Учет финансовых обязательств банковских и прочих займов дивидендов и доходов участников

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ 1 Тема 6. Учет обязательств организации

План лекции 6. 1 Понятие и классификация обязательств 6. 2 Учет финансовых обязательств: банковских и прочих займов, дивидендов и доходов участников. 6. 3 Учет обязательств по налогам. 6. 4 Учет обязательств по другим обязательным и добровольным платежам. 6. 5 Учет кредиторской задолженности 6. 6 Учет краткосрочной задолженности по оплате труда 6. 7 Учет прочих обязательств

ЦЕЛЬ ЗАНЯТИЯ: УЯСНИТЬ СТУДЕНТАМ ПОНЯТИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ. РАССМОТРЕТЬ ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ И ПРАВИЛА ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПО ИХ ВИДАМ В СООТВЕТСТВИИ С МСФО И ИНЫМИ ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫМИ ДОКУМЕНТАМИ. Основные понятия по теме: обязательство, финансовые обязательства, налоговые обязательства, кредиторская задолженность,

ОПРЕДЕЛЕНИЕ Обязательство – это долг или обязанность лица (должника) совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие: передать имущество, выполнить работу, выплатить деньги и другое, либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право тpeбовать от должника исполнения его обязательства.

УРЕГУЛИРОВАНИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ СЛЕДУЮЩИМИ СПОСОБАМИ: выплатой денежных средств; передачей активов; предоставлением услуг; заменой одного обязательства другим; переводом обязательства в капитал.

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ОБЛАДАЮТ ТРЕМЯ ОСНОВНЫМИ СВОЙСТВАМИ 1. Обязателства может быть удовлетворено только путем перевода актива или услуг другому субъекту; 2. Обязательство должно быть неоспоримым; 3. Должно иметь место событие, вызвавшее обязательство

В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ВЫДЕЛЯЮТ: финансовые обязательства по налогам обязательства по другим обязательным и добровольным платежам кредиторскую задолженность оценочные обязательства прочие обязательства

ФИНАНСОВОЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО — это обусловленное договором обязательство: предоставить денежные средства или иной финансовый актив другой организации; обменяться финансовыми инструментами с другой организацией на потенциально невыгодных условиях. Порядок бухгалтерского учета кредитов и займов, а также затрат по их обслуживанию регулируется МСФО 23 «Затраты по займам» . —

УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ 3010 — «Краткосрочные банковские займы» , где учитываются полученные банковские займы сроком до одного года; 3020 — «Краткосрочные займы полученные» , где учитываются полученные займы от небанковских организаций сроком до одного года; 3030 — «Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам и доходам участников» , где отражаются операции по начислению и выплате дивидендов по акциям и доходов участникам юридическо го лица, имеющим долю в уставном капитале; 3040 — «Текущая часть долгосрочных финансовых обязательств» , где учитывается текущая часть долгосрочных финансовых обязательств, например обязательств по финансовой аренде, займам; 3050 — «Прочие краткосрочные финансовые обязательства» , где учитываются прочие краткосрочные финансовые обязательства, не указанные в предыдущих группах. 4010 — «Долгосрочные банковские займы» , где учитываются полученные банковские займы сроком свыше одного года; 4020 — «Долгосрочные полученные займы» , где учитываются полученные займы от небанковских организаций сроком свыше одного года; 4030 — «Прочие долгосрочные финансовые обязательства» , где учитываются

КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ СЧЕТОВ ПО УЧЕТУ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ Получение кредитов и займов отражается записью на счетах: Д-т сч. 1010, 1030 К-т сч. 3010, 3020, 4010, 4020. По заявлению заемщика кредиты и займы могут быть направлены на погашение кредиторской задолженности без зачисления на сче та организации, в этом случае оформляется запись на счетах: Д-т 3310, 4110 К-т сч. 3010, 3020, 4010, 4020. Если по договору займа получено имущество, например, в виде материалов, товаров, производится запись на счетах: Д-т сч. 1310, 1330 К-т сч. 3010, 3020, 4010, 4020.

УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ДИВИДЕНДАМ Под дивидендами понимается часть дохода акционерного общества, распределяемая ежегодно между его акционерами в виде дохода на принадлежащие им акции в соответствии с количеством (суммой) и видом акций, находящихся в их владении. Для учета расчетов по дивидендам в плане счетов предусмотрен счет 3030 «Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам и доходам участников» .

При начислении дивидендов делаются следующие бухгалтерские проводки Д-т 5510, 5520 К-т 3030 — 150000 тенге Выплачены дивиденды Д-т 3030 К-т 1010, 1030 -150000 тенге При отсутствии прибыли выплата дивидендов производится за счет средств резервного капитала. Д-т 5410 К-т 3030 — 150000 тенге

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПО НАЛОГАМ Налоги — законодательно установленные государством в одностороннем порядке обязательные денежные платежи в бюджет, производимые в определенных размерах, носящие безвозвратный и безвозмездный характер. Учет налоговых обязательств ведется в подразделах 3100 «Обязательства по налогам» и 4300 «Отложенные налоговые обязательства»

УЧЕТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ НДС – является налогом, взимаемым для третьей стороны ( в этом случае для государства). Для учета НДС предназначен счет 3130 «НДС» Пример: Производится реализация готовой продукции по договорной стоимости 200 000 тенге. На данную сумму начисляется НДС 12 %. Дт 1210 Кт 6010 – 200 000 тенге – на договорную стоимость Дт 1210 Кт 3130 – 24 000 тенге – на сумму НДС

КРЕДИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ Учет кредиторской задолженности ведется в подразделах 3300 «Краткосрочная кредиторская задолженность» и 4100 «Долгосрочная кредиторская задолженность» Кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам возникает в результате совершения компанией различных сделок и является юридическим основанием для последующих платежей за товары или предоставленные услуги.

УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА Правовое регулирование труда работников устанавливается Трудовым кодексом и иными законами РК. В настоящее время в РК действует Трудовой Кодекс от 15 мая 2007 года № 251 Трудовым Кодексом установлены государственные гарантии в области оплаты труда: минимальный размер месячной заработной платы; минимальный размер часовой заработной платы; минимальные стандарты оплаты труда; оплата за работу в сверхурочное время; оплата за работу в праздничные и выходные дни; оплата за работу в ночное время; ограничение размера удержаний из заработной платы работника; государственный контроль за полной и своевременной выплатой заработной платы и реализацией государственных гарантий в области оплаты труда; порядок и сроки выплаты заработной платы

В Республиканском бюджете на соответствующий финансовый год устанавливается минимальный размер месячной заработной платы. Законом РК «О республиканском бюджете на 2013 -15 годы» минимальный размер заработной платы установлен в сумме 18660 тенге в месяц, Пример Работник ТОО «Самирус» Исмаилов А. отработал в сентябре месяце 2012 года 6 рабочих дней. Определим минимальный размер месячной заработной платы 1. Минимальный размер заработной платы согласно Законом РК «О Республиканском бюджете на 2012 год» составляет 17439 тенге. Исходя из этого определим размер минимальной заработной платы за один рабочий день. В сентябре месяце 22 рабочих дней 17439 тенге : 22 рабочий день = 792, 68 тенге 2. Минимальный размер месячной заработной платы выплачивается пропорционально отработанному времени и составит 792, 68 тенге х 6 рабочих дней =4756 тенге

ВИДЫ, ФОРМЫ И СИСТЕМЫ ОПЛАТЫ ТРУДА Виды — основная и дополнительная Формы – сдельная и повременная Системы: -простая сдельная -сдельно-премиальная -сдельно-прогрессивная — Аккордная — Бригадная или коллективная — Простая повременная — Повременно-премиальная

3410 — «Краткосрочные гарантийные обязательства», где отражают ся операции, связанные с созданием и движением резерва по га рантийным обязательствам по реализованной продукции и оказан ным услугам со сроком гарантии до одного года, и прочие краткос рочные гарантийные обязательства; 3420 — «Краткосрочные обязательства по юридическим претензиям», где отражаются операции, связанные с созданием и движением резерва по судебным искам, срок рассмотрения которых истекает до одного года, и прочие краткосрочные обязательства по юриди ческим претензиям; 3430 — «Краткосрочные оценочные обязательства по вознагражде ниям работникам», где отражаются ожидаемые затраты на выплату краткосрочных вознаграждений работникам в форме оплачиваемых отсутствий на работе, а также ожидаемые затраты на участие в прибыли и выплату премий, и прочие краткосрочные оценочные обязательства по вознаграждениям работникам; 3440 — «Прочие краткосрочные оценочные обязательства», где учи тываются прочие краткосрочные оценочные обязательства, не указанные в предыдущих группах счетов.

4210 — «Долгосрочные гарантийные обязательства» , где отражаются опе рации, связанные с созданием и движением резерва по гарантийным обязательствам по реализованной продукции со сроком гарантии свы ше одного года, и прочие долгосрочные гарантийные обязательства; 4220 — «Долгосрочные оценочные обязательства по юридическим претензиям» , где отражаются операции, связанные с созданием и движением резерва по судебным искам и прочим долгосрочным оце ночным обязательствам по юридическим претензиям, срок рассмот рения которых свыше одного года; 4230 — «Долгосрочные оценочные обязательства по вознаграждениям работникам» , где отражаются ожидаемые затраты на выплату вознаг раждений работникам в форме оплачиваемых отсутствий на работе и на участие в прибыли и выплату премий, подлежащие выплате через двенадцать месяцев или более, по окончании периода, в котором ра ботники предоставили соответствующие услуги, и прочие долгосроч ные оценочные обязательства по вознаграждениям работникам; 4240 — «Прочие долгосрочные оценочные обязательства» , где учиты ваются прочие долгосрочные оценочные обязательства, не указан ные в предыдущих группах счетов.

Доходами будущих периодов являются доходы, полученные предприятием в отчетном месяце, но относящиеся к последующим отчетным периодам Разграничение таких доходов между смежными отчетными периодами необходимо для точного определения результатов хозяйственной деятельности предприятия, на логообложения и составления объективной финансовой отчетности.

УЧЕТ ДОХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ ВЕДЕТСЯ НА ПАССИВНОМ СЧЕТЕ 3520 «ДОХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ На счете 3520 учитывают уплаченную предприятию вперед арендную плату, плату за коммунальные услуги, оплату за aвтoмобильные грузовые и пассажирские перевозки и др

При поступлении указанных платежей Дт 1010, 1030 Кт 3520 -600000 При начислении доходов будущих периодов Дт 1210, 1220, 1230, 1270, 1280 Кт 3520 Списание ранее полученных доходов, относящихся к отчетному месяцу, Дт 3520 Кт 7310, 7320, 7450, 7470 и др. , к которым эти доходы относятся.

1. Понятие и классификация обязательств.
2. Учет финансовых обязательств: банковских и прочих займов, дивидендов и доходов участников.
3. Учет обязательств по налогам.
4. Учет обязательств по другим обязательным и добровольным платежам,
5. Учет кредиторской задолженности: поставщикам и подрядчикам: дочерним (ассоциированным, совместным) организациям; филиалам и структурным подразделениям; но вознаграждениям к выплате, признание затрат по займам МСФО 23
6. Учет краткосрочной задолженности по оплате труда.
7. Учет авансов полученных; доходов будущих периодов; обязательств группы на выбьггие
8. Учет прочих обязательств.

Обязательства – настоящая задолженность предприятия, которая возникает вследствие прошедших событий, и погашение которой, как ожидается, приведет к убытию ресурсов с предприятия, которые воплощают в себе будущие экономические выгоды.

Обязательства подразделяются на краткосрочные и долгосрочные.

К краткосрочным обязательствам относятся обязательства если:

1) его предполагается погасить в нормальных условиях операционного цикла компании:

2) удерживается с целью перепродажи:

3) оно подлежит погашению в течение двенадцати месяцев с отчетной даты:

Все остальные обязательства относятся к долгосрочным.

Обязательства – это обязанность или ответственность действовать или поступать определенным образом. Обязательства могут иметь юридическую силу вследствие контрактных обязательств или законодательных требований. Необходимо различать имеющиеся и будущие обязательства. Как правило, обязательства возникают только тогда, когда актив получен или когда предприятие заключает нерасторжимый договор приобрести актив.

Погашение существующих обязательств может осуществляться:

1) выплатой денежных средств;

2) передачей других активов;

3) предоставлением услуг;

4) заменой одного обязательства другим;

5) переводом обязательства в капитал.

Владельцы акций получают дивиденды. Дивидендом является вознаграждение, выплачиваемое обществом его акционерам по принадлежащим акциям.

В соответствии с Законом Республики Казахстан «Об акционерных обществах» дивиденды выплачиваются наличными деньгами, но возможны случаи выплаты дивидендов ценными бумагами.

Акционерное общество вправе объявлять выплату дивидендов ежеквартально, раз в полгода, либо по итогам года. При выплате дивидендов в первую очередь выплачиваются дивиденды по привилегированным акциям, затем по простым акциям.

Дивиденды, не уплаченные в том году, в котором должны быть выплачены, называются просроченными. Невыплаченные дивиденды по привилегированным акциям должны быть аккумулированы и выплачены по истечении назначенного срока выплаты дивидендов в соответствии с проспектом эмиссии. Если дивиденды по привилегированным акциям без права голоса не будут выплачены в течение трех месяцев со дня назначенного срока выплаты, то по истечении этого срока акционеру, владеющему привилегированной акцией, предоставляется право голоса на общем собрании акционеров по всем вопросам его компетенции до момента выплаты просроченных дивидендов.

Акционеры, имеющие привилегированные акции, при ликвидации акционерного общества имеют право на первоочередное получение перед другими акционерами причитающихся, но не выплаченных дивидендов в полном объеме, возмещение номинальной стоимости принадлежащих им акций и получение части имущества общества, оставшегося после его ликвидации, наравне с владельцами простых акций пропорционально стоимости принадлежащих им акций.

Запрещается производить выплату дивидендов акционерам по простым акциям в последующий год при отрицательном собственном капитале общества или если общество отвечает признакам неплатежеспособности или несостоятельности в соответствии с законодательством о банкротстве, или указанные признаки появятся у общества после объявления и выплаты дивидендов.

Величина дивидендов объявляется советом директоров, что фиксируется в специальных документах. Говоря о дивидендах, необходимо рассмотреть три важные даты, связанные с их выплатой.

1. Дата объявления. Эта дата решения о том, что дивиденды должны быть выплачены. Заявление совета директоров создает обязательства акционерного общества перед акционерами.

2. Дата регистрации. Эта дата устанавливается советом директоров и означает, что с этого дня акционерам могут быть выплачены дивиденды.

Дивиденды выплачиваются тем акционерам, у которых на момент регистрации были на руках акции. На дивиденды имеют право лица, которые приобрели акции не позднее, чем за тридцать дней до официального объявления даты выплаты дивидендов по ним.

3. Дата платежа. Это дата фактической выплаты дивидендов акционерам. Размер дивидендов устанавливается в расчете на одну акцию.

Для учета расчетов по дивидендам предусмотрен счет 3030 «Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам и доходам участников».

Записи по объявлению и выплате дивидендов деньгами будут выглядеть следующим образом:

Дата объявления дивидендов

Дт 5510 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года

Кт 3030 «Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам и доходам участников»

Дата регистрации владельцев акций

Бухгалтерские записи не производятся

Дата выплаты дивидендов и удержания индивидуального подоходного налога у источника выплаты

Дт 3030 «Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам и доходам участников»

Кт 3120 «Индивидуальный подоходный налог»

Кт 1010 «Денежные средства в кассе»

В случае отсутствия или недостатка «Нераспределенного дохода (непокрытого убытка)» дивиденды по привилегированным акциям начисляются за счет резервного капитала.

Дт 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами»

Кт 3030 «Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам и доходам участников»

Дивиденды, выплачиваемые акциями

Выплата дивидендов акциями представляет собой распределение дополнительно выпущенных акций между акционерами. Учет таких операций отражается с применением счетов 5510 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года и 5310 «Эмиссионный доход».

Отражение причитающихся дивидендов по акциям в бухгалтерском учете инвестора зависит от применяемого метода учета долгосрочных инвестиций и классификации инвестиций.

Инвестор доходы, полученные или причитающиеся к получению в виде дивидендов по финансовым инвестициям, отражает как доходы по кредиту счета 6210 «Доходы по дивидендам» в корреспонденции со счетом 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению»

Д- т 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению»

К- т 6210 «Доходы по дивидендам»

Дивиденды по долгосрочным инвестициям в зависимости от уровня владения (свыше 20% и 50%) при применении метода долевого участия отражаются в уменьшение балансовой стоимости инвестиций.

При этом производятся записи:

Д- т 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению», 2170 Долгосрочные вознаграждения к получению

К- т 1100 Краткосрочные финансовые инвестиции, 2000 Долгосрочные финансовые инвестиции

При получении сумм дивидендов

Д- т 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»

К- т 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению»

При применении метода стоимости, если уровень владения акциями других субъектов составляет свыше 20% и 50%, дивиденды отражаются:

Д — т 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению», 2170 Долгосрочные вознаграждения к получению

К- т 6210 «Доходы по дивидендам»

Налогоплательщик (налоговый агент) осуществляет ведение налогового учета по методу начисления в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом.
Метод начисления — метод учета, согласно которому независимо от времени оплаты доходы и расходы учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки товаров с целью их реализации и оприходования имущества.
Налогоплательщик (налоговый агент) на основе налогового учета по итогам налогового периода определяет объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообложением, и исчисляет налоги и другие обязательные платежи в бюджет.

Учетная документация составляется на бумажном и (или) электронном носителях и представляется органам налоговой службы при проведении налоговой проверки.