Ситуации по предоставлению товарных займов одним юридическим лицом другому нередки. С их помощью можно оперативно решить вопрос материального обеспечения без оттока денежных средств в данный момент.
На страницах «НТВ» проблематика товарных займов уже обсуждалась (№32 от 8.08.2017г., №33 от 15.08.2017г.). Были представлены разные мнения и суждения специалистов. Но в законодательстве по этому вопросу ничего не изменилось. В нем нет однозначной трактовки: являются ли операции с выбытием имущества при товарном займе реализацией или нет.
Поэтому бухгалтеру, который сталкивается в своей деятельности с товарными займами, приходится принимать решение, опираясь на свое проффессиональное суждение и оценивая риски. А риски эти, учитывая решение Экспертного совета ГНК, очень велики.
ЧТО ЖЕ ТАКОЕ ТОВАРНЫЙ ЗАЕМ И КАК ОН ОФОРМЛЯЕТСЯ
При предоставлении любого займа юридическим лицом должен быть заключен договор.
Гражданский кодекс дает следующее определение договору займа:
«По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу единовременно или в рассрочку такую же сумму денег или равное взятому взаймы количество вещей того же рода и качества (сумму займа)» (ст.732 ГК).
Если по договору займа переданы ТМЗ, определенные родовыми признаками, то такой заем называется товарным. В договоре товарного займа следует указывать денежную оценку передаваемых ТМЗ, а также их количество. Также по договору товарного займа заимодавец имеет право на получение от заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором.
Основной акцент в договоре товарного займа делается на следующие моменты:
√ имущество передается в собственность заемщику, значит, он может распоряжаться им по своему желанию и разумению или же в договоре должны быть оговорены цели использования;
√ заимодавец имущество передает взаймы, то есть оно должно быть ему возвращено;
√ возвращаемое имущество должно быть того же рода и качества, как то, которое брали взаймы.
Заимодавец передает имущество заемщику по акту приема-передачи или иному документу, удостоверяющему передачу предмета займа (ст.733 ГК).
Являются ли передача и возврат предмета займа реализацией? По этому вопросу есть разные позиции. Они ведут к различному отражению операций по товарному займу в бухгалтерском учете и различным налоговым последствиям.
Приверженцы одной позиции утверждают:
- передача ТМЗ по товарному займу аналогична реализации;
- выбытие товара и готовой продукции должно отражаться на счетах учета доходов от реализации (9000) и себестоимости реализованной продукции (9100);
- если заимодавец – плательщик ЕНП, то объектом налогообложения является сумма товарного займа, но не ниже себестоимости передаваемых товаров и готовой продукции.
Сторонники другой позиции считают, что:
- передача ТМЗ по договору товарного займа – это их выбытие, но не реализация;
- выбытие товара и готовой продукции должно отражаться на том же счете, что и выбытие материалов, – счете выбытия прочего имущества (9220);
- если заимодавец – плательщик ЕНП, то объектом налогообложения является превышение суммы товарного займа над себестоимостью передаваемых товаров и готовой продукции.
Рассмотрим подробнее, чем аргументирует свои убеждения каждая из сторон.
Сущность товарного займа
Разберем примеры учета товарного займа у заимодавца и налоговые последствия его выдачи.
Согласно договору займа заимодавец передал ТМЗ по себестоимости.
Товарно-материальные запасы при выдаче товарного займа выбывают и списываются с баланса заимодавца. Проанализируем, как это отражается бухгалтерскими проводками.
Отражение в бухгалтерском учете
Учет выбытия материалов по договору товарного займа не предполагает разных подходов, и согласно НСБУ №21 «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов и Инструкция по его применению» (рег. МЮ №1181 от 23.10.2002г.) проводится через счет 9220 «Выбытие прочих активов».
Отражение в учете выбытия товара и готовой продукции по договору товарного займа зависит от профессионального суждения бухгалтера.
Первый вариант учета – выбытие товара и готовой продукции отражается через счета 9000 «Доходы от реализации» и 9100 «Себестоимость реализованных ТМЗ». Второй вариант – выбытие товара и готовой продукции, не связанное с реализацией, отражается через счет 9220 «Выбытие прочих активов».
Как мы видим, разные варианты понимания сущности товарного займа ведут к разным вариантам учета. А они – к различным налоговым последствиям.
Налоговые последствия
Определим налогооблагаемую базу для заимодавца по различным налогам при условии, что ТМЗ передаются по себестоимости. Процентные доходы в примере не учитываются.
1. Заимодавец – плательщик общеустановленных налогов.
2. Заимодавец – плательщик ЕНП.
Подведем итоги
1. При применении первого варианта учета товарного займа при условии, что товары (продукция) передаются по себестоимости:
- у заимодавца – плательщика общеустановленных налогов возникает обязательство по уплате отчислений во внебюджетные фонды от суммы займа;
- у заимодавца – плательщика ЕНП возникает обязательство по уплате ЕНП от суммы займа по передаваемому товару и готовой продукции;
- у заимодавца – плательщика НДС возникает обязательство по начислению НДС от суммы займа.
Налоговая нагрузка предприятий с различными системами налогообложения при применении первого варианта учета операций по выдаче товарного займа неравнозначна.
2. При применении второго варианта учета товарного займа, если ТМЗ передаются по себестоимости, у заимодавца – плательщика НДС возникает обязательство только по уплате этого налога с суммы займа. Других налоговых последствий не возникает.
Налоговая нагрузка предприятий с различными системами налогообложения при применении второго варианта учета операций по выдаче товарного займа одинакова.
* * *
В данной статье мы рассмотрели вопрос выбытия ТМЗ по договору товарного займа. Обозначенные проблемы учета встречаются и при других видах выбытия ТМЗ, например, при выбытии товара и готовой продукции в качестве вклада в уставный капитал, при выплате дивидендов готовой продукцией и товаром и пр.
Видится целесообразным для единообразного толкования внести изменения в Налоговый кодекс:
1) в статью 22 в части понятия «Реализация», дополнив его следующим содержанием:
«Под реализацией понимается юридический факт перехода права собственности (то есть основных рисков владения, пользования и распоряжения товарами, результатами выполнения работ и оказания услуг) к другой стороне. Признание факта реализации не зависит от того, была ли произведена оплата товаров (работ, услуг)»;
2) в часть 1 статьи 133 в части уточнения видов выбытия имущества, при которых можно применять положения этой статьи, дополнив ее абзацем следующего содержания:
«Доход от выбытия товарно-материальных запасов по договору товарного займа определяется вычитанием из дохода от выбытия товарно-материальных запасов их себестоимости и косвенных налогов, связанных с выбытием товарно-материальных запасов».
Подготовиили эксперты «Norma Online».
Источник
Счета учета краткосрочных кредитов и займов (6800)
Инструкция по применению Плана
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих
субъектов
290. Обобщение
информации о состоянии различных краткосрочных (на срок до 12 месяцев) кредитов
и займов в сумах и иностранной валюте, полученных предприятием в банках и от
заимодателей на территории Республики Узбекистан и за рубежом, осуществляется
на следующих счетах:
6810 «Краткосрочные
банковские кредиты»
6820 «Краткосрочные
займы»;
6830 «Облигации к
оплате»;
6840 «Векселя к
оплате»;
291. На счете 6810
«Краткосрочные банковские кредиты» учитываются различные
краткосрочные кредиты, полученные предприятием в банках.
Суммы полученных
краткосрочных банковских кредитов отражаются по кредиту 6810
«Краткосрочные банковские кредиты» и дебету соответствующих счетов
учета денежных средств.
На суммы погашенных
банковских кредитов дебетуется счет 6810 «Краткосрочные банковские
кредиты» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Аналитический учет по
счету 6810 «Краткосрочные банковские кредиты» ведется по каждому
кредиту, срокам и банкам, предоставившим их.
292. На счете 6820
«Краткосрочные займы» учитываются полученные займы от заимодателей
(кроме банков) в Республике Узбекистан и за рубежом на срок не более 12
месяцев.
Поступление средств от
заимодателей (кроме банков) отражается по дебету счетов учета денежных средств
и кредиту счета 6820 «Краткосрочные займы».
Возврат (погашение)
полученных займов отражается по дебету счета 6820 «Краткосрочные
займы» и кредиту счетов учета денежных средств.
Аналитический учет по
счету 6820 «Краткосрочные займы» ведется по заимодателям и срокам
погашения займов.
293. На счете 6830
«Облигации к оплате» учитываются привлеченные предприятием средства
за счет выдачи облигаций, со сроком погашения не более 12 месяцев. Если
привлечение предприятием средств осуществлено путем реализации облигаций по
цене, превышающей их номинальную стоимость, то разница между ценой реализации и
номинальной стоимостью облигаций принимается на учет по кредиту счета 6220
«Отсроченные доходы в виде премии (надбавки)».
Аналитический учет по
счету 6830 «Облигации к оплате» ведется по каждому виду и срокам
погашения облигации.
294. На счете 6840
«Векселя к оплате» учитываются векселя, выданные со сроком погашения
не более 12 месяцев.
Операция учета выданных
векселей отражается предприятием по кредиту счета 6840 «Векселя к
оплате» и дебету счетов учета денежных средств.
Возврат предприятием денежных
средств, полученных от заимодателей в результате операций по векселю,
отражается по дебету счета 6840 «Векселя к оплате» в корреспонденции
со счетами учета денежных средств.
Аналитический учет по
счету 6840 «Векселя к оплате» ведется по банкам, осуществившим учет
векселей, векселедержателям и отдельным векселям.
295. Корреспонденция по
счетам учета краткосрочных кредитов и займов (6800)
Источник