Согласно законодательству РФ возврат займа, выданного не деньгами, а вещами может быть осуществлен только вещами. Включать в договор пункт о возможности погашения данного типа займа деньгами недопустимо. Если в соглашение о займе заключено с участием юридического лица в него включен пункт о возможности погашения долга деньгами, то такая сделка обязательно вызовет вопросы со стороны проверяющих и налоговых органов. Особенно внимательными к сделкам по товарным займам с физическими лицами следует быть организациям-налогоплательщикам, которые применяют ОСНО. При больших суммах велика вероятность сильно потратиться на налоги.
Если договор займа товарами заключен между физическим и юридическим лицом, тогда физическое лицо получает доход от предоставления материалов, получая при этом определенную выгоду, а организация продолжает работать и выпускать свою продукцию. Таким образом, все стороны договора товарного займа получают желаемое. Поэтому организациям стоит заранее продумать все налоговые проблемы, которые их ждут в дальнейшем, так как договор товарного займа имеет определенную особенность в учете и при возврате товара происходит его фактическая реализация.
В налоговом учете возврат вещевого займа для юридических лиц – займополучателей будет выглядеть, как реализация товаров. Соответственно с этой суммы придется заплатить необходимые налоги. Товарный займ популярен от учредителя компании, если он может его предоставить. Товарный займ имеет и минусы, самым ярким из которых является достаточно неудобный возврат товара. Ведь по сути товарного займа возврат осуществляется тем же товаром, как и проценты, и деньгами сделать это будет невозможно, разве что приобрести с их помощью необходимый для возврата материал. Товарный займ будет отличным способом, как для юридических, так и физических лиц получить необходимые для жизни или деятельности материалы или товары. При этом заключать договора могут абсолютно любые люди и фирмы. Займ и берется, и выдается в натуральной форме, но необходимо учитывать, что характеристики и состояние возвращаемого товара должно быть таким же, как и на момент получения. А в случае расчета налогов необходимо следовать МСФО.
Различия между договором товарного кредита и займа в натуральной форме: момент вступления договора в силу (займ — передача имущества, кредит – день подписания), займ является беспроцентным по умолчанию, кредит только при условии, если это прописано в договоре. С точки зрения налогового и бухгалтерского учете беспроцентный кредит и товарный займ идентичны. Товарный кредит – договор, по которому одна сторона (кредитор) передает в собственность другой стороне (заемщику) вещи, определенные родовыми признаками.
Займодавец физическое лицо:
В бухгалтерском учете:
Дт 41 Кт 66 (67) – товар оприходован по договорной цене;
Дт 41 Кт 60- приобретен товар для возврата кредита;
Дт 19 Кт 60- НДС по приобретенному товару;
Дт 68 КТ 19- зачтен НДС;
Дт 66 Кт 41 – кредит возвращен;
Дт 91-2 Кт 66 (67) либо Дт 66 (67) Кт 91-1 – отражена ценовая разница;
Дт 91-2 Кт 68 — начислен НДС исходя из договорной стоимости.
В налоговом учете:
В целях налога на прибыль не учитываются стоимость товара, полученного по договору кредита; ценовая разница; НДС, начисленный с возвращаемого товара.
Как суд может квалифицировать соглашение, по которому заимодавец (физическое лицо) передает товар, а заемщик (юридическое лицо) возвращает деньги? Исходя из сложившейся судебной практики можно сделать вывод, что суд квалифицирует такие отношения как договор займа по ст. 822 Гражданского кодекса РФ (товарный кредит). При этом если стороны предусмотрели отсрочку оплаты товара, то, по мнению суда, такое условие является элементом коммерческого кредита и к нему подлежат применению правила о займе. Есть множество решений районных судов с участием физических лиц, где суд квалифицировал выданные товарные кредиты как денежные займы, поскольку условия договоров о товарном кредите у большинства случаев содержали условия о возврате товарного кредита деньгами, а не вещами.
Примеры из судебной практики: Решение Шушенского районного суда Красноярского края от 19.12.2016г. по делу № 2-931/2015, Решение Арбитражного суда Тамбовской области от 3 октября 2016 года № А64-5205/2016. Очень много судебной практики 2016-2017гг. о признании судами товарных кредитов – займами! Все решения приняты по спорам либо между юридическими лицами, либо между юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем.
УСН для юридического лица (заемщика)
Налогоплательщики, применяющие УСН, определяют доходы в соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса РФ. Согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (далее- Налог), учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п.п. 1 и 2 ст. 248 Налогового кодекса РФ. При этом организации не учитывают доходы, указанные в ст. 251 Налогового кодекса РФ, а также доходы, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным п.п. 1.6, 3 и 4 ст. 284 Налогового кодекса РФ, в порядке, установленном главой 25 Налогового кодекса РФ (пп. 1, 2 п. 1.1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ). Так, пп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ освобождает от налогообложения доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам).
Таким образом, суммы, полученные организацией по договору займа, в том числе беспроцентного, не учитываются в составе доходов при формировании налоговой базы по Налогу. Статус кредитора (работник, учредитель) при этом значения не имеет (см. также письмо Минфина России от 29.06.2011г. № 03-11-11/104). Кроме того, в связи с безвозмездным пользованием заемными средствами у организации в данном случае также не возникнет подлежащего налогообложению дохода. Поясним. В соответствии с Налоговым кодексом РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами 23 и 25 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 41 Налогового кодекса РФ). Как следует из п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005г. № 98, в силу ст. 41 НК РФ для признания экономической выгоды в качестве дохода, учитываемого при налогообложении, недостаточно установить потенциальную возможность ее оценки. Порядок определения и оценки выгоды должен быть установлен соответствующими главами НК РФ, регулирующими налогообложение отдельных видов доходов, что является реализацией общих условий установления налогов (см. также постановление Президиума ВАС РФ от 03.08.2004г. № 3009/04).
Нормы Налогового кодекса РФ не обязывают налогоплательщиков, применяющих УСН, признавать доходы в виде материальной выгоды, полученные в результате безвозмездного пользования заемными денежными средствами, равно как и не устанавливают порядка оценки дохода в таких случаях (см., например, письмо Минфина России от 09.02.2015 № 03-03-06/1/5149). Таким образом, считаем, что у организации в рассматриваемой ситуации в связи с безвозмездным пользованием заемными средствами не возникает обязанности по признанию дохода в налоговом учете. Аналогичный вывод представлен в письме Минфина России от 24.07.2013г. № 03-11-06/2/29384: сумма материальной выгоды по договорам беспроцентного займа налогоплательщиками, применяющими УСН, не определяется и, соответственно, не учитывается при определении объекта налогообложения по Налогу (см. также письма Минфина России от 03.10.2008г. № 03-11-05/231, УФНС России по г. Москве от 15.04.2009г. № 16-15/036216).
НДФЛ для физического лица (займодавца)
В соответствии со ст. 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками:
- от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;
- от источников в РФ — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.
В связи с передачей денежных средств по договору беспроцентного займа, равно как и в связи с их возвратом (письмо УФНС России по г. Москве от 30.09.2009г. № 20-14/3/101546), физическое лицо (работник, учредитель) не получает экономической выгоды в понимании п. 1 ст. 41 Налогового кодекса РФ, соответственно, у него не возникает облагаемого НДФЛ дохода. Экономическая выгода (доход), подлежащая налогообложению НДФЛ, возникает у заимодавца — физического лица в случае возврата заемщиком суммы денежных средств, превышающей полученную им сумму займа (например, письма Минфина России от 29.04.2016г. № 03-04-05/25264, от 15.02.2016 г. № 03-04-05/8113).
Читать дальше
Источник
Кредитование является неотъемлемой частью жизни современного человека. Но кроме стандартного выражения в денежном эквиваленте, кредиты и займы могут выдаваться заемщикам и в натуральном виде, то есть товарами.
Для оформления такой гражданско-правовой сделки используют договор товарного займа.
В этой статье рассмотрим отличительные особенности подобного кредитования, основные нюансы заключения договора, а также законное обоснование и правовую сторону.
Что это такое
Товарный займ представляет собой особую форму кредитования, при которой кредитор передает заемщику определенное количество товаров на конкретных условиях (процентный, беспроцентный, рассрочка и т.д.) и установленный срок.
Российское законодательство не делает ограничений для заемщиков в зависимости от их юридического статуса.
Воспользоваться подобной услугой могут как частные лица, так и различные предприятия и организации.
На практике распространены три типа договоров вещевого займа:
- между обычными гражданами;
- двумя производственными или хозяйствующими организациями;
- между физическим лицом и юридическим.
Основываясь на статистических данных можно определить основную целевую аудиторию пользователей:
- Производственные предприятия.
- Коммерческие учреждения.
- Оптово-розничные торговые организации.
Самым распространенным договором беспроцентного товарного займа является накладная на поставку товаров в розничные и мелкооптовые предприятия торговли с отсрочкой платежа.
Производитель поставляет товары на определенную сумму, а заемщик (индивидуальный предприниматель иди юридическое лицо), продав продукцию через розничные сети, рассчитывается с поставщиком.
Наиболее востребован институт таких сделок среди организаций, потому что они имеют реальную возможность сразу получить необходимое сырье, материалы или товары, а расплатиться за них позднее.
Важно! Отличительной особенностью такого договора является то, что денежные средства в нем фигурируют только в качестве процентов за пользование товарами (п. 1 ст. 807 ГК РФ).
Выдача займа и его погашение осуществляется только в натуральном выражении (товары, топливо, сырье, строительные материалы и т.д.). Возврат деньгами невозможен.
Законодательные акты
Основным законодательным актом, на который следует опираться при заключении документа, является Гражданский Кодекс Российской Федерации.
Отношения сторон по такому обязательству регулируется главой №42 ГК РФ.
В определении товарного займа (ГК РФ ст.807) фигурирует понятие «родовые признаки» вещи или товара.
Определим, что именно к ним относиться:
- количество;
- ассортимент;
- качество;
- тара или упаковка.
Несмотря на то, что при составлении документа необходимо руководствоваться стандартными положениями о купле-продаже, отличительным условием является скурпулезное описание товара, являющегося предметом договора.
Особенности заключения
Как было отмечено выше, договор товарного займа является распространенным и востребованным в основном среди юридических лиц, которые решают свои проблемы и вопросы с текущими потребностями и нуждами без участия денежных средств.
Основной проблемой малого и среднего бизнеса является отсутствие достаточного количества свободных денег, так как все вложено в активы.
Поэтому любая необходимость приобретения чего-либо может поставить под угрозу дальнейшее развитие и функционирование предприятия.
Основными отличительными особенностями договора являются:
Видео: договор займа
Образец договора товарного займа
Важное условие — документ должен быть составлен в письменном виде на бумажном носителе, а также в обязательном порядке скреплен личными подписями представителями обеих сторон.
Обязательными пунктами договора товарного займа являются:
Так как не существует четко установленной формы договора товарного займа, стороны имеют возможность добавлять в проект документа необходимые сведения или дополнительные пункты.
Например, информацию об ассортименте и/или качестве передаваемых товаров.
Важно помнить, что в отличие от других гражданско-правовых бумаг, такой документ считается заключенным не с момента его подписания или регистрации, а только после передачи товаров заемщику.
Между юридическими лицами
Договор займа между юридическим лицами не является чем-то из ряда вон выходящим и считается стандартной сделкой.
Для оптимизации расходов и уменьшения налогового бремени необходимо, чтобы обе стороны применяли одинаковую систему налогообложения:
- Общая система (ОСНО).
- Упрощенная (УСН).
- Система единого налога на вмененный доход (ЕНВД).
- Система единого сельхоз налога (ЕСХН).
- Патентная система.
С физической особой
Заключение договора товарного займа не только допустимо в соответствии с российским законодательством, но и является довольно распространенным явлением в бизнес-среде Российской Федерации.
Граждане могут выступать в следующем качестве:
Так как большинство физических лиц используют систему налогообложения ОСНО, необходимо перед заключением договора просчитать выгодность сделки и реально оценить ее необходимость и полезность для бизнеса.
Её особенностью является то, что и передача товара и возврат его с точки зрения налоговиков является реализацией, то есть подлежит обязательному налогообложению (НДС).
Если общая стоимость займа представляет собой солидную сумму, то велика вероятность сильно потратиться на налоги.
От учредителя
Учредители компаний зачастую прибегают к товарным займам, когда необходимо в экстренном порядке осуществить передачу необходимых материалов, сырья, топлива или иных товаров от одного юрлица к другому.
Такая операция является «палочкой-выручалочкой» для юридических лиц при задержках с поставками.
На что обратить особое внимание при совершении сделки
Заключение товарного займа имеет определенные нюансы, знание которых убережет вас от неприятностей и позволит осуществить задуманное «без сучка, без задоринки»:
Как происходит процесс возврата
Российское законодательство относительно вещевых займов имеет четкую, непреклонную позицию. Товарные займы, выданные материалами, топливом, запчастями и другими вещами, должны быть возвращены в полном объеме и в оговоренные сроки точно такими же товарами.
Некоторые бизнесмены, пытаясь облегчить и упростить задачу по возврату, добавляют в договор пункт о возврате не только товарами, но и деньгами.
Это является прямым нарушением законодательства и может повлечь за собой внеплановые проверки со стороны проверяющих и налоговых органов.
Важно помнить, что с точки зрения налогообложения, возврат товаров по вещевому договору, является реализацией.
Следовательно, он должен облагаться налогом. При возврате процентного займа, необходимо четко определить порядок уплаты процентов.
Допускается несколько вариантов:
- с отсрочкой платежа;
- полной суммой в конце срока действия договора;
- ежемесячно в соответствие с составленным графиком платежей.
В случае нарушения сроков возврата, кредитор вправе обращаться в соответствующие инстанции за восстановлением своих нарушенных прав и взысканием полной суммы, процентов и т.д.
Неденежный займ – удобное средство для получения необходимых товаров в нужном объеме с удобной отсрочкой и без использования денежных средств.
Главное, внимательное отношение к применяемой системе налогообложения, чтобы не понести непредвиденные расходы.
Внимание!
- В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
- Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов. Базовая информация не гарантирует решение именно Ваших проблем.
Поэтому для вас круглосуточно работают БЕСПЛАТНЫЕ эксперты-консультанты!
- Задайте вопрос через форму (внизу), либо через онлайн-чат
- Позвоните на горячую линию:
- 8 (800) 700 95 53
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ.
Источник