План
1. Финансовые вложения: понятие, виды, оценка.
2. Учет финансовых вложений.
Вопросы для контроля
Нормативные документы для изучения темы.
1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений ПБУ 19/02».
1. Финансовые вложения: понятие, виды, оценка
Финансовые вложения – это вложения средств (имущества) в виде инвестиций в ценные бумаги, в уставный капитал др. предприятий, а также предоставление займов другим предприятиям.
Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо выполнение следующих условий:
— наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у предприятия на финансовые вложения;
— переход к предприятию финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями;
— способность приносить предприятию экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости.
К финансовым вложениям относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций (облигации, векселя), вклады в уставный капитал других организаций, предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, также вклады организации – товарища по договору простого товарищества.
В зависимости от сроков, на которые произведены финансовые вложения, они подразделяются на краткосрочные (вложения сроком менее года) и долгосрочные (вложения сроком более года).
Финансовые вложения принимают к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая зависит от способа (поступления) вложения:
А) при приобретении за плату, первоначальной стоимостью финансовых вложений признается сумма фактических затрат организации на их приобретение. К фактическим затратам относятся:
— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
— суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением данных активов;
— вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или лицу, через которое приобретены активы;
— иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов.
Фактические затраты на приобретение активов определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), до принятия активов в качестве финансовых вложений к бухгалтерскому учету.
Б) первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный капитал, признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации (договорная стоимость).
В) первоначальной стоимостью безвозмездно полученных финансовых вложений, признается текущая рыночная стоимость на дату принятия их к бухгалтерскому учету (рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг).
Г) первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных по договорам мены, признается стоимость активов переданных или подлежащих передаче организацией.
Д) первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада по договору простого товарищества, признается договорная стоимость.
Единицей бухгалтерского учета финансовых вложений может быть серия, партия и т.д.
Аналитический учет должен вестись по видам финансовых вложений, по эмитентам ценных бумаг, организациям – заемщиком и т.п.
По ценным бумагам в аналитическом учете должна формироваться информация: наименование эмитента, название ценной бумаги, номер, серия, номинальная цена, цена покупки, расходы связанные с приобретением, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения.
Источник
Т.А. Фролова
Бухгалтерский учет
Конспект лекций. Таганрог: Изд-во ТТИ ЮФУ, 2011.
5. Учет финансовых вложений
К финансовым вложениям относятся:
1) инвестиции предприятия в уставные капиталы других
организаций;
2) государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные
бумаги других предприятий (облигации, векселя);
3) предоставленные другим предприятиям займы на территории
РФ и за ее пределами;
4) депозитные вклады;
5) дебиторская задолженность, приобретенная на
основании уступки права требования;
6) вклады организации-товарища по договору простого
товарищества.
Учет регулируется ПБУ 19/02 от 27.12.2002
г. «Учет финансовых вложений».
Для принятия
к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо
единовременное выполнение следующих условий:
—
наличие
надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у
организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других
активов;
—
переход
к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск
изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
—
способность
приносить организации экономические выгоды в будущем в форме процентов,
дивидендов, либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи
финансового вложения его покупной стоимостью, в результате его обмена,
использования при погашении обязательств, увеличения текущей рыночной
стоимости).
Финансовые вложения подразделяются на долгосрочные
(на срок более одного года) и краткосрочные (на срок менее одного года).
Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости (в сумме
фактических затрат для инвестора).
Для синтетического учета используется
активный счет 58 «Финансовые вложения». Могут
быть открыты субсчета: 58-1 «Паи и акции», 58-2 «Долговые ценные бумаги», 58-3
«Предоставленные займы», 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.
Аналитический
учет финансовых вложений ведется таким образом, чтобы обеспечить информацию
по единицам учета финансовых вложений и организациям, в которые
осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям,
участником которых является предприятие, организациям-заемщикам и т.п.).
По принятым к
бухгалтерскому учету ценным бумагам других организаций в
аналитическом учете должна быть сформирована как минимум следующая
информация:
—
наименование
эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т.д.,
—
номинальная
цена, цена покупки, расходы, связанные с их приобретением,
—
общее
количество,
—
дата
покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения.
Для целей
последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:
1) финансовые
вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в
бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости
путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную
корректировку можно производить ежемесячно или ежеквартально. Разница между
оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную
дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые
результаты (в составе операционных доходов или расходов).
2)
финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость,
подлежат отражению в учете и в отчетности на отчетную дату
по первоначальной стоимости.
По долговым
ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость,
организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и
номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере
причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода относить
на финансовые результаты.
К фактическим затратам на
приобретение ценных бумаг относятся:
—
суммы, уплачиваемые в
соответствии с договором продавцу;
—
суммы, уплачиваемые
специализированным организациям за информационные и консультационные услуги,
связанные с приобретением ценных бумаг;
—
вознаграждения,
уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные
бумаги (кредитные организации, брокеры) и иные расходы.
В учете на сумму произведенных
затрат делаются следующие записи:
Д 58 К 60, 76 – на сумму
задолженности по оплате фактических затрат по приобретению ценных бумаг;
Д 60, 76 К 51, 50, 52 – при
оплате стоимости ценных бумаг денежными средствами;
Д 60, 76 К 62 – при оплате приобретаемых
ценных бумаг готовой продукцией или товарами, материалами;
Д 76 К 50, 51 – при оплате за
информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных
бумаг, вознаграждения посредническим организациям и т.п.
Ценные бумаги могут быть
получены:
o в качестве вклада в уставный капитал по
стоимости, оговоренной в учредительных документах: Д 58 К 75;
o могут поступить безвозмездно: Д 58 К 91.
Погашение (выкуп) и продажа
ценных бумаг отражаются записью:
Д 91 К 58 (кроме
организаций, которые отражают эти операции на счете 90).
По своей форме вклады
разделяются на вклады денежными средствами и вклады имуществом, передаваемым
участником (учредителем) в счет погашения своих обязательств по вкладу. При осуществлении
операций по вкладам в уставный (складочный) капитал других организаций в учете
инвестора производятся следующие записи:
Д 58 субсчет «Паи и акции» К 50,
51, 52 – при передаче в уставный (складочный) капитал организации денежных
средств в сумме согласно учредительным документам;
Д 58-1 К 01, 04, 10, 20, 23,
41, 43 – при передаче в счет вклада в уставный (складочный) капитал имущества
организации.
При этом разница между оценкой
вклада, отраженной по счету 58, и стоимостью переданного имущества отражается
по кредиту 91 (как операционный доход) или дебету 91 (как операционный расход);
Д 76 субсчет «Расчеты по
причитающимся дивидендам и другим доходам» К 91 -отражаются суммы доходов от
участия в уставном капитале организации.
Фактическое получение причитающихся
доходов отражается:
Д 50, 51, 52 К 76;
Д 50, 51,52, 01,04,10, 41 К
58 – отражены операции возврата участнику (учредителю) его вклада в уставный
капитал организации при ее ликвидации или выходе организации-вкладчика из
состава ее участников (учредителей) в виде денежных средств, основных средств,
нематериальных активов, производственных запасов, товаров.
Предоставление займов
другим организациям отражается проводкой:
Д 58-3 К 50, 51.
При возврате займов: Д 50, 51
К 58-3.
Проценты по займу зачисляются в доход
организации-займодавца и отражаются в составе операционных доходов по счету 91
.
При выбытии
актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по
которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость
определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:
— по
первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых
вложений;
— по средней
первоначальной стоимости;
— по
первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых
вложений (способ ФИФО).
Источник
Лекция № 13
Тема: Учет финансовых вложений
- 1. Понятие и классификация финансовых вложений
- 2. Оценка финансовых вложений
- 3. Учет доходов и расходов по финансовым вложениям
- 4. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций
- 5. Аналитический учет финансовых вложений
- 6. Инвентаризация финансовых вложений
1. Финансовые вложения – это инвестиции в ценные бумаги.
К финансовым вложениям относятся:
• государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций (облигации, вексель, акции),
• вклады в уставные капиталы других организаций, в т.ч. дочерних Д 58 К 51;
• предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитные организации, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.
К финансовым вложениям не относятся:
• собственные акции, выкупленные организацией у акционеров;
• векселя, выданные организацией продавцу при расчетах за товары, работы и услуги;
• вложение в основные средства, нематериальные активы, а также в имущество, которое затем предоставляется во временное пользование третьим лицам.
В зависимости от связи с уставным капиталом различают:
— финансовые вложения с целью образования уставного капитала;
— долговые.
К вложениям с целью образования уставного капитала относят акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд.
К долговым ценным бумагам относят облигации, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства), векселя.
По формам собственности различают:
— государственные ценные бумаги
— негосударственные ценные бумаги.
В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на:
— долгосрочные
— краткосрочные.
Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета:
1 «Паи и акции»;
2 «Долговые ценные бумаги»;
3 «Предоставленные займы»;
4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.
Д 58 К51,52,10…- отражают финансовые вложения организации.
Д 91/2 К58 — списывают финансовые вложения.
2.
1) Первоначальная оценка — фактические затраты на приобретение ценных бумаг могут быть суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг.
Ценные бумаги, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.
2) Последующая оценка финансовых вложений — это первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к учету, может изменяться. Для целей последующей оценки финансовых вложений они разделяются на две группы:
• вложения, по которым может быть определена текущая рыночная стоимость (приобретение акций и др.); Д 58 К 83
• вложения, по которым рыночная стоимость не определяется (вклады в уставные капиталы других организаций, предоставленные займы, уступленная дебиторская задолженность, облигации и др.).
3) Оценка финансовых вложений при их выбытии – это (погашение, продаже, безвозмездной передаче, передаче в счет вклада в уставный капитал другой организации и пр.). Финансовые активы, по которым определяется текущая рыночная стоимость, оцениваются на момент выбытия исходя из последней оценки.
Номинальная стоимость ценных бумаг – это сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги.
Эмиссионная стоимость ценных бумаг – это цена продажи при ее первичном размещении.
Курсовая стоимость ценной бумаги – это цена, определяемая при котировке ценных бумаг.
3. Доходы по финансовым вложениям признаются в качестве:
• доходов от обычных видов деятельности;
• прочих доходов,
и отражаются по кредиту счета 90 «Продажи», во втором случае — по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Например, в организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, начисление дохода (выручки) отражается Д 76 К 90/1.Если предмет деятельности организаций иной, то начисление дохода по вкладам в уставный капитал другой организации отражают Д 76 К 91/1.
Расходы по финансовым вложениям также могут признаваться в качестве:
• расходов по обычным видам деятельности;
• прочих расходов.
И они учитываются по дебету счета 90, во втором случае по дебету счета 91.
4. Вклады в уставные капиталы других организаций учитывают на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции».
Вклады могут быть внесены в денежной форме или в виде имущества. Переданное имущество оценивается по договоренности сторон на основе реальных рыночных цен.
Денежные вклады списывают Д 58 К 51,52.
При передаче имущества Д 58 К 01,04,10,20,23,29,41,43…
Переданное имущество отражается на счете 58 в согласованной оценке.
5. Аналитический учет финансовых вложений должен обеспечить информацию по видам данных вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения.
Построение аналитического учета финансовых вложений должно также обеспечить возможность получения данных о долгосрочных и краткосрочных вложениях.
Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг. Книга учета ценных бумаг должна иметь следующие реквизиты: наименование эмитента; номинальная цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер, серия и др.; общее количество; дата покупки; дата продажи. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы. Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.
Ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководитель организации.
6. При инвентаризации финансовых вложений проверяют фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.
При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливаются:
• правильность оформления ценных бумаг;
• реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;
• сохранность ценных бумаг;
• своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.
При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.
Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.
Выявленные при инвентаризации неучтенные ценные бумаги приходуются
Д 58 К 91.
Недостачи и потери от порчи ценных бумаг списывают Д 94 К 58.
Некомпенсируемые потери ценных бумаг, связанные со стихийными бедствиями, пожарами и т.п., списывают Д 99 К 58.
Источник