Одна из наиболее распространенных форм пополнения оборотных средств в сложной для предприятия ситуации – это получение средств на возвратной основе или заем. О том, как получить процентный или беспроцентный заем, какие возникают налоговые последствия для получателя и как отразить эти операции в бухгалтерском учете, на примерах разъяснил эксперт «Нормы» Олег ЦОЙ:
– Займы могут быть беспроцентные (по прошествии определенного времени возвращается только сумма займа) и – с обязательством погашения основного долга и выплаты процентов по определенной ставке.
Они могут предоставляться как в денежной форме, так и в виде материалов, готовой продукции или товаров (товарный заем).
Беспроцентные займы
Для получения заключите договор займа. Укажите в нем:
- сумму займа;
- срок, на который он предоставляется;
- условие о том, что заем предоставляется без обязательства выплаты процентов;
- другие существенные условия (ответственность сторон, порядок разрешения споров и т.п.).
Пример
Отражение получения беспроцентного займа в бухгалтерском учете
15 апреля 2020 года предприятие – плательщик НДС получило от другого предприятия беспроцентный заем в размере 200 млн сум. на 6 месяцев. В том числе: 85 млн сум. – денежными средствами и 115 млн сум. – материалами (товарами) с учетом НДС.
Предприятие может принять сумму НДС по товарному займу в зачет, т.к. соответствует всем
условиям
для зачета.
Бухгалтерский учет:
Процентные займы
Для получения заключите договор займа, в котором укажите:
- сумму займа;
- срок, на который он предоставляется;
- процентную ставку и порядок начисления процентов;
- другие существенные условия.
Пример
Отражение получения процентного займа в бухгалтерском учете
15 апреля 2020 года предприятие – плательщик НДС получило от коммерческой организации – резидента Узбекистана заем под 15% годовых в размере 200 млн сум. на 6 месяцев. В том числе: 85 млн сум. – денежными средствами и 115 млн сум. – материалами (товарами) с учетом НДС.
Предприятие может принять сумму НДС по товарному займу в зачет, т.к. соответствует всем
условиям
для зачета.
Заем погашен 15 октября 2020 года. Согласно договору начисление процентов начинается с момента получения денежных средств на расчетный счет и (или) товаров по счету-фактуре. Начисление процентов прекращается в день возврата займа, за этот день проценты не начисляются. Вся сумма процентов погашается в день возврата займа. Начислены проценты: 200 х 15% х 183 : 366 = 15 млн сум., где 183 – дни пользования займом (по месяцам: апрель – 16 дней, май – 31, июнь – 30, июль – 31, август – 31, сентябрь – 30, октябрь – 14).
Начисленные проценты перечисляются заимодателю без удержания налога у источника выплаты, т.к. подлежат налогообложению у получателя процентов.
Бухгалтерский учет:
Налоговые последствия
Средства, полученные по договору займа, не учитываются в качестве дохода , не облагаются налогом на прибыль и налогом с оборота .
Если вы – плательщик НДС и получили товарный заем от плательщика НДС, можете взять в зачет сумму НДС, указанную в счете-фактуре заимодателя, при соблюдении всех условий для зачета НДС .
При возврате товарного займа оформите счет-фактуру с учетом НДС, т.к. передача права собственности по договору товарного займа является оборотом по реализации товаров .
Если вы не являетесь плательщиком НДС, сумму НДС из счета-фактуры заимодателя включите в себестоимость ТМЗ.
Внимание
При получении беспроцентного займа (финансовой помощи на возвратной основе) у его получателя (заемщика) возникает доход в виде безвозмездно полученного права пользования денежными средствами заимодателя.
Он определяется исходя из ставки рефинансирования, установленной ЦБ на дату получения займа. Аналогичный порядок применяется и в отношении займов со ставкой процента ниже ставки рефинансирования .
Однако до конца 2020 года при получении займа (финансовой помощи) без обязательств выплаты процентного дохода не возникает налоговых последствий при исчислении налога на прибыль и налога с оборота по ст. 299 НК .
Освобождение от налогообложения действует с 1 апреля по 31 декабря 2020 года включительно, в том числе – в отношении заемных средств, полученных до 1 апреля 2020 года .
С 2020 года при выплате процентов юрлицам Узбекистана налог на прибыль не удерживается у источника выплаты, а учитывается в налоговой базе у получателя этих доходов . Т.е. доход в виде процентов облагается налогом на прибыль или налогом с оборота у получателя процентов.
Эта норма не распространяется на выплату процентов некоммерческим и бюджетным организациям – резидентам Узбекистана, нерезидентам Узбекистана , а также физлицам . В этих случаях проценты облагаются налогом у источника выплаты.
Разъяснения экспертов отражают их мнение и создают информационную основу для принятия Вами самостоятельных решений.
Источник
Ситуации по предоставлению товарных займов одним юридическим лицом другому нередки. С их помощью можно оперативно решить вопрос материального обеспечения без оттока денежных средств в данный момент.
На страницах «НТВ» проблематика товарных займов уже обсуждалась (№32 от 8.08.2017г., №33 от 15.08.2017г.). Были представлены разные мнения и суждения специалистов. Но в законодательстве по этому вопросу ничего не изменилось. В нем нет однозначной трактовки: являются ли операции с выбытием имущества при товарном займе реализацией или нет.
Поэтому бухгалтеру, который сталкивается в своей деятельности с товарными займами, приходится принимать решение, опираясь на свое проффессиональное суждение и оценивая риски. А риски эти, учитывая решение Экспертного совета ГНК, очень велики.
ЧТО ЖЕ ТАКОЕ ТОВАРНЫЙ ЗАЕМ И КАК ОН ОФОРМЛЯЕТСЯ
При предоставлении любого займа юридическим лицом должен быть заключен договор.
Гражданский кодекс дает следующее определение договору займа:
«По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу единовременно или в рассрочку такую же сумму денег или равное взятому взаймы количество вещей того же рода и качества (сумму займа)» (ст.732 ГК).
Если по договору займа переданы ТМЗ, определенные родовыми признаками, то такой заем называется товарным. В договоре товарного займа следует указывать денежную оценку передаваемых ТМЗ, а также их количество. Также по договору товарного займа заимодавец имеет право на получение от заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором.
Основной акцент в договоре товарного займа делается на следующие моменты:
√ имущество передается в собственность заемщику, значит, он может распоряжаться им по своему желанию и разумению или же в договоре должны быть оговорены цели использования;
√ заимодавец имущество передает взаймы, то есть оно должно быть ему возвращено;
√ возвращаемое имущество должно быть того же рода и качества, как то, которое брали взаймы.
Заимодавец передает имущество заемщику по акту приема-передачи или иному документу, удостоверяющему передачу предмета займа (ст.733 ГК).
Являются ли передача и возврат предмета займа реализацией? По этому вопросу есть разные позиции. Они ведут к различному отражению операций по товарному займу в бухгалтерском учете и различным налоговым последствиям.
Приверженцы одной позиции утверждают:
- передача ТМЗ по товарному займу аналогична реализации;
- выбытие товара и готовой продукции должно отражаться на счетах учета доходов от реализации (9000) и себестоимости реализованной продукции (9100);
- если заимодавец – плательщик ЕНП, то объектом налогообложения является сумма товарного займа, но не ниже себестоимости передаваемых товаров и готовой продукции.
Сторонники другой позиции считают, что:
- передача ТМЗ по договору товарного займа – это их выбытие, но не реализация;
- выбытие товара и готовой продукции должно отражаться на том же счете, что и выбытие материалов, – счете выбытия прочего имущества (9220);
- если заимодавец – плательщик ЕНП, то объектом налогообложения является превышение суммы товарного займа над себестоимостью передаваемых товаров и готовой продукции.
Рассмотрим подробнее, чем аргументирует свои убеждения каждая из сторон.
Сущность товарного займа
Разберем примеры учета товарного займа у заимодавца и налоговые последствия его выдачи.
Согласно договору займа заимодавец передал ТМЗ по себестоимости.
Товарно-материальные запасы при выдаче товарного займа выбывают и списываются с баланса заимодавца. Проанализируем, как это отражается бухгалтерскими проводками.
Отражение в бухгалтерском учете
Учет выбытия материалов по договору товарного займа не предполагает разных подходов, и согласно НСБУ №21 «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов и Инструкция по его применению» (рег. МЮ №1181 от 23.10.2002г.) проводится через счет 9220 «Выбытие прочих активов».
Отражение в учете выбытия товара и готовой продукции по договору товарного займа зависит от профессионального суждения бухгалтера.
Первый вариант учета – выбытие товара и готовой продукции отражается через счета 9000 «Доходы от реализации» и 9100 «Себестоимость реализованных ТМЗ». Второй вариант – выбытие товара и готовой продукции, не связанное с реализацией, отражается через счет 9220 «Выбытие прочих активов».
Как мы видим, разные варианты понимания сущности товарного займа ведут к разным вариантам учета. А они – к различным налоговым последствиям.
Налоговые последствия
Определим налогооблагаемую базу для заимодавца по различным налогам при условии, что ТМЗ передаются по себестоимости. Процентные доходы в примере не учитываются.
1. Заимодавец – плательщик общеустановленных налогов.
2. Заимодавец – плательщик ЕНП.
Подведем итоги
1. При применении первого варианта учета товарного займа при условии, что товары (продукция) передаются по себестоимости:
- у заимодавца – плательщика общеустановленных налогов возникает обязательство по уплате отчислений во внебюджетные фонды от суммы займа;
- у заимодавца – плательщика ЕНП возникает обязательство по уплате ЕНП от суммы займа по передаваемому товару и готовой продукции;
- у заимодавца – плательщика НДС возникает обязательство по начислению НДС от суммы займа.
Налоговая нагрузка предприятий с различными системами налогообложения при применении первого варианта учета операций по выдаче товарного займа неравнозначна.
2. При применении второго варианта учета товарного займа, если ТМЗ передаются по себестоимости, у заимодавца – плательщика НДС возникает обязательство только по уплате этого налога с суммы займа. Других налоговых последствий не возникает.
Налоговая нагрузка предприятий с различными системами налогообложения при применении второго варианта учета операций по выдаче товарного займа одинакова.
* * *
В данной статье мы рассмотрели вопрос выбытия ТМЗ по договору товарного займа. Обозначенные проблемы учета встречаются и при других видах выбытия ТМЗ, например, при выбытии товара и готовой продукции в качестве вклада в уставный капитал, при выплате дивидендов готовой продукцией и товаром и пр.
Видится целесообразным для единообразного толкования внести изменения в Налоговый кодекс:
1) в статью 22 в части понятия «Реализация», дополнив его следующим содержанием:
«Под реализацией понимается юридический факт перехода права собственности (то есть основных рисков владения, пользования и распоряжения товарами, результатами выполнения работ и оказания услуг) к другой стороне. Признание факта реализации не зависит от того, была ли произведена оплата товаров (работ, услуг)»;
2) в часть 1 статьи 133 в части уточнения видов выбытия имущества, при которых можно применять положения этой статьи, дополнив ее абзацем следующего содержания:
«Доход от выбытия товарно-материальных запасов по договору товарного займа определяется вычитанием из дохода от выбытия товарно-материальных запасов их себестоимости и косвенных налогов, связанных с выбытием товарно-материальных запасов».
Подготовиили эксперты «Norma Online».
Источник