Учет всех кредитов, займов на любом предприятии осуществляется согласно гражданскому законодательству.
Бухгалтерский учет кредитов и займов на предприятии
На сегодня бухгалтерский учет любых займов, кредитов на каком-либо российском предприятии должен осуществляться сразу после их юридического оформления. То есть после подписания:
Бесплатная консультация юриста по телефону:
- Договора займа.
- Кредитного договора.
Любое из указанных соглашений организация должна заключать только письменно. Основными задачами учета кредитов, займов на каждом предприятии являются своевременное, правильное документирование, контроль за сохранностью средств. Большая часть операций с использованием займов выполняется в безналичной форме.
Учет расчетных и кредитных операций на предприятии
Обобщение всей информации о наличии кредитов, займов на любом предприятии выполняется на, так называемых, синтетических балансовых счетах. Отдельно ведется учет:
- Краткосрочных кредитов — выданных какой-либо организации на срок до 12 мес.
- Долгосрочных кредитов — выданных какой-либо организации на срок превышающий 12 мес.
Любой долгосрочный займ может учитываться следующими способами:
- Как долгосрочный до истечения действия кредитного соглашения.
- Как долгосрочный пока до окончания действия кредитного соглашения не останется 365 дней, а после, как краткосрочный.
Выбранный на предприятии способ должен отражаться в учетной политике. При оформлении краткосрочных кредитных средств используется счет 66, для долгосрочных счет 67. Все суммы по не выплаченным займам, процентам по ним, учитываются отдельно.
Учет кредитов и займов на примере ООО
Каждое ООО должно принимать на учет следующие средства:
- Фактически поступившие в рублях.
- Фактические поступившие в валюте. Такие заимствования должны конвертироваться по курсу ЦБ (или по курсу, прописанному в соглашении) в рубли. Дальше такие деньги учитываются только в отечественной валюте, необходимые операции (например, проводки) выполняются также в рублях.
Если поступили не деньги от банка, а вещи от любой другой организации, физлица, то для расчетов используется их оценочная стоимость. Сегодня, на практике, могут использоваться различные способы получения заемных средств:
- Зачисление на расчетный счет.
- Внесение в кассу.
- Перечисление на счета контрагентов и т.д.
Размер сумм, находящихся в кассе с заемными деньгами не должен превышать лимита, указанного в соглашении с банком, который выполняет обслуживание ООО. Перечисления учтенных одолженных денег может осуществляться после приказа руководителя.
Учет операций с использованием заемных денег ведут с использованием счета 51 «Учетный счет». Там может отражаться получение ссуды от банка, любого другого кредитора, погашение имеющейся задолженности и т.д.
Учет денежных средств расчетных и кредитных операций на предприятии
Согласно ПБУ 15/2008 на предприятии должны отдельно учитываться:
- Основная сумма заимствованных средств.
- Расход одолженных денег.
Также указанный нормативный акт указывает, что обособленно учитываются все проценты за пользование, дополнительные расходы.
Заимствования учитываются:
- Счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам, займам».
- Счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Для обеспечения требований по отдельному учету, а также для удобства можно использовать субсчета. Их количество на предприятии должны установить самостоятельно, также субсчета обеспечат быстрый аудит, так как благодаря ним легко может быть выявлена любая операция (например, затрата), сумма.
Кредит сотруднику от предприятия учет в 2016 году
Каждый сотрудник вправе получать займы от работодателя. Основанием для этого должен быть письменный договор, его форма произвольная, но сумма, срок, проценты должны быть прописаны. Предоставление заемных средств, получение их обратно оформляется расходно-кассовым ордером.
Дальше выданная сумма учитывается на счете 73-1 «Расчеты по предоставленным кредитам», где делается запись о том, что средства выданы.
Проблемы учета кредитов и займов
Тема об проблемах одолженных средств всегда актуальна, об этом написана не одна курсовая, диссертация и тд. Причина этого следующая: согласно гл. 25 НК все суммы начисленных процентов отражаются во внереализационных расходах, а в бухучете те же проценты относятся к «прочим расходам».
Ввиду этого у организации, использующей заемные деньги обязательно возникают разногласия, то есть отчет для налоговой службы и показания бухучета будут отличаться. Также различается порядок отображения процентов при создании, приобретении инвестиционных активов.
Такие проблемы решаются на основании ст. 265 НК. Согласно ей, все указанные выше проценты могут быть отнесены к обоснованным расходам, поэтому представители ФНС претензий иметь не будут, если на предприятии не нарушили другие положения отечественного гражданского законодательства. То есть учет кредитов банка на предприятии или других заемных денег серьезных вопросов не должен вызывать.
Анализ учета кредитов и займов на предприятии
На любом предприятии должен выполняться анализ по видам одолженных средств (долгосрочным, краткосрочным). Также происходит обработка информации по банкам, другим займодавцам, предоставившим деньги. Организация должна анализировать затраты, сопутствующие получению заемных средств, они могут быть основными, дополнительными.
На сегодня к основным относятся проценты, которые нужно проплачивать за пользование ссудой, курсовая разница. Дополнительными расходами являются: консультационные, юридические услуги, копировальная работа и все остальное за, что приходится платить при получении, обслуживании любых заемных денег. В некоторых случаях учитывается амортизация.
Например, если деньги были взяты на строительство, то нередко на основные средства будет начисляться амортизация. Анализ должен учитывать, что права от одного кредитора к любому другому переходят в том же объеме, что были у первого.
Бесплатная консультация юриста по телефону:
Источник
Затраты
по привлеченным на приобретение (создание)
инвестиционного актива кредитам включаются
в первоначальную стоимость этого
актива до момента его принятия к бухгалтерскому
учету (Д-т 08 К-т 66,67). Начиная с первого
числа месяца, следующего за месяцем принятия
актива к учету, данные затраты относятся
к текущим расходам организации-заемщика
и являются ее операционными расходами
(Д-т 91 К-т 66,67).
В
тех случаях, когда эксплуатация
инвестиционного актива начата до его
постановки на учет, отнесение данных
расходов на первоначальную стоимость
актива прекращается. С первого числа
месяца, следующего за месяцем фактического
начала эксплуатации, затраты по привлечению
заемных средств входят в состав
операционных расходов (Д-т 91 К-т 66,67).
Затраты
по кредитам, связанным с приобретением
(созданием) инвестиционного актива,
могут включаться в первоначальную
стоимость такого актива при выполнении
следующих условий:
—
способность инвестиционного актива
приносить организации экономические
выгоды в будущем или необходимость
его наличия для управленческих
нужд организации;
—
возникновение расходов по приобретению,
созданию инвестиционного актива;
—
фактическое начало работ, связанных
с формированием инвестиционного
актива;
—
наличие фактических затрат по займам
и кредитам или обязательств по их
осуществлению.
Однако
, согласно ПБУ 15/01 указанный выше порядок
относится только к амортизируемым инвестиционным
активам.
Затраты
по полученным кредитам, связанным
с формированием инвестиционного
актива, по которому по правилам бухгалтерского
учета амортизация не начисляется,
в стоимость такого актива не включаются,
а относятся на текущие расходы
(Д-т 91 К-т 66,67) организации в предусмотренном
ПБУ 15/01 порядке.
ПБУ
15/01 определен порядок отнесения
затрат кредитам в первоначальную стоимость
инвестиционного актива при извлечении
организацией-заемщиком дохода от временного
использования заемных средств в качестве
финансовых вложений.
При
этом, финансовые вложения организация-заемщик
вправе осуществлять только в случае
уменьшения затрат, связанных с финансированием
инвестиционного актива.
Например,
снижение цен на строительные материалы
и оборудование; задержка выполнения
отдельных видов (этапов) работ субподрядными
организациями и др.
Следует
учесть, что если приостановка работ,
связанных с созданием инвестиционного
актива, превышает три месяца, дальнейшие
затраты по полученным на указанные
цели заемным средствам относятся
к текущим расходам организации
(Д-т 91 К-т 66,67).
При
этом, не считается прекращением работ
по формированию инвестиционного актива
период, в котором осуществляется
дополнительное согласование возникших
в процессе строительства актива
технических, организационных вопросов.
ПБУ
15/01 предусмотрен особый порядок начисления
процентов при частичном использовании
для приобретения (создания) инвестиционного
актива заемных средств, привлеченных
для иных целей.
Затраты
за использование таких средств
также должны быть учтены в формировании
первоначальной стоимости актива по
средневзвешенной ставке.
Величина
средневзвешенной ставки определяется
по сумме всех займов и кредитов,
остающихся непогашенными в течение
отчетного периода, за исключением
сумм, полученных специально для финансирования
инвестиционного актива.
Средневзвешенная
сумма кредитов, не погашенных в
течение отчетного периода, определяется
путем суммирования остатков непогашенных
кредитов на первое число каждого
календарного месяца отчетного периода
и деления полученной суммы на число календарных
месяцев в отчетном периоде.
При
этом общая сумма затрат по полученным
кредитам, включаемым в первоначальную
стоимость приобретения инвестиционных
активов, не должна превышать общей
суммы затрат по полученным кредитам
в целом по организации в данном
отчетном периоде.
Расходы,
подлежащие включению в первоначальную
стоимость инвестиционных активов,
в части затрат, связанных с
использованием кредитов, предназначенных
на общие цели, распределяются между
объектами основных средств, имущественных
комплексов и других видов инвестиционных
активов пропорционально стоимости
использованных на эти цели кредитов
общего назначения.
Рассмотрим
порядок расчета
на примере:
На
1 апреля 2002г. остаток непогашенных
кредитов в ЗАО «Ромашка» составил
120 000 руб., в том числе на приобретение
основных фондов — 30 000 руб. Расходы по
использованию данных заемных средств
составляют 2 000 руб. (20% годовых) в месяц.
В
мае 2002г. ЗАО «Ромашка» получило
долгосрочный кредит в банке в
размере 90000 руб. на приобретение основного
средства, являющегося в понимании
ПБУ 15/01 инвестиционным активом. Уплата
процентов за пользование кредитом
производится ежемесячно в размере
1 500 руб.
Основное
средство приобретается в июне 2002г.
за счет заемных средств. Стоимость
основного средства составила 144 000
руб., в том числе НДС — 24 000 руб.
Рассчитаем
размер затрат, связанных с использованием
кредитов, которые будут включены
в первоначальную стоимость объекта
основных средств.
1.3.
Учет займов
В
условиях рыночной экономики организация
может получить заемные средства
не только в банке, но и у других
организаций внутри страны и за рубежом.
Для
обобщения информации о состоянии
расчетов с такого рода заимодавцами
предусмотрены бухгалтерские счета
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам
и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам». На них отражаются
полученные займы и другие привлеченные
средства в отечественной и иностранной
валютах.6
Бухгалтерский
учет выданных и полученных займов
регулируется нормами ПБУ15/01.
Сумма
платежей по займам рассчитывается, исходя
из величины займа с учетом срока,
на который он получен.
Когда
проценты по привлеченным средствам
выплачиваются должником при
возврате предоставленных ссуд и
средств, сумма процентных платежей
равномерно на протяжении всего срока
договора займа относиться в дебет
счета 91-2 с кредита счетов 66 «Расчеты
по краткосрочным кредитам и займам»
и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам
и займам».
Возврат
полученных ссуд заимодавцев отражается
в бухгалтерском учете так
же, как и кредитов банков. Задолженность,
обеспеченная выданными организацией
векселями, со счетов 66 и 67 не списывается,
а учитывается обособленно в
соответствии с правилами учета
вексельных операций.
Долгосрочные
займы, привлеченные путем выпуска
и размещения облигаций, учитываются
на счете 67 по соответствующему субсчету.
При
реализации ценных бумаг по цене, превышающей
их номинал, разница превышения учитывается
как доходы будущих периодов по кредиту
счета 98 «Доходы будущих периодов», счета
67 (по номиналу) и дебету счета 51. Суммы,
учтенные на счете 98 списываются равномерными
частями на счет 91 «Прочие доходы и расходы»
в течение всего срока обращения ценных
бумаг.
Например,
выпущены и реализованы долгосрочные
облигации сроком действия 10 лет
по цене 12.000 руб. за облигацию в количестве
1000 штук (12.000.000 руб.) при номинале 10.000
руб.
Эта
операция будет отражена следующей
записью на счетах бухгалтерского учета:
В
данном случае номинальная стоимость
облигаций (10.000.000 руб.) записывается в
кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам» , сумма превышения
цены продажи над номиналом — в кредит
счета 98 «Доходы будущих периодов», которая
списывается ежегодно равными долями
в течение 10 лет (по 2.000.000/10=200.000 руб.).
Если
облигации размещены по цене ниже
номинальной стоимости, то разница
между ценой размещения и номинальной
стоимостью облигаций доначисляется
равномерно в течение срока обращения
облигаций с кредита счета 76 в
дебет счета 91.
Приведем
пример:
Выпущены
и реализованы долгосрочные облигации
сроком действия 10 лет по цене 12.000 руб.
за облигацию в количестве 1000 штук (12.000.000
руб.) при номинале 15.000 руб.
Эта
операция будет отражена следующей
записью на счетах бухгалтерского учета:
1.4.Синтетический
учет кредитов
и займов на
предприятии
Пример.
Организация
ОАО «Гранд» взяла кредит в банке в сумме
118 000 руб. сроком на два месяца с уплатой
процентов по ставке 26 % годовых. Сумма
кредита поступила на счет организации
15 октября 2007 года. Организация возвратила
кредит вместе с процентами за весь срок
пользования заемными средствами 15 декабря
2007 года. Заемные средства были использованы
организацией для предварительной оплаты
товаров. Оплата была произведена 16 октября
2007 года, а сами товары были получены от
поставщика 26 октября 2007 года.
В
учете организации должны были быть
оформлены следующие проводки:
Д
– т 51 К – т 66, субсчет «Банковские
кредиты», – 118 000 руб. – отражено получение
банковского кредита;
Д
– т 60 К – т 51 – 118 000 руб. – произведена
предварительная оплата за товары (в том
числе НДС – 18 000 руб.);
Д
– т 19 «Налог на добавленную стоимость
по приобретенным ценностям» К
– т 60 – 18 000 руб. – выделен НДС по приобретаемым
товарам;
Д
– т 60 К – т 66, субсчет «Проценты
по банковским кредитам», – 925 руб. (118 000
руб. x 26 % : 365 дн. x 11 дн.) – отнесены проценты
по кредитному договору за период с 16 по
26 января 2007 года на увеличение дебиторской
задолженности;
Д
– т 41«Товары»К
– т 60 – 100 940 руб. – оприходованы поступившие
товары по фактической себестоимости,
включающей сумму процентов, начисленных
до даты оприходования товаров (п. 6 Положения
по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных
запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом
Минфина России от 09.06.2001 № 44н);
Д
– т 91, субсчет «Прочие расходы», К
– т 66, субсчет «Проценты по банковским
кредитам», – 4035 руб. (118 000 руб. x 26 % : : 365
дн. x 48 дн.) – включены в состав прочих
расходов проценты по кредитному договору
за период с 27 января по 15 марта 2007 года;
Д
– т 66, субсчет «Банковские кредиты», К
– т 51 – 122 960 руб. (118 000 руб. + 925 руб. + 4035
руб.) – отражен возврат кредита вместе
с процентами.
Производственное
предприятие ОАО «Гранд» привлекло банковский
кредит в размере 5 000000 руб. на строительство
производственного цеха. Кредит взят на
2,5 года с уплатой процентов по ставке
30 % годовых. Сумма кредита поступила на
счет предприятия 15 января 2007 года. Завершенный
строительством цех был принят к учету
в составе основных средств предприятия
9 ноября 2007 года.
В
бухгалтерском учете предприятия
были оформлены следующие проводки:
Д
– т 51 К – т 67, субсчет «Банковские
кредиты», – 5 000000 руб. – отражено поступление
заемных средств;
Д
– т 08«Вложения во внеоборотные активы»,
субсчет «Строительство объектов основных
средств», К – т 60 – 5 000000 руб. – акцептованы
счета подрядной строительной организации.
Стоимость выполненных подрядных работ
отнесена на увеличение стоимости производственного
цеха;
- «« Предыдущая
- 1
- 2
- Страница 3
- 4
- Следующая »»
Источник
Пример
10 апреля торговая организация получила в банке кредит для приобретения партии товаров в сумме 500 000 рублей, сроком на один месяц под 30% годовых. В соответствии с условиями кредитного договора организация уплачивает банку проценты за пользование кредитом вместе с погашением суммы кредита. Организация 13 апреля осуществила предварительную оплату за товары, которые приняты к учету 20 апреля. Сумму кредита организация возвратила в банк 10 апреля.
В бухгалтерском учете организации бухгалтер организации отразил это следующим образом:
10 апреля
Д51 К66 — 500 000 руб. Отражена сумма полученного кредита
13 апреля
Д60 К51 -500 000 руб. Перечислена предоплата за товары
20 апреля
Д41 К60- 423 729 руб. Приняты к учету товары от поставщика
Д19 К60- 76 271 руб. Учтен НДС по поступившим товарам
Д60 К66 — 4109,59 руб. Начислены проценты по полученному кредиту [30% : (365: 100) * 500 000 руб. *10 дней).]
Д41 К60 -4109,58 руб. Включены в фактическую себестоимость товаров проценты за пользование кредитом до принятия товаров к учету
31 апреля
Д91-2 К66- 4520,54 руб. Начислены проценты по полученному кредиту [30% : (365: 100) * 500 000 руб. * 11 дней).]
10 мая
Д91-2 К66 — 4109,59 руб. Начислены проценты по полученному кредиту [30% : (365: 100) *500 000 руб. *10 дней)
Д66 К51 -500 000 руб. Возвращена сумма заемных средств
Д66 К51 -12 739,72 руб. Возвращена сумма причитающихся процентов
(4109,59+4520,54+4109,59)
Пример
ООО «Ветер» заключила договор товарного кредита, в соответствии с которым другая организация обязана поставить ей материалы стоимостью 10000 рублей (плюс — НДС 18% — 1800 рублей). Отдавать данный товарный кредит наша организация так же собирается материалами.
При поступлении материалов делается такая запись:
Д10 К66 — 10000 руб. — поступили материалы по договору товарного кредита
Д19 К66 — 1800 руб. — отражен НДС по поступившим материалам. Данный НДС может быть принят к вычету с соблюдением обычных условий приема НДС к вычету и только после возврата данного товарного кредита организацией.
Срок товарного кредита прошел, организации пришло время возвращать его. Это оформляется следующими записями:
Д66 К91-1 — 11800 руб. — отражена в составе прочих доходов организации сумма займа, указанная в договоре
Д91-2 К10 — 10000 руб. — списана стоимость материалов, подлежащих передаче организации-заимодавцу
Д91-2 К68 — 1800 руб. — отражен НДС по передаваемым ценностями
Д68 К19 — 1800 руб. — принят к зачету входящий НДС по принятым ранее по договору товарного кредита ценностям.
Теперь рассмотрим учет тех же товаров у организации-заимодавца.
При выдаче займа делаются такие записи:
Д58 К91 — 11800 руб. — отражена стоимость имущества, указанная в договоре займа, на счете 58 «Финансовые вложения»
Д91 К68 — 1800 руб. — НДС по операции, подлежащий уплате (моментом реализации признается отгрузка ценностей)
Д91 К10 — 10000 руб. — учетная стоимость материалов, передаваемых по договору займа.
Теперь заимодавцу возвращают материалы:
Д10 К91 — 10000 руб. — возвращены материалы
Д19 К91 — 1800 руб. — возвращен НДС, который можно будет принять к зачету
Д91 К58 — 11800 руб. — списана стоимость финансовых вложений (займа) на расходы организации
Д68 К19 — 1800 — принят к зачету НДС, относящийся к возвращенным материалам.
Пример
Торговая компания ООО «Сокас» получила 10 января 2005 кредит в банке в размере 500000 рублей сроком на два года под 30% годовых. Данная сумма предназначена для покупки основных средств. Согласно условиям договора проценты уплачиваются единовременно с суммой погашения кредита.
А 10 января 2006 года объект был уже построен и введен в эксплуатацию.
В этом случае бухгалтер организации отразит эти операции следующим образом:
2005 год
Д51 К67 — 500 000 руб. Отражена сумма полученного кредита
Д08 К67- 150 000 руб. Начислена сумма процента [30 : (365: 100) * 500 000 руб. * 365 дней).]
2006 год
Д91 К67- процент 150 000 Начислена сумма процента [30 : (365 *100) *500 000 руб. * 365 дней).]
Д67 К51 — 800 000 руб. Возвращена сумма кредита вместе с причитающимися процентами
Пример
Торговая организация получила 1 июля кредит в банке в размере 100 000 рублей сроком на один месяц под 24% годовых. Данная сумма предназначена для проведения ремонта склада. Согласно условиям договора проценты уплачиваются единовременно с суммой погашения кредита.
В этом случае бухгалтер организации отразит эти операции следующим образом:
Д51 К66 — 100 000 руб. Отражена сумма полученных по кредитному договору денежных средств
Д91 К66 — 1906, 85 руб. Начислена сумма процентов за пользование кредитом (100 000 руб.* 24 :(365 *100) *29 дн.)
Д66 К51 — 101 906,85 руб. Возвращена сумма кредита вместе с причитающимися процентами
Пример
По договору займа, заключенному на срок с 15 января по 15 мая, между ООО «Онега» и ОАО «Ладога» был получен заем в размере 60 000 руб.
Фактически возврат займа был осуществлен 26 мая. Ставка рефинансирования на этот период была установлена в размере 25%.
Определяем размер штрафных санкций за 10 дней:
60 000 * 25:100:365 дн.*10 дн.=410,96 руб.
Заимодавец делает запись на дату признания им выставленной претензии:
Д 76-2 «расчеты по претензиям» К 91-1 «прочие доходы» — 410,96 руб.
Д91-2 «прочие расходы» К76-2 «расчеты по претензиям» — 410,96 руб.
Источник