Финансовые вложения — это активы, которые приносят организации доход в форме процентов, дивидендов и т.п. (п. 2 ПБУ 19/02).
К финансовым вложениям относятся, например:
ценные бумаги;
вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;
займы, предоставленные другим организациям;
дебиторская задолженность, приобретенная по договору цессии на основании уступки права требования;
вклады организации-товарища по договору простого товарищества.
Бухгалтерский учет финансовых вложений
Бухгалтерский учет финансовых вложений регулируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».
Приобретение финансовых вложений
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется исходя из цены приобретения и после принятия к учету финансовых вложений пересчету не подлежит (п. п. 8, 9, 18, 21 ПБУ 19/02).
Финансовые вложения, учитываются на счете 58 «Финансовые вложения».
Для учета каждого вида финансовых вложений открываются субсчета к счету 58 «Финансовые вложения».
Например, на субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги» счета 58 «Финансовые вложения» учитываются векселя и облигации.
При приобретении финансовых вложений по дебету счета 58 «Финансовые вложения» отражается их первоначальная стоимость (затраты на приобретение) в корреспонденции со счетами учета ценностей, переданных в уплату за финансовые вложения (п. 9 ПБУ 19/02).
Так, при оплате финансовых вложений, первоначальная стоимость финансовых вложений отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Отметим, что поскольку одним из условий принятия активов к учету в качестве финансовых вложений является способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем (п. 2 ПБУ 19/02), беспроцентные займы, выданные организацией, финансовыми вложениями не являются.
Выдача беспроцентного займа никаких экономических выгод организации принести не может.
Поэтому выданные организацией беспроцентные займы на счете 58 отражать не следует.
Логично использовать для их отражения счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Информация о таких займах отражается в разд. II баланса по статье «Дебиторская задолженность».
Кроме этого Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено, что такие финансовые вложения, как депозитные вклады, могут учитываться на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-3 «Депозитные счета», а процентные займы, выданные работникам организации, могут отражаться на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам».
Выбытие финансовых вложений
При погашении должником денежных обязательств организация отражает выбытие финансовых вложений.
При этом полученные от должника суммы учитываются в составе прочих доходов организации.
Первоначальная стоимость выбывающего финансового вложения учитывается в составе прочих расходов (п. п. 25, 34 ПБУ 19/02, п. п. 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. п. 11, 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Таким образом, при выбытии финансовых вложений их стоимость списывается с кредита счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции с субсчетом 91-2 «Прочие расходы».
Финансовые вложения и бухгалтерская отчетность
Вне зависимости от того, на каком счете бухгалтерского учета отражаются активы, которые в соответствии с требованиями ПБУ 19/02 являются финансовыми вложениями, в бухгалтерском балансе информация о них должна показываться в составе финансовых вложений.
Так, по строке 1170 «Финансовые вложения» бухгалтерского баланса указывают приобретенные организацией акции, облигации, финансовые векселя и другие ценные бумаги.
Также здесь отражают вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, в договоры о совместной деятельности и суммы процентных займов, предоставленных вашей фирмой.
Отметим, что по строке 1170″Финансовые вложения» отражают долгосрочные финансовые вложения (п. п. 2, 3 ПБУ 19/02), то есть такие, срок погашения (обращения) которых превышает один год после отчетной даты.
Стоимость краткосрочных финансовых вложений (со сроками обращения или погашения не более 12 месяцев после отчетной даты) следует отразить по строке 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» бухгалтерского баланса.
Согласно разъяснению Минфина России, по строке 1170 «Финансовые вложения» бухгалтерского баланса следует отражать также и информацию о сумме денежных средств, перечисленных организацией в счет вклада в уставный капитал другой организации, до государственной регистрации соответствующих изменений учредительных документов (Письмо от 06.02.2015 N 07-04-06/5027).
Если организация оформляет Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах по формам, содержащимся в Примере оформления Пояснений, приведенном в Приложении N 3 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н, то для подробной расшифровки информации о финансовых вложениях заполняются таблицы 3.1 и 3.2, включенные в состав типовой формы пояснений к балансу.
Источник
Понятие финансовых вложений и ценных бумаг
Определение 1
Финансовые вложения – это отвлечения свободных средств организации на активы, по которым ожидается дополнительная прибыль для предприятия.
Финансовые вложения предприятие осуществляет путем приобретения государственных и негосударственных ценных бумаг, среди которых могут быть:
- акции;
- облигации;
- векселя;
- и т.д.
Также финансовые вложения могут выступать, как предоставление займов и кредитов, или как внесение средств в уставных капитал другой организации.
Замечание 1
В случаях вложений в ценные бумаги и вложений в уставный фонд других организаций – предприятие не только получает дополнительный доход, но и является участником предприятия (имеет право голоса).
Порядок учета финансовых вложений и ценных бумаг
Для учета в организации любого вида финансовых вложений, необходимо ориентироваться на регламент ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».
В этом документе установлены критерии признания актива как финансового вложения для предприятия, а также:
Готовые работы на аналогичную тему
Получить выполненную работу или консультацию специалиста по вашему учебному проекту
Узнать стоимость
- Порядок первоначальной и последующей оценки финансовых вложений.
- Методы учета финансовых вложений при их выбытии.
- Критерии признания доходов и расходов по операциям с финансовыми вложениями.
- Порядок отражения показателей по операциям с финансовыми вложениями в отчетности организации.
- Учет финансовых вложений в случаях их обесценивания.
Финансовые вложения, согласно плану счетов, учитываются на синтетическом счете 58. К данному счету предусмотрены четыре субсчета для учета:
- Акций 58.01
- Долговых ценных бумаг 58.02
- Предоставленных кредитов 58.03
- Вкладов по договорам простого товарищества 58.04
К данным счетам применяется аналитический учет по видам финансовых вложений.
Например, счет 58.01 аналитически можно представить как:
- 58.011 – Акции со сроком погашения до 3-х месяцев;
- 58.012 – Акции со сроком погашения до 6-х месяцев;
- 58.013 – Акции со сроком погашения до 12-х месяцев.
Счет 58.03 аналитически можно представить как:
- 58.031 – Предоставленные кредиты со сроком погашения до одного года;
- 58.032 – Предоставленные кредиты со сроком погашения более одного года.
Так, аналитический учет можно вести в разрезе различных признаков, в зависимости от специфики деятельности каждого отдельного предприятия.
Замечание 2
Учитывая, что счет 58 является активным – увеличение финансовых вложений учитывается по дебету счета, а их погашение – по кредиту счета.
В балансе, финансовые вложения учитываются в активной его части. Если такие вложения срок погашения имеют более одного года, то они отражаются в составе внеоборотных активов. Если финансовые вложения срок погашения имеют более одного года, то они учитываются в составе оборотных активов.
По факту начисления дивидендов (прибыли) по финансовым вложениям – их учитывают на счете 76.3. Данная прибыль относится к прочим доходам, поэтому проводка при начислении дивидендов будет следующей.
Д-т 76.3 К-т 91
Документальное оформление операций по финансовым вложениям и ценным бумагам
Для каждого вида финансовых вложений существует свой порядок документального оформления.
С контрагентами по финансовым вложениям оформляются договора, где отражены условия сделок по финансовым вложениям:
- порядок и размер дивидендов при вложениях в ценные бумаги;
- размер процентов при выдаче займов и сроки их оплаты;
- акты приема-передачи ценных бумаг;
- бухгалтерские справки-расчеты;
- прочие документы, подтверждающие операции с ценными бумагами.
Замечание 3
В учетной политике предприятия, должны быть установлены правила учета тех или иных видов финансовых вложений и порядок их документального оформления.
Источник
В ПБУ 19/ 02 «Учет финансовых вложений» приведены условия, которые должны быть выполнены для того, чтобы активы предприятия были приняты к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений. Это три условия:
—наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование у организации права на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающих из этого права;
-переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями,в частности изменение цены, то есть вероятность потерь из-за того, что упадет цена на финансовые вложения, неплатежеспособность должника, ликвидность, то есть вероятность того, что не удастся продать финансовые вложения или будет получен убыток от их реализации;
-способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.Доход может быть получен в виде процентов, дивидендов, дисконта, то есть разницы между ценой продажи или погашения финансовых вложений и их покупной стоимостью.
При отсутствии хотя бы одного из этих условий активы не могут быть приняты к учету в качестве финансовых вложений.
В ПБУ 19/02 перечислены активы, которые могут быть отнесены к финансовым вложениям:
-государственные и муниципальные ценные бумаги;
-ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (векселя, облигации); вклады в уставные ( складочные) капиталы других организаций ( в том числе дочерних и зависимых);
-предоставленные другим организациям займы;
-депозитные вклады в кредитных организациях;
-дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;
Следует отметить, что депозитные вклады учитываются на счете 55 «Прочие счета в банках», а дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования — на счете 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», в то время как финансовые вложения учитываются на счете 58 «Финансовые вложения».
Кроме того, в бухгалтерской отчетности должна быть представлена информация о подразделении финансовых вложений на долгосрочные и краткосрочные. Временную границу предприятия устанавливают самостоятельно в своей учетной политике. Обычно к долгосрочным относятся активы со сроком использования 12 месяцев и выше.
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Она формируется в зависимости от того, каким способом получены финансовые вложения, которые могут быть:
-приобретены за плату;
-внесены в счет вклада в уставный капитал;
-получены в счет вклада товарища — по договору простого товарищества;
-получены безвозмездно;
-приобретены по договорам, предусматривающим плату неденежными средствами.
Рассмотрим, как формируется первоначальная стоимость финансовых вложений в каждом конкретном случае.
…………..приобретенных за плату
Первоначальная стоимость финансовых вложений, приобретенных за плату, признается в сумме фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС.
К фактическим затратам на приобретение финансовых вложений относятся:
-суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
-суммы, уплачиваемые за консультационные и информационные услуги, связанные с приобретением актива;
-вознаграждения, уплачиваемые посреднику, через которого приобретены активы в качестве финансовых вложений;
-иные затраты, непосредственно связанные с приобретением финансовых вложений.
Целесообразно формировать первоначальную стоимость финансовых вложений одинаково и в бухгалтерском и в налоговом учете. Но, если дополнительные затраты предприятия, связанные с приобретением ценных бумаг, несущественны по сравнению с суммой, уплачиваемых за них продавцу, можно эти затраты не включать в первоначальную стоимость финансовых вложений, а учитывать как прочие доходы.
Пример 1. Фирма «Агата» заключила договор с брокером на приобретение облигаций компании «Лурпром». За оказанные услуги брокер взыскал комиссию в размере 1% от стоимости ценных бумаг. В результате организацией приобретены 10 облигаций по 10 000 рублей каждая, на сумму 100 000 руб. Вознаграждение брокеру составило 1000 рублей + 18% НДС. Денежные средства перечислены брокеру 20 мая, а сертификат получен 25 мая.
20 мая
1. Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 51 «Расчетные счета» – 101 180 рублей – перечислены денежные средства брокеру за облигации и за услуги.
25 мая
2. Дт 58 «Финансовые вложения» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 100 000 рублей – получены облигации;
3. Дт 58 «Финансовые вложения» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 1 180 рублей – стоимость услуг включена в первоначальную стоимость облигаций.
Предположим, что в учетной политике организации уровень существенности установлен в размере 5%. То есть в данном случае сумма, уплаченная брокеру, является несущественной. В учете будут сделаны следующие записи:
20 мая
4. Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 51 «Расчетные счета» — 101 180 рублей – перечислены денежные средства брокеру за облигации и за услуги.
25 мая
5. Дт 58 «Финансовые вложения» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 100 000 рублей – получены облигации;
6. Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» — 1 180 рублей – стоимость услуг включена в состав прочих расходов организации.
Что касается информационных и консультационных услуг, то если организация, оплатив и получив эти услуги, не приняла решения о приобретении ценных бумаг, то эти расходы включаются в состав операционных расходов того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать ценные бумаг. При этом для целей налогообложения эти расходы учитывать не следует.
Пример 2.Фирма «Агата» 1 апреля заключила договор с консалтинговой фирмой на предоставление информации об акционерном обществе «А», облигации которого собиралась приобрести, заплатив за услуги 23 600 рублей, включая 3 600 рублей НДС. Информация получена 25 апреля, а 5 мая принято решение не покупать облигации.
1 апреля
1. Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 51 «Расчетные счета» — 23 600 рублей – оплачена стоимость информационных услуг;
25 апреля
2. Дт 97 «Расходы будущих периодов» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 20 000 рублей – списана сумма (без НДС) по оплаченным услугам
3. Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 3 600 рублей – отражена сумма НДС по информационным услугам
5 мая
4. Дт 91 «Прочие расходы» Кт 97 «Расходы будущих периодов» — 20 000 рублей – стоимость услуг включена в состав прочих расходов того месяца, когда было принято решение не приобретать ценные бумаги
Счет 58 «Финансовые вложения» в данном случае использовать нельзя, так как финансовые вложения не были приобретены.
………. полученных в виде вклада в уставный капитал
Первоначальная стоимость финансовых вложений, полученных от учредителей в счет вклада в уставный капитал определяется исходя из согласованной стоимости, но эта стоимость не должна быть ниже той, которую определили независимые эксперты.
Пример 3. Создается акционерная компания. Одним из учредителей является ООО «Сигма». «Сигма» делает вклад в уставный капитал АО облигациями другого предприятия. Номинальная стоимость облигаций – 100 000 рублей, «Сигма» приобрела их за 90 000 рублей, а эксперты оценили их на сумму 80 000 руб. В бухгалтерском учете АО будут сделаны следующие записи:
1. Дт 75/1 «Расчеты с учредителями по вкладу в уставный капитал» Кт 80 «Уставный капитал» — 80 000 рублей – отражена задолженность ООО «Сигма» по вкладу в уставный капитал АО;
2. Дт 58 «Финансовые вложения» Кт 75/1 «Расчеты с учредителями по вкладу в уставный капитал» — 80 000 рублей – поступили ценные бумаги (облигации) от учредителя в счет вклада в уставный капитал.
Следует отметить, что в налоговом учете данные облигации должны быть учтены по стоимости, по которой были учтены в налоговом учете передающей стороны. Поэтому передающая сторона должна в обязательном порядке представить такую информацию
………. полученных безвозмездно
В ПБУ 19/02 установлен порядок оценки ценных бумаг, поступающих безвозмездно. Они должны оцениваться по текущей стоимости на дату поступления. Под текущей стоимостью понимается их цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг.
Пример 4.27 маяорганизация получила безвозмездно 100 акций компании «Веста». Номинальная стоимость одной акции 1000 рублей. По итогам торгов на фондовой бирже 27 мая курс этих акций составил 850 рублей. В учете будет сделана запись:
1. Дт 58 «Финансовые вложения» Кт 91/1 «Прочие доходы» — 85 000 рублей – отражена стоимость полученных ценных бумаг.
В налоговом учете финансовые вложения, полученные безвозмездно также оцениваются по рыночной стоимости
Финансовые вложения, по которым сложно определить текущую рыночную стоимость на конец отчетного года, должны быть отражены в учете и отчетности по рыночной стоимости. Поэтому в конце отчетного года организация должна произвести переоценку этих финансовых вложений, то есть скорректировать их оценку по отношению к оценке на предшествующую отчетную дату. Переоценка производится на основании данных о рыночной стоимости организатора торговли на рынке ценных бумаг. Разница между оценкой финансовых вложений на предыдущую отчетную дату и текущей рыночной стоимостью включается в состав операционных доходов или расходов проводкой:
1. Дт 58 «Финансовые вложения» Кт 91/1 «Прочие доходы» — на сумму увеличения стоимости финансовых вложений;
2. Дт 91/»Прочие расходы» Кт 58 «Финансовые вложения» — на сумму уменьшения стоимости финансовых вложений.
Такую корректировку можно проводить ежемесячно или ежеквартально. Выбранную организацией периодичность переоценки следует закрепить в учетной политике.
Пример 5.Фирма «Агата» приобрела 1000 облигаций по цене 800 рублей за штуку. Облигации обращаются на организованном рынке ценных бумаг. Согласно учетной политике переоценка финансовых вложений производится ежеквартально. На конец первого квартала рыночная цена одной облигации составила 798 рублей за штуку
1 марта
1. Дт 58 «Финансовые вложения» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 800 000 рублей – отражено поступление облигаций;
По состоянию на 31 марта текущая рыночная стоимость облигаций составила 798 x 1000шт = 798 000 рублей. Разница составит: 800 000 — 798 000 = 2000 рублей.
31 марта
2. Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 58 «Финансовые вложения» — 2000 рублей – произведена корректировка стоимости облигаций на конкретную дату.
В налоговом учете учитываются по цене приобретения и переоценке не подлежат.
По долговым ценным бумагам, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, организация может разницу между первоначальной и номинальной стоимостью относить на финансовые результаты, включая в состав операционных расходов.
Пример 6. 1 марта фирма «Агата» приобрела облигации АО «Вита» за 11 000 рублей при номинальной стоимости 10 000 рублей. Срок обращения облигаций — 1 год. Процентная ставка — 25% годовых. Доход выплачивается один раз в квартал, то есть 4 раза в год. Датой выплаты является последний день месяца. Согласно учетной политике разница между покупной и номинальной стоимостью облигаций равномерно в течение срока обращения относится на финансовые результаты.
Превышение покупной стоимости над номинальной составило 11 000 – 10000 = 1000 рублей Разница в стоимости, приходящаяся на каждую выплату дохода составляет 250 рублей ( 1000 / 4 раза).
Первая выплата дохода производится 31 мая в сумме:
{( 10 000 руб x 25% ) : ( 365 дней x 100%)} х 91день = 623 рубля.
1 марта
1. Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 51 «Расчетные счета» — 11 000 рублей – перечислены денежные средства в оплату облигаций;
2. Дт 58 «Финансовые вложения» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 11 000 рублей – отражено поступление облигаций;
31 мая
3. Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 58 «Финансовые вложения» — 250 рублей – списана часть разницы между покупной и номинальной стоимостью облигаций, приходящаяся на первую выплату доходу;
4. Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 91/1 «Прочие доходы» — 623 рубля – отражен доход от облигаций по первой выплате;
5. Дт 51 «Расчетные счета» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 623 рубля – получен доход по первой выплате.
Пример 7.1 марта фирма «Агата» приобрела облигации ОАО «Вита» за 8 000 рублей при номинальной стоимости 10 000 рублей. Срок обращения облигаций — 1 год. Процентная ставка – 25% годовых. Доход выплачивается один раз в квартал, то есть 4 раза в год. Датой выплаты является последний день месяца. Согласно учетной политике разница между покупной и номинальной стоимостью облигаций равномерно в течение срока обращения относится на финансовые результаты.
Превышение номинальной стоимости над покупной составляет 10 000 — 8000 = 2000 рублей. Разница, приходящаяся на каждую выплату дохода — 500 рублей (2 000 / 4 раза). Первая выплата дохода производится 31 мая в сумме 623 рубля.
1 марта
1. Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 51 «Расчетные счета» — 8 000 рублей – перечислены деньги в оплату облигаций;
2. Дт 58 «Финансовые вложения» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 8 000 рублей – отражено поступление облигаций;
31 мая
3. Дт 58 «Финансовые вложения» Кт 91/1 «Прочие доходы» — 500 рублей — доначислена часть разницы между номинальной и покупной стоимостью облигаций, приходящаяся на первую выплату дохода.
4. Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами Кт 91/1 «Прочие доходы» — 623 рубля -отражен доход по облигациям ( первая выплата).
Суммы, доначисляемые в бухгалтерском учете при пресыщении номинальной стоимости над покупной по долговым ценным бумагам, представляют собой сумму дохода, выраженную в виде дисконта.
Обесценением финансовых вложений признается устойчивое существенное снижение их стоимости ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности. В этом случае на основе расчета, произведенного организацией, определяется расчетная стоимость финансовых вложений, равная разнице между их стоимостью, по которой они отражены в учете, и суммой такого снижения. При этом критерием устойчивого снижения стоимости финансовых вложений является одновременное наличие следующих условий:
-на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;
-в течение отчетного года расчетная стоимость существенно изменялась исключительно в сторону уменьшения;
-на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.
Обесценение финансовых вложений может произойти по следующим причинам:
-появились признаки банкротства у предприятия – эмитента ценных бумаг, имеющихся у организации, либо она уже объявлена банкротом;
-на рынке бумаг большинство сделок по данным ценным бумагам производится по цене ниже той, по которой они учтены в организации;
-отсутствуют или существенно снизились поступления от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов и высока вероятность того, что в будущем эти поступления еще более снизятся.
Если по каким — либо финансовым вложениям возникла названная ситуация, следует по состоянию на 31 декабря провести проверку на обесценение финансовых вложений. Если проверка подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости ценных бумаг, организация должна образовать резерв под обесценение финансовых вложений. Данный резерв:
-образуется на величину разницы между стоимостью, отраженной в бухгалтерском учете, и расчетной стоимостью таких финансовых вложений;
-включается в состав операционных расходов.
В бухгалтерском учете финансовые вложения, по которым создан резерв, по-прежнему отражаются по первоначальной стоимости. Сумма резерва отражается на счете 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений».
Пример 8. Фирма «Агата» в июле 2014 года приобрела 1000 обыкновенных акций ОАО «Бета» по цене 100 рублей за штуку. По итогам, предшествующего году приобретения акций, ОАО «Бета» выплатило акционерам дивиденды в размере 15% к номинальной стоимости акций. По результатам деятельности за 2014 год выплачены дивиденды — 7,5% на акцию. В соответствии с учетной политикой резерв под обесценение финансовых вложений создается ежеквартально.
Поскольку доход по акциям оказался ниже ожидаемого, фирма «Агата» провела проверку наличия устойчивого существенного снижения стоимости акций. Выявлена закономерность того, что доходность по акциям не повысится. Определена расчетная стоимость акций, исходя из того, что величина экономической выгоды, которую рассчитывало получить предприятие, снизилась наполовину. Она составляет 50 000 рублей (1000штук x 100рублей x 50%)
На величину разницы между учетной и расчетной стоимостью создан резерв под обесценение финансовых вложений:
1. Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 59«Резерв под обесценение финансовых вложений» — 50 000 рублей – создан резерв под обесценение финансовых вложений.
Выбытие финансовых вложенийпроисходит в результате погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в счет вклада в уставный капитал другого предприятия.
При выбытии финансовых вложений , по которым определяется текущая рыночная стоимость, на дату выбытия она принимается на уровне, установленной при последней переоценке.
Пример 9. 15 мая реализованы 600 облигаций по цене 800 рублей каждая. По состоянию на 31 марта эти облигации были оценены по текущей стоимости 798 рублей за штуку, по которой они числятся на счете 58 «Финансовые вложения» на дату реализации.
1.Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 91/1 «Прочие доходы» — 480 000 рублей ( 600 штук х 800 рублей) – отражен доход от реализации облигаций;
2. Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 58 «Финансовые вложения» — 478 000 рублей ( 600 штук x 798рублей) – списана учетная стоимость облигаций;
3. Прибыль по сделке составила 1200 рублей (480 000 – 478 000)
4. Дт 91 / 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кт 99 «Прибыль/убыток» — 1200 рублей – отражена прибыль
Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, при выбытии оцениваются одним из следующих способов:
-по первоначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений;
-по средней первоначальной стоимости;
-по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).
Источник