Рассмотримя учет кредитов и займов согласно положениям Налогового кодекса с примерами оформления данных операций в программе «1С».
Учет займа
Как оформить операцию по беспроцентному возвратномузайму от юридической компании в бухгалтерском учете и отразить в программе «1С»
Согласно статье 604 Гражданского кодекса, по договору безвозмездного пользования имуществом одна сторона передает имущество в безвозмездное временное пользование другой стороне, а последняя обязуется вернуть то же имущество в том же состоянии, в каком она его получила, с учетом нормального износа или в состоянии,
обусловленном договором.
В соответствии со статьей 605 Гражданского кодекса право передачи имущества в безвозмездное пользование принадлежит его собственнику и иным лицам, уполномоченным на то законодательными актами.
Таким образом, для оформления данной сделки необходимо заключить договор временной финансовой помощи. При этом товарищество, заключив данный договор с заимодателем, использует полученное имущество в предпринимательской деятельности без уплаты вознаграждения, пользуется переданным имуществом без установленной платы, то есть безвозмездно.
Согласно пункту 1 статьи 85 Налогового кодекса, в СГД включаются все виды доходов налогоплательщика. В статье 96 Налогового кодекса определено, что стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом. Стоимость безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, определяется в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности».
В пункте 2 статьи 13 Закона РК от 28 февраля 2007 года N 234«О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» доходы – увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного с взносами лиц, участвующих в капитале.
Следовательно, в случае, если сумма беспроцентного займа является возвратной, у заемщика возникает обязательство возвратить заимодателю такую же сумму денег в срок, установленный договором.
В соответствии с подпунктом 39 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса вознаграждение – выплаты за кредиты; за имущество, предоставленное (полученное) по финансовому лизингу в виде вознаграждения в соответствии с законодательным актом РК, регулирующим вопросы финансового лизинга; по вкладам (депозитам); по договорам накопительного страхования; по долговым ценным бумагам – дисконт либо купон (с учетом дисконта либо премии от стоимости первичного размещения и (или) стоимости приобретения). Вознаграждение за пользование денежными средствами заимодателя определено по среднегодовым ставкам Национального банка аналогично заемной банковской операции.
Таким образом, из всего вышеизложенного следует, что в законодательстве РК нет ограничений по привлечению займа у юридического лица, но при этом необходимо учесть тот факт, что согласно нормам Налогового кодекса стоимость услуги по полученному беспроцентному займу в виде вознаграждения является доходом налогоплательщика. Так как в данном случае договор займа беспроцентный, вознаграждение определяется по среднегодовым ставкам рефинансирования по данным Национального банка. Следовательно, в состав доходов данной компании будет включен доход в виде безвозмездно полученного имущества, принцип определения которого описан выше.
Хотелось бы отметить, что начисление вознаграждения за пользование займом проводится ежемесячно. При этом в налоговом учете отражается только сумма дохода по вознаграждению в связи с тем, что вознаграждение фактически не выплачивается заимодателю.
Бухгалтерские проводки будут выглядеть так:
Поступление финансовой помощи
Д-т 1010,1030 Денежные средства;
К-т 3010 Краткосрочные банковские займы;
4010 Долгосрочные банковские займы.
Данная операция в «1С» оформляется документом «Платежное поручение входящее», который предназначен для регистрации поступления денежных средств на расчетный счет предприятия. Он используется при расчетах за товарно-материальные ценности, выполненные работы или услуги, а также дает возможность проведения финансовой помощи. Данный документ можно открыть через меню «Банк и касса => Платежное поручение входящее» и выбрать вид операции «Расчеты по кредитам и займам с контрагентами» (рис. 1).
При поступлении безналичных денежных средств по кредитам и займам используется операция «Расчеты по кредитам и займам с контрагентами». При этом договор должен быть установлен тот, в котором установлен вид «Прочее» (рис. 2).
Возврат финансовой помощи
Д-т 3010 Краткосрочные банковские займы;
4010 Долгосрочные банковские займы;
К-т 1010,1030 Денежные средства.
Данная операция в «1С» оформляется документом «Платежное поручение исходящее», который предназначен для регистрации списания денежных средств с расчетного счета предприятия. Он используется при расчетах за товарно-материальные ценности, выполненные работы или услуг, а также дает возможность проведения возврата финансовой помощи. Данный документ можно открыть через меню «Банк и касса => Платежное поручение исходящее» и выбрать вид операции «Расчеты по кредитам и займам с контрагентами».
При списании безналичных денежных средств предназначена операция «Расчеты по кредитам и займам с контрагентами» (рис. 3).
Выбираемый договор должен иметь вид «Прочее».
Расходы по вознаграждениям
При этом указанный заем может быть классифицирован как финансовое обязательство с последующим учетом по амортизированной стоимости и доходом от первоначального признания дисконта (материальная выгода в виде невыплаченного вознаграждения). В последующих периодах, по мере сокращения периода дисконтирования, следует наращивать финансовое обязательство (дисконтированный заем) и отражать финансовые расходы по эффективной ставке процента, например по кредитной ставке, как если бы предприятие получило банковский кредит по такой ставке.
Однако при краткосрочном предоставлении займа (на срок не более одного года) оценивание займа по амортизированной стоимости неуместно. В этом случае следует ограничиться отражением суммы займа и последующего погашения без признания дисконта от невыплаченного вознаграждения и отражения финансовых расходов.
Расходы по вознаграждениям можно оформить следующими проводками:
Д-т 7310 Расходы по вознаграждениям;
К-т 3380 Краткосрочные вознаграждения к выплате;
Д-т 3380 Краткосрочные вознаграждения к выплате;
К-т 6280 Прочие доходы.
Оформление получения беспроцентного возвратного займа от учредителя компании в бухгалтерском учете и отражение данной операции в «1С»
Беспроцентный заем на пополнение оборотных средств, полученный от учредителя, не является взносом в уставный капитал ТОО. Заем – это финансовые обязательства субъекта, которые оформляются договором. В договоре оговариваются срок и порядок погашения полученного займа.
Данная операция оформляется в соответствии с типовыми бухгалтерскими проводками, которые составляются при учете движения обязательств по займам:
Документ «Приходный кассовый ордер» предназначен для отражения поступления наличных денежных средств в кассу. Приходный кассовый ордер должен быть подписан главным бухгалтером. Его можно открыть через меню «Банк и касса => Приходный кассовый ордер».
При поступлении наличных денежных средств по кредитам и займам используется операция «Расчеты по кредитам и займам с контрагентами». При этом договор должен быть указан тот, в котором установлен вид «Прочее». Например, перечисление на текущий счет в банке (рис. 4, 5).
Погашение краткосрочного беспроцентного займа от участника товарищества возможно наличными из кассы, перечислением с текущего счета в банке (рис. 6, 7).
Получение безвозмездного имущества
Согласно Налоговому кодексу, стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом. Стоимость безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, определяется по данным бухгалтерского учета в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Согласно МСФО 16, основные средства – это материальные активы, которые предназначены для использования …
Источник
В периоды спада деловой активности для эффективного функционирования предприятие может использовать заемные средства в виде кредитов и займов.
Кредит — это договор о предоставлении ссуды в денежной или товарной форме, предоставляемая кредитором заемщику на условиях срочности, возвратности и платности (с выплатой заемщиком процента за пользование ссудой).
Займы — по договору займа одна сторона (займодатель) передает или обязуется передать в собственность (хозяйственное ведение, оперативное управление) другой стороне (заемщику) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется своевременно возвратить займодателю такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества.
Целями привлечения предприятием займов и кредитов могут быть:
- пополнение оборотных средств;
- погашение имеющейся задолженности;
- оплата заключенной сделки;
- капиталовложения;
- капитальный ремонт основных средств;
- модернизация, реконструкция, рационализация производства и т.д.
Виды кредитов и займов
Кредиты бывают следующих видов:
- Банковский — это кредит, предоставляемый банковскими учреждениями в форме денежных ссуд на условиях возвратности и с уплатой процентов;
- Государственный — это совокупность кредитных отношений, в которых государство выступает в качестве кредитора;
- Кредит работникам — это кредит, предоставляемый предприятием работникам на личные цели на условиях возврата и с уплатой процентов либо безвозмездный;
- Вексельный — это кредит, предоставляемый банками держателям векселей и поставщиками — своим покупателям;
- Факторинг — это кредитование факторинговой компанией поставщика путём выкупа краткосрочной дебиторской задолженности, как правило, не превышающей 180 дней;
- Коммерческий — это кредит, предоставляемый продавцом товара покупателю в форме отсрочки платежа и т.д.
Порядок и условия выдачи кредитов и займов регулируются действующим Гражданским кодексом РК (особенная часть) от 1 июля 1999 года № 409 и другими законодательными актами и законами РК.
Кредиты могут быть краткосрочными, среднесрочными и долгосрочными. К краткосрочным кредитам относятся ссуды, выдаваемые на срок не более 12 месяцев. К среднесрочным относятся кредиты, выдаваемые на срок от 1 года до 5-7 лет. Кредиты, выдаваемые на срок более 5-7 лет, относятся к долгосрочным.
Займы могут быть целевыми и бесцелевыми, данные условия оговариваются в договоре займа. Если займ признается целевым, то займодатель имеет право на осуществление контроля за целевым использованием займа. Заемщик, в свою очередь обязан обеспечить возможность осуществления контроля согласно
пункту 2 статьи 720 ГК РК (особенная часть).
Кредиты и займы, полученные или предоставленные предприятием, учитываются в бухгалтерском учете согласно учетной политики предприятия.
Получение кредитов и займов
При заключении предприятием договора с банком на получение кредита (займа) для различных целей, предприятие предоставляет копии учредительных документов (другие документы по требованию банка), а также финансовую отчетность за последний период. На основании предоставленных документов, банком анализируется платежеспособность предприятия и принимается решение о выдаче кредита.
Предприятие при заключении с банком договора о кредитовании подписывает гарантийное или залоговое письмо. Залогом, предоставляемым банку, может выступать имущество (движимое или недвижимое), ценные бумаги и другие ценности, находящиеся на балансе предприятия. В договоре, подписываемом кредитором и заемщиком, оговариваются все условия предоставления кредита, срок, на который выдается кредит, график его погашения, процентная ставка, сумма вознаграждения и т.д.
Предприятие может получать не только банковские кредиты, но и займы от государства, своих учредителей, дочерних предприятий и т.д. согласно законодательства РК.
При получении займов от перечисленных лиц, предприятие заключает договор с данным лицом об условии предоставления займа, сроков возврата, порядка погашения, а также о безвозмездности либо размере вознаграждения по получаемому займу.
Полученные кредиты и займы относятся к обязательствам предприятия.
Важно!
Обязательства предприятия согласно пункту 2 статьи 13 Закона
«О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» признаются расходами предприятия и не подлежат к включению в совокупный годовой доход. Расходы по займам признаются в том периоде, в каком они произведены, независимо от условий получения и предназначения займа (кредита).
Кредиты и займы в иностранной валюте
Займы и кредиты также могут быть получены предприятием в иностранной валюте. В соответствии
со статьей 192 Налогового Кодекса РК ведение налогового учета осуществляется в тенге по методу начисления.
Согласно МСФО (IAS) №21 «Влияние изменений валютных курсов» при предоставлении или получении займов (кредитов) в иностранной валюте (монетарные займы) могут возникать курсовые разницы, которые учитываются согласно данному стандарту в целях бухгалтерского и налогового учета.
Курсовая разница — это разница между стоимостной оценкой монетарных активов при первоначальном признании на дату совершения операции и оценкой на дату отчетности или дату расчета.
Стоимостная оценка кредитов или займов производится по обменному курсу валюты на дату совершения операции по приобретению/выдаче кредита и на дату расчета, т.е. на дату погашения обязательства.
Периоды признания курсовой разницы по займам:
- в случаях изменения обменного курса валюты между датой проведения операции и датой проведения расчетов при каждой операции погашения обязательства по займу;
- на каждую отчетную дату, принятую предприятием в учетной политике, например, на 31 декабря отчетного периода, по курсу закрытия.
По результатам перерасчета, сумма курсовой разницы может быть отнесена на доходы либо расходы предприятия по курсовой разнице и отражена на счетах учета 6250 «Доходы от курсовой разницы» или 7430 «Расходы по курсовой разнице» соответственно.
Отражение на счетах бухгалтерского учета
Кредиты и займы, полученные предприятием, в зависимости от сроков погашения, учитываются на следующих счетах учета:
- 3010 — «Краткосрочные финансовые обязательства, оцениваемые по амортизированной стоимости»;
- 3020 — «Краткосрочные финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток»;
- 3080 — «Прочие краткосрочные финансовые обязательства»;
- 4010 — «Долгосрочные финансовые обязательства, оцениваемые по амортизированной стоимости»;
- 4020 — «Долгосрочные финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток»;
- 4060 — «Прочие долгосрочные финансовые обязательства».
На этих счетах обобщается информация о полученных в национальной или иностранной валюте кредитах и займах.
Полученные кредиты и займы дебетуют на счетах 1030 «Денежные средства на текущих счетах» — при получении денег на расчетный счет; 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» или 3380 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность» и кредитуют счет 3010 «Краткосрочные финансовые обязательства, оцениваемые по амортизированной стоимости» или 4010 «Долгосрочные финансовые обязательства, оцениваемые по амортизированной стоимости».
Начисленные суммы процентов отражаются по дебету счета 7310 «Расходы по вознаграждениям» и кредиту счета 3050 «Краткосрочные вознаграждения к выплате». Оплата процентов по полученным кредитам и займам отражается по дебету счета 3050 «Краткосрочные вознаграждения к выплате» и кредиту счета 1030 «Денежные средства на текущих счетах» (при погашении со счета предприятия) либо другого счета учета денежных средств.
В случае, когда предприятие в силу неплатежеспособности не может выплатить кредит или заем в силу определенных обстоятельств, возникает сомнительное обязательство, которое может быть списано кредитором либо по истечению срока исковой давности.
При списании кредитором обязательства по полученным кредитам и займам, сумма списанного обязательства признается доходом предприятия и подлежит налогообложению в размере и на условиях, определяемым налоговым законодательством.
Обязательства, признаваемые сомнительными в связи с истечением срока исковой давности (3 лет), признаются доходом предприятия и также подлежат налогообложению.
Суммы расходов по выплате вознаграждения относятся на налоговые вычеты при определении налогооблагаемого дохода.
Также на вычеты относятся расходы по выплате сомнительных обязательств, ранее признанные доходом, на величину произведенных выплат.
Предоставление кредитов и займов
Предприятие может выступать не только в роли заемщика, но и в роли кредитора. Например, предоставлять займы другим юридическим лицам или физическим лицам — работникам предприятия.
Предприятие может выдавать займы своим работникам на условиях срочности, возвратности и безвозмездности, на основании заявления работника, которое рассматривает руководство предприятия, либо другое уполномоченное лицо. Условия займа, в том числе сумма и срок возврата, график погашения, способ оплаты (удержанием из заработной платы, внесением работником наличных средств в кассу или на расчетный счет предприятия) устанавливаются при заключении договора.
Процедура выдачи и условия предоставления займов работникам регулируются Законами Республики Казахстан
«Об акционерных обществах»,
«О производственном кооперативе», Гражданским Кодексом РК и другими законодательными актами.
В случае получения займа работником ТОО, согласно
статье 55 Закона «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» решение о выдаче займа запрещено принимать без согласия общего собрания.
После заключения договора займа, работнику выдается сумма займа и данная операция отражается в учете на следующих счетах:
- 1250 — «Краткосрочная дебиторская задолженность работников»;
- 2150 — «Долгосрочная дебиторская задолженность работников»;
Предоставляемые работникам займы согласно
статьи 322 Налогового Кодекса РК признаются доходом работника. По полученным работником безвозмездным займам выгода от экономии на вознаграждении признается доходом работника, не подлежащим налогообложению в соответствии с
пп. 22 п. 2 статьи 319 НК РК.
При предоставлении процентного займа юридическому лицу, вознаграждение, полученное от заемщика будет расцениваться как доход предприятия — заимодателя и будет облагаться корпоративным подоходным налогом по ставке, определяемой в соответствии с Налоговым Кодексом РК.
Предоставление кредита (займа) определяется как оборот по реализации товаров и облагается налогом на добавленную стоимость. Размер облагаемого оборота определяется на основе полученного вознаграждения.
Безвозмездные займы, выданные юридическим лицом, налоговых обязательств для займодателя не влекут.
Для заемщика (юридического лица), получившего безвозмездный займ (безвозмездную финансовую помощь), сумма экономии по выплате вознаграждения по такому займу определяется как доход налогоплательщика, включаемый в совокупный доход и подлежит обложению корпоративным подоходным налогом.
Определение суммы дохода от экономии по выплате вознаграждения может производиться на основе анализа рыночных цен услуг по предоставлению займа не банковскими организациями. Порядок определения и схема расчета стоимости вознаграждения не утверждена какими-либо законодательными актами и определяется самостоятельно налогоплательщиком на основе утвержденной учетной политики предприятия по средневзвешенной ставке Национального Банка РК. Информация о средневзвешенной ставке публикуется на официальном сайте Национального Банка. Согласно статье 34 Закона РК
«О Национальном банке Республики Казахстан», ставки вознаграждения применяются в целях воздействия на рыночные ставки вознаграждения на финансовом рынке.
Рассчитанная сумма дохода от экономии по выплате вознаграждения включается в доход предприятия как стоимость безвозмездно оказанной услуги.
При исчислении дохода применяются налоговые вычеты по вознаграждениям, определяемые по формуле:
(А + Д) + (СК / СО) * (ПК) * (Б + В + Г),
где:
- A – сумма вознаграждения, за исключением сумм, включенных в показатели Б, В, Г, Д;
- Б – сумма вознаграждения, выплачиваемого взаимосвязанной стороне, за исключением сумм, включенных в показатель Д;
- В – сумма вознаграждения, выплачиваемого лицам, зарегистрированным в государстве с льготным налогообложением, за исключением сумм, включенных в показатель Б;
- Г – сумма вознаграждения, выплачиваемого независимой стороне по займам, предоставленным под депозит или обеспеченную гарантию, поручительство или иную форму обеспечения взаимосвязанных сторон, в случае исполнения гарантии, поручительства или иной формы обеспечения, за исключением сумм, включенных в показатель В;
- Д – сумма вознаграждения за кредиты (займы), выдаваемые кредитным товариществом, созданным в Республике Казахстан;
- ПК – предельный коэффициент;
- СК – среднегодовая сумма собственного капитала;
- СО – среднегодовая сумма обязательств.
Также вознаграждение подлежит вычету в пределах суммы расходов в отчетном налоговом периоде или периодах, предшествующих отчетному.
При отражении обязательств по полученным или выданным займам (кредитам) в учетной политике предприятия, необходимо соблюдать требования законодательных актов РК, утвержденные правила ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности для корректного отражения всех хозяйственных операций.
Отраженная на счетах учета кредиторская и дебиторская задолженности по займам и кредитам оказывают существенное влияние на финансовое состояние предприятия.
Так превышение заемных средств над собственными активами может привести к неплатежеспособности предприятия. Платежеспособность в свою очередь является одним из показателей финансовой устойчивости предприятия.
Анализ финансовой устойчивости предприятия
Финансовая устойчивость предприятия определяется как соотношение разных источников финансирования и его соответствия составу активов. Это означает что предприятие использует заемные средства только в тех пределах, в которых оно может обеспечить их полный и своевременный возврат.
Рекомендуется проводить анализ по имеющимся обязательствам с целью выявления превышения кредиторской или дебиторской задолженности для предотвращения финансовой неустойчивости предприятия.
Анализ финансовой устойчивости предприятия проводится в соответствии с МСФО, международными стандартами для малого и среднего бизнеса, действующим законодательством РК и Законом РК
«О бухгалтерском учете и финансовой отчетности».
Для анализа финансовой устойчивости предприятия могут использоваться несколько коэффициентов, расчет которых производится по показателям актива и пассива планового или фактического баланса.
Одним из таких коэффициентов, применяемых для анализа финансовой устойчивости предприятия является коэффициент соотношения собственных средств к заемным средствам (коэффициент финансирования — Кф):
Кф = Зк / Ск,
где:
- Зк — сумма привлеченных предприятием заемных источников финансирования (сумма итогов второго и третьего разделов пассива баланса «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства»);
- Ск — собственный капитал (итог первого раздела пассива «Капитал и резервы»).
Коэффициент финансирования дает наиболее общую оценку финансового состояния предприятия. Помимо данного коэффициента возможно применение следующих коэффициентов:
- коэффициент краткосрочной задолженности — отношение краткосрочной задолженности к общей сумме задолженности;
- коэффициент покрытия процентов — способность организации обслуживать свои долговые обязательства. Показатель сравнивает прибыль до уплаты процентов и налогов за определенный период времени и проценты по долговым обязательствам за тот же период.
Помимо приведенных коэффициентов финансовую устойчивость предприятия отражает ликвидность его активов в сравнении с обязательствами по срокам погашения.
Проведенный анализ финансового состояния предприятия помогает определить, насколько правильно производилось формирование, управление и распределение ресурсов предприятия.
Источник