. Ôàêò ïåðåâîäà îáÿçàòåëüñòâ, ó÷òåííûõ ðàíåå êàê äîëãîñðî÷íûå, â êðàòêîñðî÷íûå íåîáõîäèìî ðàñêðûòü â ïîÿñíèòåëüíîé çàïèñêå ê áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè.  ïîÿñíèòåëüíîé çàïèñêå ñëåäóåò ïðèâåñòè ðàñøèôðîâêó ñîñòàâà è èçìåíåíèÿ â òå÷åíèå îò÷åòíîãî ãîäà ñóìì îáÿçàòåëüñòâ îðãàíèçàöèè ïî êðåäèòàì è çàéìàì.
Ïåðåâîä äîëãîñðî÷íîé çàäîëæåííîñòè ïî ïîëó÷åííûì çàéìàì è êðåäèòàì â êðàòêîñðî÷íóþ îðãàíèçàöèåé — çàåìùèêîì ïðîèçâîäèòñÿ â ìîìåíò, êîãäà ïî óñëîâèÿì äîãîâîðà çàéìà è (èëè) êðåäèòà äî âîçâðàòà îñíîâíîé ñóììû äîëãà îñòàåòñÿ 365 äíåé (ï.6 ÏÁÓ 15/01). Ïðè ýòîì â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå áóõãàëòåð ïðîèçâîäèò çàïèñü:
Äåáåò 67, Êðåäèò 66.
Ïðè èíâåíòàðèçàöèè áóõãàëòåð óñòàíàâëèâàåò íàëè÷èå ñóìì ñðî÷íîé è (èëè) ïðîñðî÷åííîé çàäîëæåííîñòè. Ñðî÷íîé ñ÷èòàåòñÿ çàäîëæåííîñòü ïî ïîëó÷åííûì çàéìàì è êðåäèòàì, ñðîê ïîãàøåíèÿ êîòîðîé ïî óñëîâèÿì äîãîâîðà íå íàñòóïèë è ïðîäëåí (ïðîëîíãèðîâàí) â óñòàíîâëåííîì ïîðÿäêå. Åñëè ñðîê ïîãàøåíèÿ çàäîëæåííîñòè íàñòóïèë, à îðãàíèçàöèÿ åå íå ïîãàñèëà, òî îíà îáÿçàíà îáåñïå÷èòü ïåðåâîä ñðî÷íîé çàäîëæåííîñòè â ïðîñðî÷åííóþ. Ïåðåâîä ñðî÷íîé êðàòêîñðî÷íîé è (èëè) äîëãîñðî÷íîé çàäîëæåííîñòè ïî ïîëó÷åííûì çàéìàì è êðåäèòàì â ïðîñðî÷åííóþ ïðîèçâîäèòñÿ îðãàíèçàöèåé — çàåìùèêîì â äåíü, ñëåäóþùèé çà äíåì, êîãäà ïî óñëîâèÿì äîãîâîðà çàéìà è (èëè) êðåäèòà çàåìùèê äîëæåí áûë îñóùåñòâèòü âîçâðàò îñíîâíîé ñóììû äîëãà.
Ïåðåâîä ñðî÷íîé çàäîëæåííîñòè â ïðîñðî÷åííóþ îñóùåñòâëÿåòñÿ â ðàìêàõ àíàëèòè÷åñêîãî ó÷åòà îðãàíèçàöèè ñ ñîñòàâëåíèåì ñëåäóþùåé áóõãàëòåðñêîé çàïèñè:
Äåáåò 66, ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ïî ñðî÷íûì êðåäèòàì è çàéìàì», 67, ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ïî ñðî÷íûì êðåäèòàì è çàéìàì», Êðåäèò 66, ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ïî ïðîñðî÷åííûì êðåäèòàì è çàéìàì», 67, ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ïî ïðîñðî÷åííûì êðåäèòàì è çàéìàì».
Ïðè ïðîâåðêå îáîñíîâàííîñòè ðàñ÷åòîâ ïî ïîëó÷åííûì êðåäèòàì è çàéìàì íåîáõîäèìî îïèðàòüñÿ íà êðåäèòíûé äîãîâîð èëè äîãîâîð çàéìà. Áóõãàëòåðó ñëåäóåò ïðîêîíòðîëèðîâàòü íàëè÷èå è ñîäåðæàíèå äîãîâîðîâ áàíêîâñêîãî êðåäèòà è çàéìà, èõ èñïîëüçîâàíèå ïî öåëåâîìó íàçíà÷åíèþ, ñâîåâðåìåííîñòü îòðàæåíèÿ â ó÷åòå èõ ïîëó÷åíèÿ è ïîãàøåíèÿ, ïðàâèëüíîñòü îòðàæåíèÿ ïðîöåíòîâ çà ïîëüçîâàíèå çàåìíûìè ñðåäñòâàìè.
Îñíîâíàÿ ñóììà äîëãà (çàäîëæåííîñòü) ïî ïîëó÷åííîìó îò çàèìîäàâöà çàéìó è (èëè) êðåäèòó ó÷èòûâàåòñÿ îðãàíèçàöèåé — çàåìùèêîì â ñîîòâåòñòâèè ñ óñëîâèÿìè äîãîâîðà çàéìà èëè êðåäèòíîãî äîãîâîðà â ñóììå ôàêòè÷åñêè ïîñòóïèâøèõ äåíåæíûõ ñðåäñòâ èëè ñòîèìîñòíîé îöåíêè äðóãèõ âåùåé. Ïðè÷åì îðãàíèçàöèÿ — çàåìùèê ïðèíèìàåò ê áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó óêàçàííóþ çàäîëæåííîñòü â ìîìåíò ôàêòè÷åñêîé ïåðåäà÷è äåíåã èëè äðóãèõ âåùåé è îòðàæàåò åå â ñîñòàâå êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè (ï.4 ÏÁÓ 15/01).
Ñóììû ïîëó÷åííûõ îðãàíèçàöèåé êðàòêîñðî÷íûõ (äîëãîñðî÷íûõ) êðåäèòîâ è çàéìîâ îòðàæàþòñÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå çàïèñüþ:
Äåáåò 50, 51, 52, 55, 60 è ò.ä., Êðåäèò 66, 67.
Ïîãàøåíèå êðåäèòîâ è çàéìîâ îòðàæàåòñÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå îáðàòíîé çàïèñüþ:
Äåáåò 66, 67, Êðåäèò 50, 51, 52, 55.
Çàäîëæåííîñòü ïî íåïîãàøåííûì êðåäèòàì è çàéìàì ïîêàçûâàåòñÿ â áóõãàëòåðñêîì áàëàíñå ñ ó÷åòîì ïðè÷èòàþùèõñÿ ñîãëàñíî óñëîâèÿì äîãîâîðîâ íà êîíåö îò÷åòíîãî ïåðèîäà ê óïëàòå ïðîöåíòîâ, ïîðÿäîê íà÷èñëåíèÿ êîòîðûõ áóõãàëòåð äîëæåí ïðîâåðèòü. Ïðè÷èòàþùèåñÿ ê óïëàòå ïðîöåíòû ïîäëåæàò ó÷åòó â ñîñòàâå îïåðàöèîííûõ ðàñõîäîâ è îòðàæàþòñÿ çàïèñüþ:
Äåáåò 91-2, Êðåäèò 66, 67.
 ïðîöåññå èíâåíòàðèçàöèè áóõãàëòåðó íåîáõîäèìî ó÷åñòü èçìåíåíèÿ, âíåñåííûå â áóõãàëòåðñêèé ó÷åò êðåäèòîâ è çàéìîâ ñ 1 ÿíâàðÿ 2002 ã. ÏÁÓ 15/01.
Ïðè èñïîëüçîâàíèè çàéìîâ è êðåäèòîâ äëÿ ïðåäâàðèòåëüíîé îïëàòû ïðèîáðåòåíèÿ ìàòåðèàëüíî — ïðîèçâîäñòâåííûõ çàïàñîâ, äðóãèõ öåííîñòåé, ðàáîò, óñëóã èëè âûäà÷è àâàíñîâ è çàäàòêîâ â ñ÷åò èõ îïëàòû ðàñõîäû ïî îáñëóæèâàíèþ óêàçàííûõ çàéìîâ è êðåäèòîâ (â òîì ÷èñëå ïðîöåíòû, ïðè÷èòàþùèåñÿ ê îïëàòå çàèìîäàâöàì) îòíîñÿòñÿ îðãàíèçàöèåé — çàåìùèêîì íà óâåëè÷åíèå äåáèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè, îáðàçîâàâøåéñÿ â ñâÿçè ñ ïðåäâàðèòåëüíîé îïëàòîé è (èëè) âûäà÷åé àâàíñîâ è çàäàòêîâ íà óêàçàííûå âûøå öåëè. Ïðè ýòîì â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå îñóùåñòâëÿåòñÿ çàïèñü:
Äåáåò 60, 76, Êðåäèò 51 — îòðàæåíà ïðåäâàðèòåëüíàÿ îïëàòà çà ïîñòàâêó ìàòåðèàëüíî — ïðîèçâîäñòâåííûõ çàïàñîâ (ðàáîò, óñëóã) çà ñ÷åò ñðåäñòâ ðàíåå ïîëó÷åííîãî êðåäèòà (çàéìà).
Íà÷èñëåííûå ïðîöåíòû ó÷èòûâàþòñÿ:
Äåáåò 60, 76, Êðåäèò 66, 67 — îòðàæåíà ñóììà íà÷èñëåííûõ ïðîöåíòîâ çà ïîëüçîâàíèå êðåäèòîì, îòíåñåííàÿ íà óâåëè÷åíèå äåáèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè, îáðàçîâàâøåéñÿ â ñâÿçè ñ ïðåäâàðèòåëüíîé îïëàòîé ìàòåðèàëüíî — ïðîèçâîäñòâåííûõ çàïàñîâ, äðóãèõ öåííîñòåé, ðàáîò, óñëóã.
Ïðè ïîñòóïëåíèè â îðãàíèçàöèþ çàåìùèêà ìàòåðèàëüíî — ïðîèçâîäñòâåííûõ çàïàñîâ, äðóãèõ öåííîñòåé, ðàáîò, óñëóã â ó÷åòå ïðîèçâîäèòñÿ çàïèñü:
Äåáåò 10, 41, 20, 44, Êðåäèò 60, 76 — îòðàæåíà ñóììà îïðèõîäîâàííûõ öåííîñòåé (ðàáîò, óñëóã), âêëþ÷àÿ ïðîöåíòû çà êðåäèò.
Ïðè ïðèíÿòèè ê áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó ìàòåðèàëüíî — ïðîèçâîäñòâåííûõ çàïàñîâ è èíûõ öåííîñòåé, âûïîëíåíèè ðàáîò è îêàçàíèè óñëóã äàëüíåéøåå íà÷èñëåíèå ïðîöåíòîâ è îñóùåñòâëåíèå äðóãèõ ðàñõîäîâ, ñâÿçàííûõ ñ îáñëóæèâàíèåì ïîëó÷åííûõ çàéìîâ è êðåäèòîâ, îòðàæàþòñÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå â îáùåì ïîðÿäêå ñ îòíåñåíèåì óêàçàííûõ çàòðàò íà îïåðàöèîííûå ðàñõîäû îðãàíèçàöèè — çàåìùèêà ïî äåáåòó ñ÷åòà 91-2 «Ïðî÷èå ðàñõîäû».
Åñëè ñðåäñòâà ïîëó÷åííûõ çàéìîâ è êðåäèòîâ îðãàíèçàöèÿ èñïîëüçóåò äëÿ ïðèîáðåòåíèÿ è (èëè) ñòðîèòåëüñòâà èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà (îñíîâíûõ ñðåäñòâ, èìóùåñòâåííîãî êîìïëåêñà), òðåáóþùåãî ìíîãî âðåìåíè è çàòðàò, íî íå ïðåäíàçíà÷åííîãî äëÿ ïðîäàæè, òî ðàñõîäû ïî îáñëóæèâàíèþ êðåäèòà (çàéìà) îðãàíèçàöèåé — çàåìùèêîì (â òîì ÷èñëå ïðîöåíòû çà êðåäèò) âêëþ÷àþòñÿ â ïåðâîíà÷àëüíóþ ñòîèìîñòü ýòîãî àêòèâà.  áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå ïðîèçâîäÿòñÿ ñëåäóþùèå çàïèñè:
Äåáåò 08, Êðåäèò 66, 67 — îòðàæåíà ñóììà íà÷èñëåííûõ ïðîöåíòîâ çà ïîëüçîâàíèå êðåäèòîì,
Äåáåò 01, Êðåäèò 08 — îòðàæåí ââîä îáúåêòà â ýêñïëóàòàöèþ.
Âêëþ÷åíèå çàòðàò ïî ïîëó÷åííûì çàéìàì è êðåäèòàì â ïåðâîíà÷àëüíóþ ñòîèìîñòü èíâåñòèöèîííîãî àêòèâà ïðåêðàùàåòñÿ ñ ïåðâîãî ÷èñëà ìåñÿöà, ñëåäóþùåãî çà ìåñÿöåì ïðèíÿòèÿ àêòèâà ê áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó èëè ââîäà åãî â ýêñïëóàòàöèþ. Ïîñëå óêàçàííîé äàòû âñå ðàñõîäû ïî äàííîìó êðåäèòó âêëþ÷àþòñÿ â îïåðàöèîííûå ðàñõîäû îðãàíèçàöèè è ó÷èòûâàþòñÿ ïî äåáåòó ñ÷åòà 91-2.
Ïðèìåð 1.  2002 ã. îðãàíèçàöèÿ ïîëó÷èëà íà ñòðîèòåëüñòâî îáúåêòà êðåäèò áàíêà â ñóììå 800 000 ðóá. Ïðîöåíòû ïî êðåäèòó íà îñíîâàíèè êðåäèòíîãî äîãîâîðà ñîñòàâèëè 24% ãîäîâûõ.  ñîîòâåòñòâèè ñ óñëîâèÿìè êðåäèòíîãî äîãîâîðà ïðîöåíòû ïî êðåäèòó îðãàíèçàöèÿ äîëæíà íà÷èñëÿòü è óïëà÷èâàòü åæåìåñÿ÷íî ðàâíûìè ñóììàìè. Ñäà÷à îáúåêòà áûëà çàïëàíèðîâàíà 31 íîÿáðÿ 2002 ã. Êðåäèò çà÷èñëåí íà ðàñ÷åòíûé ñ÷åò îðãàíèçàöèè 1 ìàðòà 2002 ã. Ñðîê ïîãàøåíèÿ êðåäèòà áûë óñòàíîâëåí 31 äåêàáðÿ 2002 ã.
Îïåðàöèè ïî ïîëó÷åíèþ è ïîãàøåíèþ êðåäèòà â òå÷åíèå ãîäà áóõãàëòåð äîëæåí áûë îòðàçèòü ñëåäóþùèì îáðàçîì:
1 ìàðòà 2002 ã.:
Äåáåò 51, Êðåäèò 66 — 800 000 ðóá. — îòðàæåíî ïîñòóïëåíèå ñóììû êðåäèòà â äåíü çà÷èñëåíèÿ äåíåæíûõ ñðåäñòâ íà ðàñ÷åòíûé ñ÷åò îðãàíèçàöèè,
Äåáåò 08, Êðåäèò 66 — 19 200 ðóá. ((800 000 ðóá. õ 24% : 100%) : 10 ìåñÿöåâ) — îòðàæåíî íà÷èñëåíèå ïðîöåíòîâ åæåìåñÿ÷íî ñ ìàðòà äî ìåñÿöà, ñëåäóþùåãî çà ìåñÿöåì çà÷èñëåíèÿ ïîñòðîåííîãî îáúåêòà â ñîñòàâ îñíîâíûõ ñðåäñòâ, èëè íà÷àëà åãî ôàêòè÷åñêîé ýêñïëóàòàöèè.
Åñëè îáúåêò áûë ïîñòðîåí è ââåäåí â ýêñïëóàòàöèþ ñâîåâðåìåííî êàê îáúåêò îñíîâíûõ ñðåäñòâ 31 íîÿáðÿ 2002 ã., òî â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå ïðîèçâîäèòñÿ çàïèñü:
Äåáåò 01, Êðåäèò 08 — 172 800 ðóá. (19 200 ðóá. õ 9 ìåñÿöåâ) — îòðàæåíû ââîä â ýêñïëóàòàöèþ è ïðèíÿòèå ê ó÷åòó îáúåêòà îñíîâíûõ ñðåäñòâ.
Ñëåäîâàòåëüíî, ïðîöåíòû çà êðåäèò çà äåêàáðü 2002 ã. äîëæíû áûòü ó÷òåíû ñëåäóþùèì îáðàçîì:
Äåáåò 91-2, Êðåäèò 66 — 19 200 ðóá. — íà÷èñëåíû ïðîöåíòû çà êðåäèò çà äåêàáðü 2002 ã.;
ìàðò 2002 ã. — äåêàáðü 2002 ã.:
Äåáåò 66, Êðåäèò 51 — 192 000 ðóá. (19 200 ðóá. õ 10 ìåñÿöåâ) — îòðàæåíî ïîãàøåíèå ñóììû íà÷èñëåííûõ ïðîöåíòîâ çà ìàðò 2002 ã. — äåêàáðü 2002 ã.
Åñëè â äåêàáðå 2002 ã. îðãàíèçàöèÿ íå ïîãàñèò ñóììó êðåäèòà, òî â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå íà 1 ÿíâàðÿ 2003 ã. äîëæíà áûòü ñäåëàíà çàïèñü:
Äåáåò 66, ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ïî ñðî÷íûì êðåäèòàì è çàéìàì», Êðåäèò 66, ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ïî ïðîñðî÷åííûì êðåäèòàì è çàéìàì».
 áóõãàëòåðñêîì áàëàíñå çà 2002 ã. áóõãàëòåð îòðàçèò êðåäèòîðñêóþ çàäîëæåííîñòü ïî ñòðîêå 511 â ñóììå 800 000 ðóá.  ôîðìå N 5 äàííàÿ ñóììà áóäåò îòðàæåíà êàê ïðîñðî÷åííàÿ êðåäèòîðñêàÿ çàäîëæåííîñòü ïî êðàòêîñðî÷íîìó êðåäèòó áàíêà.
Îòäåëüíîé äåòàëüíîé ïðîâåðêå ïîäâåðãàþòñÿ îïåðàöèè ïî ó÷åòó çàéìîâ, ïîëó÷åííûõ ïóòåì âûïóñêà è ðàçìåùåíèÿ îáëèãàöèé, à òàêæå îïåðàöèé ó÷åòà (äèñêîíòà) âåêñåëåé è èíûõ äîëãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ. Ïðè ýòîì ñóììû, îòíåñåííûå â êðåäèò ñ÷åòîâ 66 è 67, ó÷èòûâàþòñÿ ïî íîìèíàëüíîé ñòîèìîñòè îáëèãàöèé èëè âåêñåëåé.
Èíâåíòàðèçàöèè ñëåäóåò ïîäâåðãíóòü îïåðàöèè íàëîãîîáëîæåíèÿ ïîëó÷åííûõ êðåäèòîâ è çàéìîâ.  ñò.269 ÍÊ ÐÔ îãîâîðåíû óñëîâèÿ îòíåñåíèÿ íà÷èñëåííûõ ïðîöåíòîâ ïî êðåäèòàì è çàéìàì â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè. Ïðîöåíòû ïî çàåìíûì ñðåäñòâàì ìîãóò ó÷èòûâàòüñÿ äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ â ïðåäåëàõ, íå ïðåâûøàþùèõ ñòàâêè ïðîöåíòîâ ïî àíàëîãè÷íûì çàéìàì, ïîëó÷åííûì â òîì æå êâàðòàëå íà ñîïîñòàâèìûõ óñëîâèÿõ, áîëåå ÷åì íà 20%. Ïðè ýòîì ïîä çàéìàìè, âûäàííûìè íà ñîïîñòàâèìûõ óñëîâèÿõ, ïîäðàçóìåâàþòñÿ äîëãîâûå îáÿçàòåëüñòâà, âûäàííûå â òîé æå âàëþòå íà òàêîé æå ñðîê â ñîïîñòàâèìûõ îáúåìàõ ïîä àíàëîãè÷íûå îáåñïå÷åíèÿ. Åñëè ó îðãàíèçàöèè â òîì æå êâàðòàëå çàéìîâ íà ñîïîñòàâèìûõ óñëîâèÿõ íå áûëî, òî ïðîöåíòû äîëæíû âêëþ÷àòüñÿ â ðàñõîäû äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ â ïðåäåëàõ ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ Áàíêà Ðîññèè, óâåëè÷åííîé â 1,1 ðàçà, ïî ðóáëåâûì çàéìàì è íà 15% — ïî êðåäèòàì â èíîñòðàííîé âàëþòå.
Ðåçóëüòàòû èíâåíòàðèçàöèè ðàñ÷åòîâ ïî êðåäèòàì è çàéìàì ñîãëàñóþòñÿ ñ êðåäèòíûìè ó÷ðåæäåíèÿìè (èëè îðãàíèçàöèÿìè — çàèìîäàâöàìè) è ïîäòâåðæäàþòñÿ èìè ïóòåì ïðîâåäåíèÿ âñòðå÷íîé ñâåðêè ðàñ÷åòîâ. Òàêèì îáðàçîì, èíâåíòàðèçàöèîííàÿ êîìèññèÿ óñòàíàâëèâàåò íå òîëüêî îáîñíîâàííîñòü îñòàòêîâ ñóìì, ÷èñëÿùèõñÿ íà ñ÷åòàõ 66 è 67 ó îðãàíèçàöèè — çàåìùèêà, íî è òîæäåñòâåííîñòü ýòèõ ñóìì ñóììàì ó êîíòðàãåíòîâ (êðåäèòíûõ ó÷ðåæäåíèé, áàíêîâ, ôèçè÷åñêèõ è þðèäè÷åñêèõ ëèö — êðåäèòîðîâ). Îòðàæåíèå â áóõãàëòåðñêîì áàëàíñå íåóðåãóëèðîâàííûõ (íåñâåðåííûõ) ñóìì ïî ýòèì ðàñ÷åòàì íå äîïóñêàåòñÿ.
Ðåçóëüòàòû èíâåíòàðèçàöèè ðàñ÷åòîâ ïî êðåäèòàì è çàéìàì îòðàæàþòñÿ â àêòå èíâåíòàðèçàöèè ôîðìû N ÈÍÂ-17.
Ïðèìåð 2. Ïðè èíâåíòàðèçàöèè ðàñ÷åòîâ ïî êðåäèòàì è çàéìàì:
óñòàíîâëåíî, ÷òî ïî êðåäèòó ñ÷åòà 67 íà êîíåö îò÷åòíîãî ãîäà ÷èñëèòñÿ êðåäèòîðñêàÿ çàäîëæåííîñòü áàíêó «Áèçíåñêðåäèò» ïî ïîëó÷åííîìó êðåäèòó íà ñðîê 3 ãîäà ñîãëàñíî óñëîâèÿì çàêëþ÷åííîãî äîãîâîðà â ñóììå 50 000 ðóá.  ðåçóëüòàòå ñâåðêè ðàñ÷åòîâ ñ áàíêîì ñóììû çàäîëæåííîñòè âûÿâëåíî ðàñõîæäåíèå â ðàçìåðå 5000 ðóá., âîçíèêøåå â ðåçóëüòàòå íåäîíà÷èñëåíèÿ ïðîöåíòîâ çà ïîëüçîâàíèå êðåäèòîì;
âûÿâëåíà ïðîñðî÷åííàÿ êðåäèòîðñêàÿ çàäîëæåííîñòü ïî ïîëó÷åííîìó êðàòêîñðî÷íîìó çàéìó îò ôèçè÷åñêîãî ëèöà Èâàíîâà Â.Ï. â ñóììå 20 000 ðóá.;
âûÿâëåíà êðåäèòîðñêàÿ çàäîëæåííîñòü ïî êðàòêîñðî÷íîìó çàéìó îðãàíèçàöèè «Ìèðòóñ» ñ èñòåêøèìè ñðîêàìè èñêîâîé äàâíîñòè â ñóììå 30 000 ðóá.
Çàêëþ÷èòåëüíûìè çàïèñÿìè äåêàáðÿ îò÷åòíîãî ãîäà â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå äîëæíû áûòü:
Äåáåò 91-2, Êðåäèò 67 — 5000 ðóá. — îòðàæåíî äîíà÷èñëåíèå ïðîöåíòîâ çà êðåäèò áàíêó «Áèçíåñêðåäèò»,
Äåáåò 66, ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ïî ñðî÷íûì êðåäèòàì è çàéìàì», Êðåäèò 66, ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ïî ïðîñðî÷åííûì êðåäèòàì è çàéìàì» — 20 000 ðóá. — îòðàæåí ïåðåâîä êðàòêîñðî÷íîé çàäîëæåííîñòè ïî çàéìó Èâàíîâà Â.Ï. èç ñîñòàâà ñðî÷íîé â ïðîñðî÷åííóþ çàäîëæåííîñòü,
Äåáåò 66, Êðåäèò 91-1 — 30 000 ðóá. — ñïèñàíà êðåäèòîðñêàÿ çàäîëæåííîñòü îðãàíèçàöèè «Ìèðòóñ» ñ èñòåêøèìè ñðîêàìè èñêîâîé äàâíîñòè.
Ïî äàííûì èíâåíòàðèçàöèè ðàñ÷åòîâ ïî êðåäèòàì è çàéìàì ñîñòàâëÿåòñÿ àêò ïî ôîðìå N ÈÍÂ-17.
Àêò èíâåíòàðèçàöèè ðàñ÷åòîâ ñ ïîêóïàòåëÿìè, ïîñòàâùèêàìè è ïðî÷èìè äåáèòîðàìè è êðåäèòîðàìè
Àêò ñîñòàâëåí êîìèññèåé î òîì, ÷òî ïî ñîñòîÿíèþ íà 5 ÿíâàðÿ 2003 ã. ïðîâåäåíà èíâåíòàðèçàöèÿ ðàñ÷åòîâ êðåäèòîâ è çàéìîâ. Ïðè èíâåíòàðèçàöèè óñòàíîâëåíî ñëåäóþùåå:
- Ïî äåáèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè
- Ïî êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè
Âñå ïîäñ÷åòû èòîãîâ ïî ñòðîêàì, ñòðàíèöàì è â öåëîì ïî àêòó èíâåíòàðèçàöèè ïðîâåðåíû.
Ïðåäñåäàòåëü êîìèññèè ôèíàíñîâûé äèðåêòîð _______ ___________
ïîäïèñü ðàñøèôðîâêà
ïîäïèñè
×ëåíû êîìèññèè: ãëàâíûé áóõãàëòåð __________ ________________
ïîäïèñü ðàñøèôðîâêà
ïîäïèñè
áóõãàëòåð ______________ ____________________
ïîäïèñü ðàñøèôðîâêà ïîäïèñè
Ñïðàâêà ê àêòó N ÈÍÂ-17 îò 5 ÿíâàðÿ 2003 ã. èíâåíòàðèçàöèè ðàñ÷åòîâ ñ ïîêóïàòåëÿìè, ïîñòàâùèêàìè è ïðî÷èìè äåáèòîðàìè è êðåäèòîðàìè ïî ñîñòîÿíèþ íà 5 ÿíâàðÿ 2003 ã.
Áóõãàëòåð ______________ ___________________
ïîäïèñü ðàñøèôðîâêà ïîäïèñè
Îäíîé èç îñíîâíûõ öåëåé èíâåíòàðèçàöèè ðàñ÷åòîâ ïî êðåäèòàì è çàéìàì ÿâëÿåòñÿ óñòàíîâëåíèå ñóìì êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè ñ èñòåêøèìè ñðîêàìè èñêîâîé äàâíîñòè. Ïîðÿäîê ó÷åòà êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè ñ èñòåêøèìè ñðîêàìè èñêîâîé äàâíîñòè îïðåäåëåí â Ïîëîæåíèè ïî âåäåíèþ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, óòâåðæäåííîì Ïðèêàçîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 29.07.1998 N 34í. Òàêàÿ êðåäèòîðñêàÿ çàäîëæåííîñòü ñïèñûâàåòñÿ íà ôèíàíñîâûå ðåçóëüòàòû ïî èñòå÷åíèè ñðîêà èñêîâîé äàâíîñòè.  ñîîòâåòñòâèè ñî ñò.196 ÃÊ ÐÔ îáùèé ñðîê èñêîâîé äàâíîñòè ñîñòàâëÿåò òðè ãîäà. Îí èñ÷èñëÿåòñÿ ñ òîãî ìîìåíòà, êîãäà èñòåê ñðîê, ïðåäóñìîòðåííûé äëÿ îïëàòû ïî äîãîâîðó. Îñíîâàíèåì äëÿ ñïèñàíèÿ êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè ñ èñòåêøèìè ñðîêàìè èñêîâîé äàâíîñòè ÿâëÿþòñÿ Àêò èíâåíòàðèçàöèè ðàñ÷åòîâ ñ ïîêóïàòåëÿìè, ïîñòàâùèêàìè è ïðî÷èìè äåáèòîðàìè è êðåäèòîðàìè ôîðìû N ÈÍÂ-17 è ïðèêàç ðóêîâîäèòåëÿ îðãàíèçàöèè.
Í.Â.Ïàðóøèíà
Ê. ý. í.,
äîöåíò
Îðëîâñêèé êîììåð÷åñêèé èíñòèòóò
Источник
Чем отличается заем от кредита?
Какие проводки содержит бухучет кредитов и займов полученных?
Пример бухучета полученного кредита
Как отразить в бухгалтерском учете выданные кредиты и займы?
Бухучет беспроцентных займов выданных
Каковы особенности налогового учета кредитов и займов?
Возможно ли погашение процентов займа взаимозачетом?
Итоги
Чем отличается заем от кредита?
Кредит представляет собой денежные средства, перечисленные кредитной организацией заемщику. При этом последний осуществляет выплату процентов за пользование такими заемными средствами.
Важным отличием займа от кредита является то, что заем — привлеченные средства организаций и физлиц, выраженные деньгами или их натуральным эквивалентом.
С учетом указанных определений можно выделить, чем кредит отличается от займа:
- кредит выдает только банк, а заем могут предоставлять физлица, организации и ИП;
- кредит подразумевает выплату кредитору процентов за пользование выданной суммой, выдача займов такого обязательного условия не содержит: они могут быть и беспроцентными;
- кредит выдается исключительно денежными средствами, заем — как деньгами, так и в виде натурального эквивалента (товаром, например).
См. также «Возможен ли беспроцентный заем между юридическими лицами?».
Какие проводки содержит бухучет кредитов и займов полученных?
В бухгалтерском учете особых отличий займа от кредита нет. Так, правила учета кредитов и займов в бухгалтерском учете описаны в ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».
К расходам при этом следует относить:
- проценты за пользование кредитами и займами;
- прочие сопутствующие расходы: оплату консультационных и информационных услуг, экспертную оценку договора о выдаче кредита или займа и др.
Проценты, согласно п. 8 ПБУ 15/2008, учитываются одним из следующих способов:
- равномерно в течение всего срока действия договора,
- в порядке, предусмотренном условиями договора, если это не нарушает равномерности их учета.
Прочие расходы, связанные с кредитами и займами, следует учитывать равномерно на протяжении всего срока договора.
Бухучет заимствованных активов ведется с использованием следующих счетов:
- 66 — по договорам сроком действия 12 месяцев и менее;
- 67 —по договорам, действующим больше 12 месяцев.
Порядок бухучета полученных кредитов и займов рассмотрим на примерах.
Пример бухучета полученного кредита
Пример 1
Организация получила кредит 2 февраля в сумме 1 500 000 руб. Процентная ставка — 10%. Срок договора о выдаче кредита — 24 месяца. Сумма ежемесячного платежа — 62 500 руб. Договором с банком предусмотрена оплата процентов и погашение суммы кредита ежемесячно на последнее число каждого месяца. Проценты начисляются со следующего дня после получения кредита.
В феврале организация сделает следующие проводки:
2 февраля
Дт 51 Кт 67.1 — кредит получен на расчетный счет организации в сумме 1 500 000 руб.
28 февраля
Дт 91.2 Кт 67.2 — начислены проценты по кредиту: 1 500 000 / 365 × 26 × 10% = 10 684,93 руб.
Дт 67.2 Кт 51 — оплата процентов — 10 684,93 руб.
Дт 67.1 Кт 51 — частичное погашение кредита — 62 500 руб.
Проводки в марте:
31 марта
Дт 91.2 Кт 67.2 — начислены проценты по кредиту: (1 500 000 – 62 500) / 365 × 31 × 10% = 12 208,90 руб.
Дт 67.2 Кт 51 — оплата процентов — 12 208, 90 руб.
Дт 67.1 Кт 51 — частичное погашение кредита — 62 500 руб.
Данный кредит, являясь долгосрочным, будет отражен по строке 1410 «Заемные средства» бухгалтерского баланса в сумме, учтенной по кредитовому сальдо счета 67.
Если бы кредит был краткосрочным, его следовало бы отразить по строке 1510 «Заемные средства» бухбаланса.
Коммерческий кредит и товарные векселя показываются по строкам:
- 1450 «Прочие обязательства» (по долгосрочной задолженности);
- 1520 «Кредиторская задолженность» (по краткосрочной задолженности).
Следует отметить, что в случае, если средства были получены с целью приобретения, сооружения или изготовления инвестиционного актива, проценты необходимо отражать с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Дт 08 Кт 66.2/67.2). Исключение из указанного правила делается для хозсубъектов, ведущих учет упрощенным способом, которые вправе для этих целей применять счет 91.2 (п. 7 ПБУ 15/2008).
Все подробности отражения заемщиком в бухгалтерском учете получения и возврата займа или кредита рассмотрены в Готовом решении от КонсультантПлюс.
О бухучете кредиторской задолженности см. статью «Как кредиторская задолженность отражается на счетах?».
Как отразить в бухгалтерском учете выданные кредиты и займы?
Учет займов выданных регулируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».
Для отражения займов в бухучете заимодавец применяет счет 58 «Финансовые вложения».
Пример 2
Организация выдала заем 1 марта сроком на 1 год. Сумма займа — 3 000 000 руб. Процентная ставка по займу — 15% годовых. В соответствии с условиями договора заемщик выплачивает проценты за каждый день пользования займом на конец каждого месяца. Проценты начинают начисляться со дня, следующего за днем выдачи займа, Договором не предусмотрено частичное погашение суммы займа на ежемесячной основе.
В октябре заимодавец отразил:
1 марта
Дт 58 Кт 51 — выдача займа — 3 000 000 руб.
31 марта
Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты: 3 000 000 / 365× 30 × 15% = 36 986,30 руб.
Дт 51 Кт 76 — проценты получены от заемщика — 36 986,30 руб.
Проводки в апреле:
30 апреля
Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты за апрель: 3 000 000 / 365× 30 × 15% = 36 986,30 руб.
Дт 51 Кт 76 — проценты получены — 36 986,30 руб.
Проводки в мае:
31 мая
Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты: 3 000 000 /365 × 31 × 15% = 38 219,18 руб.
Дт 51 Кт 76 — проценты поступили на расчетный счет — 38 219,18 руб.
…и так далее до 28 февраля следующего года.
Сумму займа заимодавец отразит в бухбалансе по строке 1170 «Финансовые вложения» в размере 3 000 000 руб.
Бухучет беспроцентных займов выданных
Пример 3
Рассмотрим условия из примера 2, при этом предположим, что договором была предусмотрена выдача беспроцентного займа.
Тогда проводки у заимодавца будут выглядеть так:
1 марта
Дт 76 Кт 51 — выдача беспроцентного займа 3 000 000 руб.
Следующей и последней записью в учете заимодавца будет проводка Дт 51 Кт 76 (она появится в день возврата займа).
ВАЖНО! Займы, выданные на беспроцентных условиях, для компании-заимодавца не являются финвложениями (п. 2 ПБУ 19/02), поскольку не выполняется существенное условие признания таковыми активов: их способность приносить доход. В то же время предусматривающий проценты выданный заем будет считаться таковым (п. 3 ПБУ 19/02).
В отчетности заимодавца выданный заем будет отражаться по строке 1230 «Дебиторская задолженность». При этом организация может детализировать в бухбалансе вид дебиторской задолженности: краткосрочная задолженность со сроком 12 месяцев и менее и долгосрочная задолженность со сроком более 12 месяцев.
Как учесть беспроцентный заем, выданный сотруднику, читайте здесь.
Каковы особенности налогового учета кредитов и займов?
Полученные кредитные или заемные средства не являются доходом в целях исчисления налога на прибыль для их получателя в силу норм подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. Также не являются расходом выданные средства с учетом положений п. 12 ст. 270 НК РФ. Аналогично не являются доходами и расходами средства, полученные и выплаченные в счет погашения кредита или займа.
При этом суммы начисленных и уплаченных процентов полностью признаются внереализационными расходами в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ. Момент отражения в расходах сумм процентов определяется согласно п. 8 ст. 272 НК РФ:
- на конец каждого месяца,
- на дату погашения кредита или займа (если они полностью выплачены).
Подробнее см. в материале «Принимаемые для налогообложения проценты по кредиту — 2019».
Сумма процентов при наличии контролируемой задолженности включается в состав внереализационных расходов в размере, предусмотренном в ст. 269 НК РФ.
Проценты, полученные в рамках договоров о выдаче кредитов и займов, относятся к внереализационным доходам (п. 6 ст. 250 НК РФ).
Следует отметить, что различия в бухгалтерском и налоговом признании в расходах начисленных сумм процентов при инвестиционном кредите или при наличии контролируемой задолженности вызывают возникновение временных разниц, учитываемых в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».
Практические ситуации для заемщика и заимодавца, связанные с учетом процентов по займам и кредитам, рассмотрены в Готовом решении от КонсультантПлюс.
Возможно ли погашение процентов займа взаимозачетом?
Одним из способов взаиморасчетов при погашении процентов по договору займа контрагенты вправе выбрать зачет взаимных требований. Зачет требований возможен при соблюдении 3-х условий (ст. 410 ГК РФ):
- займодавец и заемщик имеют друг к другу встречные требования;
- требования обеих компаний однородны;
- срок исполнения встречного требования уже наступил.
Для зачета достаточно заявления одной из сторон.
Понятие однородное требование законодательно не закреплено. Согласно п. 7 информационного письма Президиума ВАС от 29.12.2001 № 65 указано, что требование, предъявляемое к зачету, может не соответствовать обязательствам одного вида. Из этого следует, что однородными признаются обязательства, связанные с исполнением различных договоров, но с одинаковым способом погашения и выраженным в одной валюте.
Пример:
Компания «Строймастер» получила процентный займ от ООО «Альянс» на сумму 20 млн руб. под 15% годовых сроком на 1 год с выплатой процентов по окончании периода кредитования. То есть вернуть «Строимастер» обязан 20 млн руб. основного долга и 3 млн руб. процентов (20 млн.руб * 10%).
По данной операции компании зафиксировали в учете следующие проводки:
ООО «Альянс» приобрело офисное помещение у компании «Строймастер» за 3 млн руб.. Компании зафиксировали в учете проводки:
Фирма «Строймастер» направила заявление о зачете взаимных требований на сумму 2 млн руб.
Проводки у контрагентов будут выглядеть следующим образом:
Итоги
Бухучет полученных кредитов и займов находит свое отражение на счетах: 66 — для краткосрочных договоров, 67 — для долгосрочных, а выданные займы отражаются заимодавцем по счетам: 58 — по процентным займам, 76 — по беспроцентным займам. Проценты по кредиту и займу являются внереализационными доходами для кредитора и внереализационными расходами для заемщика.
Источник
