Учет финансовых вложений в уставные капиталы займы депозитные вклады

Финансовые вложения — это активы, которые приносят организации доход в форме процентов, дивидендов и т.п. (п. 2 ПБУ 19/02).

К финансовым вложениям относятся, например:

ценные бумаги;
вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;
займы, предоставленные другим организациям;
дебиторская задолженность, приобретенная по договору цессии на основании уступки права требования;
вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

Бухгалтерский учет финансовых вложений

Бухгалтерский учет финансовых вложений регулируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

Приобретение финансовых вложений

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется исходя из цены приобретения и после принятия к учету финансовых вложений пересчету не подлежит (п. п. 8, 9, 18, 21 ПБУ 19/02).

Финансовые вложения, учитываются на счете 58 «Финансовые вложения».

Для учета каждого вида финансовых вложений открываются субсчета к счету 58 «Финансовые вложения».

Например, на субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги» счета 58 «Финансовые вложения» учитываются векселя и облигации.

При приобретении финансовых вложений по дебету счета 58 «Финансовые вложения» отражается их первоначальная стоимость (затраты на приобретение) в корреспонденции со счетами учета ценностей, переданных в уплату за финансовые вложения (п. 9 ПБУ 19/02).

Так, при оплате финансовых вложений, первоначальная стоимость финансовых вложений отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Отметим, что поскольку одним из условий принятия активов к учету в качестве финансовых вложений является способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем (п. 2 ПБУ 19/02), беспроцентные займы, выданные организацией, финансовыми вложениями не являются.

Выдача беспроцентного займа никаких экономических выгод организации принести не может.

Поэтому выданные организацией беспроцентные займы на счете 58 отражать не следует.

Логично использовать для их отражения счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Информация о таких займах отражается в разд. II баланса по статье «Дебиторская задолженность».

Кроме этого Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено, что такие финансовые вложения, как депозитные вклады, могут учитываться на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-3 «Депозитные счета», а процентные займы, выданные работникам организации, могут отражаться на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам».

Выбытие финансовых вложений

При погашении должником денежных обязательств организация отражает выбытие финансовых вложений.

При этом полученные от должника суммы учитываются в составе прочих доходов организации.

Первоначальная стоимость выбывающего финансового вложения учитывается в составе прочих расходов (п. п. 25, 34 ПБУ 19/02, п. п. 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. п. 11, 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Таким образом, при выбытии финансовых вложений их стоимость списывается с кредита счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции с субсчетом 91-2 «Прочие расходы».

Финансовые вложения и бухгалтерская отчетность

Вне зависимости от того, на каком счете бухгалтерского учета отражаются активы, которые в соответствии с требованиями ПБУ 19/02 являются финансовыми вложениями, в бухгалтерском балансе информация о них должна показываться в составе финансовых вложений.

Так, по строке 1170 «Финансовые вложения» бухгалтерского баланса указывают приобретенные организацией акции, облигации, финансовые векселя и другие ценные бумаги.

Также здесь отражают вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, в договоры о совместной деятельности и суммы процентных займов, предоставленных вашей фирмой.

Отметим, что по строке 1170″Финансовые вложения» отражают долгосрочные финансовые вложения (п. п. 2, 3 ПБУ 19/02), то есть такие, срок погашения (обращения) которых превышает один год после отчетной даты.

Стоимость краткосрочных финансовых вложений (со сроками обращения или погашения не более 12 месяцев после отчетной даты) следует отразить по строке 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» бухгалтерского баланса.

Согласно разъяснению Минфина России, по строке 1170 «Финансовые вложения» бухгалтерского баланса следует отражать также и информацию о сумме денежных средств, перечисленных организацией в счет вклада в уставный капитал другой организации, до государственной регистрации соответствующих изменений учредительных документов (Письмо от 06.02.2015 N 07-04-06/5027).

Если организация оформляет Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах по формам, содержащимся в Примере оформления Пояснений, приведенном в Приложении N 3 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н, то для подробной расшифровки информации о финансовых вложениях заполняются таблицы 3.1 и 3.2, включенные в состав типовой формы пояснений к балансу.

Источник

«Àóäèò è íàëîãîîáëîæåíèå», 2012, N 6

Â ñòàòüå ðàññìîòðåíû âèäû âëîæåíèé â óñòàâíûé êàïèòàë îðãàíèçàöèé, à òàêæå ïîðÿäîê èõ îòðàæåíèÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå è îò÷åòíîñòè.

Ôèíàíñîâûå âëîæåíèÿ — ýòî âëîæåíèÿ ñâîáîäíûõ äåíåæíûõ ñðåäñòâ îðãàíèçàöèé, èíäèâèäóàëüíûõ ïðåäïðèíèìàòåëåé èëè ïðîñòî ôèçè÷åñêèõ ëèö â äðóãèå ïðåäïðèÿòèÿ ïóòåì âíåñåíèÿ âêëàäîâ â óñòàâíûå êàïèòàëû, âûäà÷è äîëãîñðî÷íûõ çàéìîâ, ïðèîáðåòåíèÿ öåííûõ áóìàã.

Ïðàâèëà ôîðìèðîâàíèÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå è áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè èíôîðìàöèè î ôèíàíñîâûõ âëîæåíèÿõ îðãàíèçàöèè óñòàíîâëåíû Ïîëîæåíèåì ïî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó «Ó÷åò ôèíàíñîâûõ âëîæåíèé» ÏÁÓ 19/02, óòâåðæäåííûì Ïðèêàçîì Ìèíôèíà îò 10.12.2002 N 126í.

Â ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 3 ÏÁÓ 19/02 ê ôèíàíñîâûì âëîæåíèÿì îðãàíèçàöèè îòíîñÿòñÿ:

ãîñóäàðñòâåííûå è ìóíèöèïàëüíûå öåííûå áóìàãè, öåííûå áóìàãè äðóãèõ îðãàíèçàöèé, â òîì ÷èñëå äîëãîâûå öåííûå áóìàãè, â êîòîðûõ äàòà è ñòîèìîñòü ïîãàøåíèÿ îïðåäåëåíû (îáëèãàöèè, âåêñåëÿ);
âêëàäû â óñòàâíûå (ñêëàäî÷íûå) êàïèòàëû äðóãèõ îðãàíèçàöèé (â òîì ÷èñëå äî÷åðíèõ è çàâèñèìûõ õîçÿéñòâåííûõ îáùåñòâ);
ïðåäîñòàâëåííûå äðóãèì îðãàíèçàöèÿì çàéìû, äåïîçèòíûå âêëàäû â êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèÿõ, äåáèòîðñêàÿ çàäîëæåííîñòü, ïðèîáðåòåííàÿ íà îñíîâàíèè óñòóïêè ïðàâà òðåáîâàíèÿ, è ïðî÷åå.

Äëÿ ïðèíÿòèÿ ê áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó àêòèâîâ â êà÷åñòâå ôèíàíñîâûõ âëîæåíèé íåîáõîäèìî åäèíîâðåìåííîå âûïîëíåíèå ñëåäóþùèõ óñëîâèé:

íàëè÷èå íàäëåæàùå îôîðìëåííûõ äîêóìåíòîâ, ïîäòâåðæäàþùèõ ñóùåñòâîâàíèå ïðàâà ó îðãàíèçàöèè íà ôèíàíñîâûå âëîæåíèÿ è íà ïîëó÷åíèå äåíåæíûõ ñðåäñòâ èëè äðóãèõ àêòèâîâ, âûòåêàþùåå èç ýòîãî ïðàâà;
ïåðåõîä ê îðãàíèçàöèè ôèíàíñîâûõ ðèñêîâ, ñâÿçàííûõ ñ ôèíàíñîâûìè âëîæåíèÿìè (ðèñê èçìåíåíèÿ öåíû, ðèñê íåïëàòåæåñïîñîáíîñòè äîëæíèêà, ðèñê ëèêâèäíîñòè è äð.);
ñïîñîáíîñòü ïðèíîñèòü îðãàíèçàöèè ýêîíîìè÷åñêèå âûãîäû (äîõîä) â áóäóùåì â ôîðìå ïðîöåíòîâ, äèâèäåíäîâ ëèáî ïðèðîñòà èõ ñòîèìîñòè (â âèäå ðàçíèöû ìåæäó öåíîé ïðîäàæè (ïîãàøåíèÿ) ôèíàíñîâîãî âëîæåíèÿ è åãî ïîêóïíîé ñòîèìîñòüþ â ðåçóëüòàòå åãî îáìåíà, èñïîëüçîâàíèÿ ïðè ïîãàøåíèè îáÿçàòåëüñòâ îðãàíèçàöèè, óâåëè÷åíèÿ òåêóùåé ðûíî÷íîé ñòîèìîñòè è òîìó ïîäîáíîãî).

Â ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 8 ÏÁÓ 19/02 ôèíàíñîâûå âëîæåíèÿ ïðèíèìàþòñÿ ê ó÷åòó ïî ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèìîñòè. Ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèìîñòüþ ôèíàíñîâûõ âëîæåíèé ñîãëàñíî ï. 12 ÏÁÓ 19/02 ïðèçíàåòñÿ èõ äåíåæíàÿ îöåíêà, ñîãëàñîâàííàÿ ó÷ðåäèòåëÿìè (ó÷àñòíèêàìè) îðãàíèçàöèè, åñëè èíîå íå ïðåäóñìîòðåíî çàêîíîäàòåëüñòâîì ÐÔ.

Îäíàêî ïåðâîíà÷àëüíàÿ ñòîèìîñòü ôèíàíñîâûõ âëîæåíèé, ïî êîòîðîé îíè ïðèíÿòû ê áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó, ìîæåò èçìåíÿòüñÿ â ñëó÷àÿõ, óñòàíîâëåííûõ çàêîíîäàòåëüñòâîì. Òàê, â ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 19 ÏÁÓ 19/02 äëÿ öåëåé ïîñëåäóþùåé îöåíêè ôèíàíñîâûå âëîæåíèÿ ïîäðàçäåëÿþòñÿ íà äâå ãðóïïû:

ôèíàíñîâûå âëîæåíèÿ, ïî êîòîðûì â óñòàíîâëåííîì ïîðÿäêå ìîæíî îïðåäåëèòü òåêóùóþ ðûíî÷íóþ ñòîèìîñòü;
ôèíàíñîâûå âëîæåíèÿ, ïî êîòîðûì èõ òåêóùàÿ ðûíî÷íàÿ ñòîèìîñòü íå îïðåäåëÿåòñÿ.

Â Ïèñüìå îò 11.10.2011 N 07-02-10/89 Ìèíôèí Ðîññèè ðàçúÿñíÿåò, ÷òî ôèíàíñîâûå âëîæåíèÿ, ïî êîòîðûì ìîæíî îïðåäåëèòü â óñòàíîâëåííîì ïîðÿäêå òåêóùóþ ðûíî÷íóþ ñòîèìîñòü, îòðàæàþòñÿ â áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè íà êîíåö îò÷åòíîãî ãîäà ïî òåêóùåé ðûíî÷íîé ñòîèìîñòè ïóòåì êîððåêòèðîâêè èõ îöåíêè íà ïðåäûäóùóþ îò÷åòíóþ äàòó. Ïîä òåêóùåé ðûíî÷íîé ñòîèìîñòüþ öåííûõ áóìàã ïîíèìàåòñÿ èõ ðûíî÷íàÿ öåíà, ðàññ÷èòàííàÿ â óñòàíîâëåííîì ïîðÿäêå îðãàíèçàòîðîì òîðãîâëè íà ðûíêå öåííûõ áóìàã.

Åñëè ïî ñîñòîÿíèþ íà îò÷åòíóþ äàòó îðãàíèçàòîð òîðãîâëè íà ðûíêå öåííûõ áóìàã íå ðàññ÷èòûâàåò â óñòàíîâëåííîì ïîðÿäêå ðûíî÷íóþ öåíó öåííûõ áóìàã, òî äëÿ öåëåé áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè íà óêàçàííóþ äàòó çà òåêóùóþ ðûíî÷íóþ ñòîèìîñòü äàííûõ öåííûõ áóìàã öåëåñîîáðàçíî ïðèíèìàòü ïîñëåäíþþ ïî âðåìåíè ðàñ÷åòà èõ ðûíî÷íóþ öåíó.

Â ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 21 ÏÁÓ 19/02 ôèíàíñîâûå âëîæåíèÿ, ïî êîòîðûì íå îïðåäåëÿåòñÿ òåêóùàÿ ðûíî÷íàÿ ñòîèìîñòü, ïîäëåæàò îòðàæåíèþ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå è â áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè íà îò÷åòíóþ äàòó ïî ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèìîñòè.

Ñîãëàñíî Ïëàíó ñ÷åòîâ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ôèíàíñîâî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèé è Èíñòðóêöèè ïî åãî ïðèìåíåíèþ, óòâåðæäåííîìó Ïðèêàçîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 31.10.2000 N 94í, ó÷åò ôèíàíñîâûõ âëîæåíèé âåäåòñÿ íà ñîîòâåòñòâóþùèõ ñóáñ÷åòàõ ñ÷åòà 58 «Ôèíàíñîâûå âëîæåíèÿ».

Íàëè÷èå è äâèæåíèå èíâåñòèöèé â àêöèè àêöèîíåðíûõ îáùåñòâ, óñòàâíûå (ñêëàäî÷íûå) êàïèòàëû äðóãèõ îðãàíèçàöèé ó÷èòûâàþòñÿ íà ñ÷åòå 58 «Ôèíàíñîâûå âëîæåíèÿ», ñóáñ÷åò 1 «Ïàè è àêöèè». Ïðè ïðèîáðåòåíèè àêöèé è äîëåé èõ ïåðâîíà÷àëüíàÿ ñòîèìîñòü îòðàæàåòñÿ ïî äåáåòó óêàçàííîãî ñ÷åòà â êîððåñïîíäåíöèè ñî ñ÷åòîì ó÷åòà ðàñ÷åòîâ ñ ðàçíûìè äåáèòîðàìè è êðåäèòîðàìè.

Íàïîìíþ, ÷òî àêöèÿ — ýòî ýìèññèîííàÿ öåííàÿ áóìàãà, çàêðåïëÿþùàÿ ïðàâà åå âëàäåëüöà (àêöèîíåðà) íà ïîëó÷åíèå ÷àñòè ïðèáûëè àêöèîíåðíîãî îáùåñòâà â âèäå äèâèäåíäîâ, íà ó÷àñòèå â óïðàâëåíèè àêöèîíåðíûì îáùåñòâîì è íà ÷àñòü èìóùåñòâà, îñòàþùåãîñÿ ïîñëå åãî ëèêâèäàöèè (ñò. 2 Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà îò 22.04.1996 N 39-ÔÇ «Î ðûíêå öåííûõ áóìàã» (äàëåå — Çàêîí N 39-ÔÇ).

Ïðèìåð. ÎÎÎ «Ìèð» çàðåãèñòðèðîâàíî â ÿíâàðå 2011 ã., óñòàâíûé êàïèòàë ñîñòàâëÿåò 300 000 ðóá. Îäíèì èç ó÷ðåäèòåëåé ÿâëÿåòñÿ ÎÎÎ» Äðóæáà», êîòîðîå ïåðåäàëî â êà÷åñòâå âêëàäà â óñòàâíûé êàïèòàë ÎÎÎ «Ìèð» àêöèè ÎÀÎ «Íåôòåõèì». Ñîãëàñíî àêòó îöåíêè ñòîèìîñòè àêöèé, âûäàííîìó íåçàâèñèìûì îöåíùèêîì, ðàçìåð âêëàäà ñîñòàâëÿåò 600 000 ðóá.

Â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå ÎÎÎ «Ìèð» áóäóò ñäåëàíû ñëåäóþùèå çàïèñè:

Äò 75 «Ðàñ÷åòû ñ ó÷ðåäèòåëÿìè», ñóáñ÷åò 1 «Ðàñ÷åòû ïî âêëàäàì â óñòàâíûé (ñêëàäî÷íûé) êàïèòàë», Êò 80 «Óñòàâíûé êàïèòàë» — 600 000 ðóá. — îòðàæåíà çàäîëæåííîñòü ó÷ðåäèòåëÿ ïî âçíîñó â óñòàâíûé êàïèòàë;

Äò 58 «Ôèíàíñîâûå âëîæåíèÿ», ñóáñ÷åò 1 «Ïàè è àêöèè», Êò 75 «Ðàñ÷åòû ñ ó÷ðåäèòåëÿìè», ñóáñ÷åò 1 «Ðàñ÷åòû ïî âêëàäàì â óñòàâíûé (ñêëàäî÷íûé) êàïèòàë», — 140 000 ðóá. — îïðèõîäîâàíû àêöèè ÎÀÎ «Íåôòåõèì», âíåñåííûå â êà÷åñòâå âêëàäà â óñòàâíûé êàïèòàë îðãàíèçàöèè.

Íàðÿäó ñ àêöèÿìè îðãàíèçàöèè ìîãóò ïðîèçâîäèòü ôèíàíñîâûå âëîæåíèÿ â îáëèãàöèè.

Îáëèãàöèÿ — ýìèññèîííàÿ öåííàÿ áóìàãà, çàêðåïëÿþùàÿ ïðàâî åå âëàäåëüöà íà ïîëó÷åíèå îò ýìèòåíòà îáëèãàöèè â ïðåäóñìîòðåííûé â íåé ñðîê åå íîìèíàëüíîé ñòîèìîñòè èëè èíîãî èìóùåñòâåííîãî ýêâèâàëåíòà. Îáëèãàöèÿ ìîæåò òàêæå ïðåäóñìàòðèâàòü ïðàâî åå âëàäåëüöà íà ïîëó÷åíèå ôèêñèðîâàííîãî â íåé ïðîöåíòà îò íîìèíàëüíîé ñòîèìîñòè îáëèãàöèè ëèáî èíûå èìóùåñòâåííûå ïðàâà. Äîõîäîì ïî îáëèãàöèè ÿâëÿþòñÿ ïðîöåíò è (èëè) äèñêîíò (ñò. 2 Çàêîíà N 39-ÔÇ).

Ïðèîáðåòåííûå îáëèãàöèè ó÷èòûâàþòñÿ íà ñ÷åòå 58 «Ôèíàíñîâûå âëîæåíèÿ», ñóáñ÷åò 2 «Äîëãîâûå öåííûå áóìàãè». Åñëè îðãàíèçàöèÿ ïðèîáðåòàåò íå îáðàùàþùèåñÿ íà îðãàíèçîâàííîì ðûíêå öåííûõ áóìàã ïðîöåíòíûå îáëèãàöèè, òî èõ ïåðâîíà÷àëüíàÿ ñòîèìîñòü ðàâíà èõ íîìèíàëüíîé ñòîèìîñòè.

Ê ôèíàíñîâûì âëîæåíèÿì òàêæå îòíîñÿòñÿ âåêñåëÿ.

Âåêñåëü — ýòî öåííàÿ áóìàãà, ïîäòâåðæäàþùàÿ îáÿçàòåëüñòâî âåêñåëåäàòåëÿ (ëèöà, âûäàâøåãî âåêñåëü) èëè ïëàòåëüùèêà, óêàçàííîãî â âåêñåëå, óïëàòèòü ïðè íàñòóïëåíèè ñðîêà îïðåäåëåííóþ ñóììó âåêñåëåäåðæàòåëþ (âëàäåëüöó âåêñåëÿ). Â ñëó÷àå åñëè âåêñåëåäàòåëåì íå ÿâëÿþòñÿ íè ïðîäàâåö, íè ïîêóïàòåëü âåêñåëÿ, òî òàêîé âåêñåëü ïðèçíàåòñÿ ôèíàíñîâûì. Ïðè ýòîì âåêñåëü, ïëàòåëüùèêîì êîòîðîãî ÿâëÿåòñÿ âåêñåëåäàòåëü, ÿâëÿåòñÿ ïðîñòûì.

Îáåñöåíåíèåì ôèíàíñîâûõ âëîæåíèé ñîãëàñíî ï. 37 ÏÁÓ 19/02 ïðèçíàåòñÿ óñòîé÷èâîå ñóùåñòâåííîå ñíèæåíèå ñòîèìîñòè ôèíàíñîâûõ âëîæåíèé, ïî êîòîðûì íå îïðåäåëÿåòñÿ èõ òåêóùàÿ ðûíî÷íàÿ ñòîèìîñòü, íèæå âåëè÷èíû ýêîíîìè÷åñêèõ âûãîä, êîòîðûå îðãàíèçàöèÿ ðàññ÷èòûâàåò ïîëó÷èòü îò äàííûõ ôèíàíñîâûõ âëîæåíèé â îáû÷íûõ óñëîâèÿõ ñâîåé äåÿòåëüíîñòè.

Â ýòîì ñëó÷àå íà îñíîâå ðàñ÷åòà îðãàíèçàöèè îïðåäåëÿåòñÿ ðàñ÷åòíàÿ ñòîèìîñòü ôèíàíñîâûõ âëîæåíèé, ðàâíàÿ ðàçíèöå ìåæäó èõ ñòîèìîñòüþ, ïî êîòîðîé îíè îòðàæåíû â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå (ó÷åòíîé ñòîèìîñòüþ), è ñóììîé òàêîãî ñíèæåíèÿ.

Äëÿ òîãî ÷òîáû ïðèçíàòü, ÷òî âëîæåíèÿ îáåñöåíèâàþòñÿ, íåîáõîäèìî îäíîâðåìåííîå íàëè÷èå ñëåäóþùèõ óñëîâèé:

íà îò÷åòíóþ äàòó è íà ïðåäûäóùóþ îò÷åòíóþ äàòó ó÷åòíàÿ ñòîèìîñòü ñóùåñòâåííî âûøå èõ ðàñ÷åòíîé ñòîèìîñòè;
â òå÷åíèå îò÷åòíîãî ãîäà ðàñ÷åòíàÿ ñòîèìîñòü ôèíàíñîâûõ âëîæåíèé ñóùåñòâåííî èçìåíÿëàñü èñêëþ÷èòåëüíî â íàïðàâëåíèè åå óìåíüøåíèÿ;
íà îò÷åòíóþ äàòó îòñóòñòâóþò ñâèäåòåëüñòâà òîãî, ÷òî â áóäóùåì âîçìîæíî ñóùåñòâåííîå ïîâûøåíèå ðàñ÷åòíîé ñòîèìîñòè äàííûõ ôèíàíñîâûõ âëîæåíèé.

Â ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 38 ÏÁÓ 19/02 â ñëó÷àå âîçíèêíîâåíèÿ ñèòóàöèè, â êîòîðîé ìîæåò ïðîèçîéòè îáåñöåíåíèå ôèíàíñîâûõ âëîæåíèé, îðãàíèçàöèÿ äîëæíà îñóùåñòâèòü ïðîâåðêó íàëè÷èÿ óñëîâèé óñòîé÷èâîãî ñíèæåíèÿ ñòîèìîñòè ôèíàíñîâûõ âëîæåíèé.

Åñëè ïðîâåðêà ïîäòâåðæäàåò óñòîé÷èâîå ñóùåñòâåííîå ñíèæåíèå ñòîèìîñòè ôèíàíñîâûõ âëîæåíèé, òî îðãàíèçàöèÿ îáðàçóåò ðåçåðâ ïîä îáåñöåíåíèå ôèíàíñîâûõ âëîæåíèé. Óêàçàííûé ðåçåðâ îáðàçóåòñÿ çà ñ÷åò ôèíàíñîâûõ ðåçóëüòàòîâ îðãàíèçàöèè (â ñîñòàâå ïðî÷èõ ðàñõîäîâ).

Ïëàíîì ñ÷åòîâ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà äëÿ îáîáùåíèÿ èíôîðìàöèè î íàëè÷èè è äâèæåíèè ðåçåðâîâ ïîä îáåñöåíåíèå ôèíàíñîâûõ âëîæåíèé ïðåäóñìîòðåí ñ÷åò 59 «Ðåçåðâû ïîä îáåñöåíåíèå ôèíàíñîâûõ âëîæåíèé».

Íà ñóììó ñîçäàâàåìûõ ðåçåðâîâ äåëàåòñÿ çàïèñü ïî äåáåòó ñ÷åòà 91 «Ïðî÷èå äîõîäû è ðàñõîäû» è êðåäèòó ñ÷åòà 59 «Ðåçåðâû ïîä îáåñöåíåíèå ôèíàíñîâûõ âëîæåíèé». Àíàëîãè÷íàÿ çàïèñü äåëàåòñÿ ïðè óâåëè÷åíèè âåëè÷èíû óêàçàííûõ ðåçåðâîâ.

Îðãàíèçàöèÿ îáðàçóåò óêàçàííûé ðåçåðâ çà ñ÷åò ôèíàíñîâûõ ðåçóëüòàòîâ (â ñîñòàâå ïðî÷èõ ðàñõîäîâ).

Â áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè ñòîèìîñòü òàêèõ ôèíàíñîâûõ âëîæåíèé ïîêàçûâàåòñÿ ïî ó÷åòíîé ñòîèìîñòè çà âû÷åòîì ñóììû îáðàçîâàííîãî ðåçåðâà ïîä èõ îáåñöåíåíèå.

Ïðîâåðêà íà îáåñöåíåíèå ôèíàíñîâûõ âëîæåíèé ïðîèçâîäèòñÿ íå ðåæå îäíîãî ðàçà â ãîä ïî ñîñòîÿíèþ íà 31 äåêàáðÿ îò÷åòíîãî ãîäà ïðè íàëè÷èè ïðèçíàêîâ îáåñöåíåíèÿ. Îðãàíèçàöèÿ èìååò ïðàâî ïðîèçâîäèòü óêàçàííóþ ïðîâåðêó íà îò÷åòíûå äàòû ïðîìåæóòî÷íîé áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè.

Â áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè ñòîèìîñòü äîëãîñðî÷íûõ ôèíàíñîâûõ âëîæåíèé íà îò÷åòíóþ äàòó, íà 31 äåêàáðÿ ïðåäûäóùåãî ãîäà è íà 31 äåêàáðÿ ãîäà, ïðåäøåñòâóþùåãî ïðåäûäóùåìó, óêàçûâàåòñÿ ïî ñòðîêå 1150 «Ôèíàíñîâûå âëîæåíèÿ» áóõãàëòåðñêîãî áàëàíñà (ôîðìà ïî ÎÊÓÄ 0710001). Ôîðìà áóõãàëòåðñêîãî áàëàíñà óòâåðæäåíà Ïðèêàçîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 02.07.2010 N 66í «Î ôîðìàõ áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè îðãàíèçàöèé» (äàëåå — Ïðèêàç N 66í).

Ñòîèìîñòü êðàòêîñðî÷íûõ ôèíàíñîâûõ âëîæåíèé ñëåäóåò îòðàæàòü ïî ñòðîêå 1240 «Ôèíàíñîâûå âëîæåíèÿ (çà èñêëþ÷åíèåì äåíåæíûõ ýêâèâàëåíòîâ)» áóõãàëòåðñêîãî áàëàíñà.

Íàïîìíþ, ÷òî êðàòêîñðî÷íûìè ïðèçíàþò òå àêòèâû, ñðîê îáðàùåíèÿ èëè ïîãàøåíèÿ êîòîðûõ íå ïðåâûøàåò 12 ìåñÿöåâ, äîëãîñðî÷íûìè — ôèíàíñîâûå âëîæåíèÿ ñî ñðîêîì ñâûøå îäíîãî ãîäà.

Êðîìå òîãî, ñâåäåíèÿ î ôèíàíñîâûõ âëîæåíèÿõ ïîäëåæàò îòðàæåíèþ â Ïîÿñíåíèÿõ ê áóõãàëòåðñêîìó áàëàíñó è îò÷åòó î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ (Ïðèëîæåíèå N 3 ê Ïðèêàçó N 66í).

Â Ïðèëîæåíèè N 3 åñòü ðàçä. 3 «Ôèíàíñîâûå âëîæåíèÿ», â êîòîðîì ñâåäåíèÿ î ôèíàíñîâûõ âëîæåíèÿõ îòðàæàþòñÿ â òàáëèöàõ:

3.1 «Íàëè÷èå è äâèæåíèå ôèíàíñîâûõ âëîæåíèé»;
3.2 «Èíîå èñïîëüçîâàíèå ôèíàíñîâûõ âëîæåíèé».

Â òàáëèöå 3.1 ïîêàçûâàåòñÿ èíôîðìàöèÿ î äîëãîñðî÷íûõ è êðàòêîñðî÷íûõ âëîæåíèÿõ (ïî ãðóïïàì, âèäàì) çà îò÷åòíûé è ïðåäûäóùèé ãîäû, à òàêæå ñëåäóþùèå äàííûå:

ïåðâîíà÷àëüíàÿ ñòîèìîñòü ôèíàíñîâûõ âëîæåíèé, íàêîïëåííàÿ êîððåêòèðîâêà — íà íà÷àëî ãîäà è êîíåö îò÷åòíîãî ïåðèîäà;
ïîñòóïèëî âëîæåíèé çà ïåðèîä;
âûáûëî (ïîãàøåíî) âëîæåíèé çà ïåðèîä ïî ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèìîñòè;
íàêîïëåííàÿ êîððåêòèðîâêà ïî âûáûâøèì (ïîãàøåííûì) âëîæåíèÿì;
íà÷èñëåíèå ïðîöåíòîâ çà ïåðèîä (âêëþ÷àÿ äîâåäåíèå ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèìîñòè äî íîìèíàëüíîé);
èçìåíåíèå òåêóùåé ðûíî÷íîé ñòîèìîñòè (óáûòêîâ îò îáåñöåíåíèÿ).

Íàêîïëåííàÿ êîððåêòèðîâêà äîëæíà îïðåäåëÿòüñÿ â ñëåäóþùåì ïîðÿäêå:

ïî ôèíàíñîâûì âëîæåíèÿì, ïî êîòîðûì ìîæíî îïðåäåëèòü òåêóùóþ ðûíî÷íóþ ñòîèìîñòü, — êàê ðàçíèöà ìåæäó ïåðâîíà÷àëüíîé è òåêóùåé ðûíî÷íîé ñòîèìîñòüþ;
ïî äîëãîâûì öåííûì áóìàãàì, ïî êîòîðûì íå îïðåäåëÿåòñÿ òåêóùàÿ ðûíî÷íàÿ ñòîèìîñòü, — êàê íà÷èñëåííàÿ â òå÷åíèå ñðîêà îáðàùåíèÿ ðàçíèöà ìåæäó ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèìîñòüþ è íîìèíàëüíîé ñòîèìîñòüþ;
ïî ôèíàíñîâûì âëîæåíèÿì, ïî êîòîðûì íå îïðåäåëÿåòñÿ òåêóùàÿ ðûíî÷íàÿ ñòîèìîñòü, — êàê âåëè÷èíà ðåçåðâà ïîä îáåñöåíåíèå ôèíàíñîâûõ âëîæåíèé, ñîçäàííîãî íà ïðåäûäóùóþ îò÷åòíóþ äàòó.

Â òàáëèöå 3.2 ïðèâîäÿòñÿ ñâåäåíèÿ î ôèíàíñîâûõ âëîæåíèÿõ (ïî ãðóïïàì, âèäàì), íàõîäÿùèõñÿ â çàëîãå, ïåðåäàííûõ òðåòüèì ëèöàì (êðîìå ïðîäàæè), èñïîëüçóåìûõ ïî-èíîìó.

Óêàçàííûå ñâåäåíèÿ ïîêàçûâàþòñÿ ïî ñîñòîÿíèþ íà îò÷åòíóþ äàòó îò÷åòíîãî ïåðèîäà, íà 31 äåêàáðÿ ïðåäûäóùåãî ãîäà è íà 31 äåêàáðÿ ãîäà, ïðåäøåñòâóþùåãî ïðåäûäóùåìó.

Îáðàòèòå âíèìàíèå: â ïîÿñíåíèè 3 «Ôèíàíñîâûå âëîæåíèÿ», îôîðìëÿåìîì â òàáëè÷íîé ôîðìå, äëÿ ïðåäñòàâëåíèÿ â îðãàíû ãîñóäàðñòâåííîé ñòàòèñòèêè è äðóãèå îðãàíû èñïîëíèòåëüíîé âëàñòè óêàçûâàþòñÿ Êîäû ïîêàçàòåëåé ñîãëàñíî Ïðèëîæåíèþ N 4 ê Ïðèêàçó N 66í (ï. 5 Ïðèêàçà N 66í).

Èíôîðìàöèÿ î äîõîäàõ îðãàíèçàöèè, ïîëó÷åííûõ îò ó÷àñòèÿ â óñòàâíûõ (ñêëàäî÷íûõ) êàïèòàëàõ äðóãèõ îðãàíèçàöèé è ÿâëÿþùèõñÿ äëÿ íåå ïðî÷èìè, îòðàæàåòñÿ ïî ñòðîêå 2310 «Äîõîäû îò ó÷àñòèÿ â äðóãèõ îðãàíèçàöèÿõ» îò÷åòà î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ (ôîðìà ïî ÎÊÓÄ 0710002).

Â ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 7 Ïîëîæåíèÿ ïî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó «Äîõîäû îðãàíèçàöèè» ÏÁÓ 9/99, óòâåðæäåííîãî Ïðèêàçîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 06.05.1999 N 32í, ê äîõîäàì îò ó÷àñòèÿ â äðóãèõ îðãàíèçàöèÿõ îòíîñÿòñÿ:

ñóììû ðàñïðåäåëåííîé â ïîëüçó îðãàíèçàöèè ÷àñòè ïðèáûëè (äèâèäåíäîâ);
ñòîèìîñòü èìóùåñòâà, ïîëó÷åííîãî ïðè âûõîäå èç îáùåñòâà èëè ïðè ëèêâèäàöèè îðãàíèçàöèè.

Çíà÷åíèå ñòðîêè 2310 «Äîõîäû îò ó÷àñòèÿ â äðóãèõ îðãàíèçàöèÿõ» îò÷åòà î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ îïðåäåëÿåòñÿ íà îñíîâàíèè äàííûõ î ñóììàðíîì çà îò÷åòíûé ïåðèîä êðåäèòîâîì îáîðîòå ïî ñ÷åòó 91 «Ïðî÷èå äîõîäû è ðàñõîäû», ñóáñ÷åòó 91-1 «Ïðî÷èå äîõîäû», àíàëèòè÷åñêîãî ñ÷åòà ó÷åòà äîõîäîâ îò ó÷àñòèÿ â óñòàâíûõ êàïèòàëàõ äðóãèõ îðãàíèçàöèé.

Â áóõãàëòåðñêîì áàëàíñå (ôîðìà ÎÊÓÄ 0710001) è â îò÷åòå î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ (ôîðìà ÎÊÓÄ 0710002) èìååòñÿ ãðàôà «Ïîÿñíåíèÿ», â êîòîðîé óêàçûâàåòñÿ íîìåð ñîîòâåòñòâóþùåãî ïîÿñíåíèÿ.

Òàêèì îáðàçîì, ññûëêà íà ïîÿñíåíèå 3 «Ôèíàíñîâûå âëîæåíèÿ» äåëàåòñÿ:

â áóõãàëòåðñêîì áàëàíñå ïî ñòðîêå:

«Ôèíàíñîâûå âëîæåíèÿ» â ðàçä. I «Âíåîáîðîòíûå àêòèâû» — åñëè ñðîê îáðàùåíèÿ (ïîãàøåíèÿ) ôèíàíñîâûõ âëîæåíèé ïðåâûøàåò 12 ìåñÿöåâ ïîñëå îò÷åòíîé äàòû;
«Ôèíàíñîâûå âëîæåíèÿ» â ðàçä. II «Îáîðîòíûå àêòèâû» — åñëè ñðîê îáðàùåíèÿ (ïîãàøåíèÿ) ôèíàíñîâûõ âëîæåíèé íå ïðåâûøàåò 12 ìåñÿöåâ;

â îò÷åòå î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ ïî ñòðîêå:

«Äîõîäû îò ó÷àñòèÿ â äðóãèõ îðãàíèçàöèÿõ»;
«Ïðîöåíòû ê ïîëó÷åíèþ»;
«Ïðî÷èå äîõîäû»;
«Ïðî÷èå ðàñõîäû».

Â.Àâäååâ

Àóäèòîð