Письмо Минфина России от 4 марта 2020 г. N 03-07-14/15994 «О применении НДС в отношении товаров, передаваемых в рамках договора товарного займа, заключенного налогоплательщиком НДС и налогоплательщиком, применяющим УСН»
Общество с ограниченной ответственностью (далее — ООО) заключило с Индивидуальным предпринимателем (далее — ИП) договор товарного займа, по которому обязуется вернуть товар в определенный срок. Основной вид деятельности ООО торговля с общей системой налогообложения, у ИП система налогообложения УСН (доходы минус расходы). Полученный товар от ИП по договору займа ООО продало и уплатило в бюджет НДС. В течение срока, оговоренного договором товарного займа, ООО приобрело товар у третьих лиц и вернуло ИП, при этом на дату оприходования товара от третьих лиц ООО приняло к вычету НДС.
Вопрос:
1. Является ли переданный товар по договору товарного займа от ИП к ООО объектом для налогообложения НДС?
2. Вправе ли ООО принять налоговый вычет при исчислении НДС по приобретенному товару у третьих лиц, который был возвращен по договору товарного займа ИП?
3. Является ли возвращенный товар по договору товарного займа от ООО к ИП объектом для налогообложения НДС?
Ответ:
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории Российской Федерации.
Пунктом 1 статьи 39 Кодекса установлено, что реализацией товаров признается передача на возмездной основе, в том числе обмен товарами, права собственности на товары, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары на безвозмездной основе.
В соответствии с пунктом 1 статьи 807 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору займа одна сторона (заимодавец) передает или обязуется передать в собственность другой стороне (заемщику) деньги, вещи, определенные родовыми признаками, или ценные бумаги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество полученных им вещей того же рода и качества либо таких же ценных бумаг.
Таким образом, операции по передаче товаров, осуществляемые в рамках договора товарного займа налогоплательщиком налога на добавленную стоимость, следует рассматривать как операции по реализации товаров, подлежащие налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
Что касается вычетов налога на добавленную стоимость, то согласно положениям пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), подлежат вычетам в случае приобретения этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, после их принятия на учет и при наличии выставленных продавцами счетов-фактур и соответствующих первичных документов.
В отношении операций по передаче товаров, осуществляемых в рамках договора товарного займа индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, следует отметить, что на основании пункта 3 статьи 346.11 главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Кодекса индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174.1 главы 21 Кодекса.
В связи с этим операции по реализации товаров (работ, услуг), осуществляемые индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, налогом на добавленную стоимость не облагаются.
Учитывая изложенное, операции по передаче товаров, осуществляемые в рамках договора товарного займа индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, налогом на добавленную стоимость не облагаются.
Источник
«Ãëàâáóõ». Ïðèëîæåíèå «Ó÷åò â ñåëüñêîì õîçÿéñòâå», N 2, 2004
Ó áóõãàëòåðîâ âîçíèêàåò ìíîãî âîïðîñîâ ïî ó÷åòó è íàëîãîîáëîæåíèþ îïåðàöèé, ñâÿçàííûõ ñ äîãîâîðîì òîâàðíîãî çàéìà. Áîëüøèíñòâî èç íèõ êàñàþòñÿ ÍÄÑ. À èìåííî: íóæíî ëè ïëàòèòü ÍÄÑ ñî ñòîèìîñòè âûäàâàåìûõ òîâàðîâ? Ìîæíî ëè âîçìåñòèòü íàëîã ïî ïåðåäàâàåìîìó èìóùåñòâó? Îáëàãàþòñÿ ëè ÍÄÑ ïðîöåíòû, íà÷èñëåííûå ïî äîãîâîðó òîâàðíîãî çàéìà?
Ñðàçó ñêàæåì, äà, ÍÄÑ ïëàòèòü íóæíî. Âåäü ïî äîãîâîðó çàéìà òîâàðû ïåðåäàþòñÿ â ñîáñòâåííîñòü. Ñëåäîâàòåëüíî, òàêàÿ ïåðåäà÷à ñ÷èòàåòñÿ ðåàëèçàöèåé (ï.1 ñò.39 Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ). À ðåàëèçàöèÿ îáëàãàåòñÿ ÍÄÑ. Îá ýòîì ñêàçàíî â ï.1 ñò.146 Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ. Îäíàêî ÍÄÑ, ïðåäúÿâëåííûé çàåìùèêîì ïðè âîçâðàòå öåííîñòåé, ìîæíî ïðåäúÿâèòü ê âû÷åòó (ï.2 ñò.171 Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ).
Òåïåðü âîïðîñ î ïðîöåíòàõ ïî òîâàðíîìó çàéìó. Èõ òîæå íàäî îáëàãàòü ÍÄÑ, ïðè÷åì ñî âñåé ñóììû. Âåäü îñâîáîæäåíû îò ÍÄÑ òîëüêî óñëóãè ïî ïðåäîñòàâëåíèþ çàéìà â äåíåæíîé ôîðìå (ïï.15 ï.3 ñò.149 Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ), à ìû âåäåì ðå÷ü î òîâàðíîì çàéìå. Êðîìå òîãî, ÍÄÑ íå ñî âñåé ñóììû ïðîöåíòîâ ìîæíî íà÷èñëÿòü òîëüêî ïî äîãîâîðó òîâàðíîãî êðåäèòà (ïï.3 ï.1 ñò.162 Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ), à îí îïÿòü æå îòëè÷åí îò äîãîâîðà òîâàðíîãî çàéìà.
Ðàññìîòðèì íà ïðèìåðå ïîðÿäîê îòðàæåíèÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå îïåðàöèé, ñâÿçàííûõ ñ äîãîâîðîì òîâàðíîãî çàéìà.
Ïðèìåð. ÎÎÎ «Ñàõàðíûé êîìáèíàò «Ëèãîâñêèé» (çàèìîäàâåö) ïî äîãîâîðó òîâàðíîãî çàéìà 1 àïðåëÿ 2004 ã. ñðîêîì íà äâà ìåñÿöà ïåðåäàë ÎÎÎ «Ðîäèíà» (çàåìùèê) 1000 êã ñàõàðà íà ñóììó 13 200 ðóá. (â òîì ÷èñëå ÍÄÑ — 1200 ðóá.). Ñåáåñòîèìîñòü ýòîãî ñàõàðà ðàâíà ñóììå, óêàçàííîé â äîãîâîðå áåç ÍÄÑ, — 12 000 ðóá.
Çàåì ïðåäîñòàâëåí ïîä 18 ïðîöåíòîâ ãîäîâûõ. Çàåìùèê ïëàòèò ïðîöåíòû åæåìåñÿ÷íî äåíüãàìè.
Äëÿ âîçâðàòà çàéìà ÎÎÎ «Ðîäèíà» ïðèîáðåëî 1000 êã ñàõàðà íà ñóììó 15 400 ðóá. (â òîì ÷èñëå ÍÄÑ — 1400 ðóá.).
Çàèìîäàâåö è çàåìùèê îïðåäåëÿþò íàëîãîâóþ áàçó ïî ÍÄÑ «ïî îïëàòå».
Áóõãàëòåð ÎÎÎ «Ñàõàðíûé êîìáèíàò «Ëèãîâñêèé» (çàèìîäàâåö) îòðàçèë ýòè îïåðàöèè ñëåäóþùèì îáðàçîì.
 àïðåëå 2004 ã.:
Äåáåò 76 ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ñ çàåìùèêîì» Êðåäèò 43
- 12 000 ðóá. — ñïèñàíà ñåáåñòîèìîñòü ñàõàðà, ïåðåäàííîãî âçàåì;
Äåáåò 58 ñóáñ÷åò «Ïðåäîñòàâëåííûå çàéìû» Êðåäèò 76 ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ñ çàåìùèêîì»
- 13 200 ðóá. — ó÷òåíà ñòîèìîñòü ñàõàðà ïî öåíå, óêàçàííîé â äîãîâîðå òîâàðíîãî çàéìà;
Äåáåò 76 ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ñ çàåìùèêîì» Êðåäèò 76 ñóáñ÷åò «ÍÄÑ îòëîæåííûé»
- 1200 ðóá. — îòðàæåí ÍÄÑ ïî âûäàííîìó òîâàðíîìó çàéìó.
Åæåìåñÿ÷íàÿ ñóììà íà÷èñëåííûõ ïðîöåíòîâ ïî çàéìó ðàâíà:
13 200 ðóá. õ 18% : 12 ìåñ. = 198 ðóá.
Âñÿ ñóììà ïðîöåíòîâ ïî òîâàðíîìó çàéìó îáëàãàåòñÿ ÍÄÑ ïî ñòàâêå 18 ïðîöåíòîâ.
Òàêèì îáðàçîì, åæåìåñÿ÷íàÿ ñóììà ïðîöåíòîâ, óïëà÷èâàåìûõ çàèìîäàâöó:
198 ðóá. + (198 ðóá. õ 18%) = 233,64 ðóá.
 ïðîâîäêàõ ýòè îïåðàöèè îòðàæåíû òàê:
Äåáåò 76 ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ñ çàåìùèêîì» Êðåäèò 91 ñóáñ÷åò «Ïðî÷èå äîõîäû»
- 233,64 ðóá. — íà÷èñëåíû ïðîöåíòû ïî âûäàííîìó òîâàðíîìó çàéìó çà àïðåëü;
Äåáåò 91 ñóáñ÷åò «Ïðî÷èå ðàñõîäû» Êðåäèò 76 ñóáñ÷åò «ÍÄÑ îòëîæåííûé»
- 35,64 ðóá. (233,64 ðóá. : 118% õ 18%) — ó÷òåí íåîïëà÷åííûé ÍÄÑ ñ ñóììû ïðîöåíòîâ ïî çàéìó;
Äåáåò 51 Êðåäèò 76 ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ñ çàåìùèêîì»
- 233,64 ðóá. — ïîëó÷åíû ïðîöåíòû ïî äîãîâîðó òîâàðíîãî çàéìà;
Äåáåò 76 ñóáñ÷åò «ÍÄÑ îòëîæåííûé» Êðåäèò 68 ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ïî ÍÄÑ»
- 35,64 ðóá. — íà÷èñëåí ÍÄÑ ïî ïðîöåíòàì ê óïëàòå â áþäæåò.
 ìàå 2004 ã.:
Äåáåò 41 Êðåäèò 76 ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ñ çàåìùèêîì»
- 12 000 ðóá. — îïðèõîäîâàí ñàõàð, âîçâðàùåííûé çàåìùèêîì, ïî öåíå, óêàçàííîé â äîãîâîðå òîâàðíîãî çàéìà;
Äåáåò 19 Êðåäèò 76 ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ñ çàåìùèêîì»
- 1200 ðóá. — ó÷òåí ÍÄÑ ïî îïðèõîäîâàííîìó ñàõàðó;
Äåáåò 51 Êðåäèò 76 ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ñ çàåìùèêîì»
- 233,64 ðóá. — ïîëó÷åíû ïðîöåíòû ïî äîãîâîðó òîâàðíîãî çàéìà çà ìàé;
Äåáåò 76 ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ñ çàåìùèêîì» Êðåäèò 58 ñóáñ÷åò «Ïðåäîñòàâëåííûå çàéìû»
- 13 200 ðóá. — ïîãàøåí òîâàðíûé çàåì;
Äåáåò 68 ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ïî ÍÄÑ» Êðåäèò 19
- 1200 ðóá. — ïðåäúÿâëåí ê âû÷åòó ÍÄÑ ïî ïîëó÷åííîìó â ïîãàøåíèå çàéìà ñàõàðó;
Äåáåò 76 ñóáñ÷åò «ÍÄÑ îòëîæåííûé» Êðåäèò 68 ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ïî ÍÄÑ»
- 1200 ðóá. — íà÷èñëåí ÍÄÑ ê óïëàòå â áþäæåò;
Äåáåò 76 ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ñ çàåìùèêîì» Êðåäèò 91 ñóáñ÷åò «Ïðî÷èå äîõîäû»
- 233,64 ðóá. — íà÷èñëåíû ïðîöåíòû ïî âûäàííîìó òîâàðíîìó çàéìó çà ìàé;
Äåáåò 91 ñóáñ÷åò «Ïðî÷èå ðàñõîäû» Êðåäèò 68 ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ïî ÍÄÑ»
- 35,64 ðóá. — íà÷èñëåí ÍÄÑ ïî ïðîöåíòàì ê óïëàòå â áþäæåò.
Áóõãàëòåð ÎÎÎ «Ðîäèíà» (çàåìùèê) îòðàçèë ýòè îïåðàöèè ñëåäóþùèì îáðàçîì.
 àïðåëå 2004 ã.:
Äåáåò 41 Êðåäèò 76 ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ñ çàèìîäàâöåì»
- 12 000 ðóá. — îïðèõîäîâàí ñàõàð, ïîëó÷åííûé ïî äîãîâîðó òîâàðíîãî çàéìà;
Äåáåò 19 Êðåäèò 76 ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ñ çàèìîäàâöåì»
- 1200 ðóá. — ó÷òåí ÍÄÑ ïî îïðèõîäîâàííîìó ñàõàðó;
Äåáåò 76 ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ñ çàèìîäàâöåì» Êðåäèò 66 ñóáñ÷åò «Òîâàðíûå çàéìû»
- 13 200 ðóá. — îòðàæåíà çàäîëæåííîñòü ïî òîâàðíîìó çàéìó;
Äåáåò 91 ñóáñ÷åò «Ïðî÷èå ðàñõîäû» Êðåäèò 76 ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ñ çàèìîäàâöåì»
- 198 ðóá. — íà÷èñëåíû ïðîöåíòû çà àïðåëü ê óïëàòå çàèìîäàâöó;
Äåáåò 19 Êðåäèò 76 ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ñ çàèìîäàâöåì»
- 35,64 ðóá. — ó÷òåí ÍÄÑ ïî ïðîöåíòàì;
Äåáåò 76 ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ñ çàèìîäàâöåì» Êðåäèò 51
- 233,64 ðóá. — îïëà÷åíû ïðîöåíòû ïî äîãîâîðó òîâàðíîãî çàéìà;
Äåáåò 68 ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ïî ÍÄÑ» Êðåäèò 19
- 35,64 ðóá. — ïðèíÿò ê âû÷åòó ÍÄÑ ïî îïëà÷åííûì ïðîöåíòàì.
Áóõãàëòåð ÎÎÎ «Ðîäèíà» âïðàâå ó÷åñòü ïðîöåíòû ïî äîãîâîðó òîâàðíîãî çàéìà (áåç ÍÄÑ) ïðè ðàñ÷åòå íàëîãà íà ïðèáûëü ñîãëàñíî ïï.2 ï.1 ñò.265 Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ.
 ìàå 2004 ã.:
Äåáåò 41 Êðåäèò 60
- 14 000 ðóá. (15 400 — 1400) — ïðèîáðåòåí ñàõàð äëÿ âîçâðàòà òîâàðíîãî çàéìà;
Äåáåò 19 Êðåäèò 60
- 1400 ðóá. — ó÷òåí ÍÄÑ ïî ïðèîáðåòåííîìó ñàõàðó;
Äåáåò 60 Êðåäèò 51
- 15 400 ðóá. — îïëà÷åíà çàäîëæåííîñòü ïîñòàâùèêó çà ñàõàð;
Äåáåò 68 ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ïî ÍÄÑ» Êðåäèò 19
- 1400 ðóá. — ïðèíÿò ê âû÷åòó ÍÄÑ ïî îïëà÷åííûì òîâàðàì;
Äåáåò 66 ñóáñ÷åò «Òîâàðíûå çàéìû» Êðåäèò 76 ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ñ çàèìîäàâöåì»
- 13 200 ðóá. — ïîãàøåí òîâàðíûé çàåì ïî äîãîâîðíîé ñòîèìîñòè;
Äåáåò 76 ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ñ çàèìîäàâöåì» Êðåäèò 68 ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ïî ÍÄÑ»
- 1200 ðóá. — íà÷èñëåí ÍÄÑ â áþäæåò ïî ïîãàøåííîìó òîâàðíîìó çàéìó;
Äåáåò 76 ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ñ çàèìîäàâöåì» Êðåäèò 41
- 14 000 ðóá. — ñïèñàíà ôàêòè÷åñêàÿ ñòîèìîñòü ñàõàðà, ïðèîáðåòåííîãî äëÿ ïîãàøåíèÿ çàéìà;
Äåáåò 91 ñóáñ÷åò «Ïðî÷èå ðàñõîäû» Êðåäèò 76 ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ñ çàèìîäàâöåì»
- 2000 ðóá. (14 000 — 12 000) — îòðàæåíà ðàçíèöà ìåæäó ôàêòè÷åñêîé ñòîèìîñòüþ ïðèîáðåòåííîãî äëÿ âîçâðàòà çàéìà ñàõàðà è äîãîâîðíîé öåíîé ñàõàðà ïðè ïîëó÷åíèè çàéìà.
Ýòà ñòîèìîñòíàÿ ðàçíèöà ïðÿìî íå óïîìÿíóòà â ñîñòàâå ðàñõîäîâ, óìåíüøàþùèõ íàëîãîîáëàãàåìóþ ïðèáûëü, íî òàê êàê ýòîò ðàñõîä ýêîíîìè÷åñêè îáîñíîâàí, òî åãî ìîæíî ó÷åñòü ïðè ðàñ÷åòå íàëîãà íà ïðèáûëü (ïï.20 ï.1 ñò.265 Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ);
Äåáåò 91 ñóáñ÷åò «Ïðî÷èå ðàñõîäû» Êðåäèò 76 ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ñ çàèìîäàâöåì»
- 198 ðóá. — íà÷èñëåíû ïðîöåíòû çà ìàé ê óïëàòå çàèìîäàâöó;
Äåáåò 19 Êðåäèò 76 ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ñ çàèìîäàâöåì»
- 35,64 ðóá. — ó÷òåí ÍÄÑ ïî ïðîöåíòàì;
Äåáåò 76 ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ñ çàèìîäàâöåì» Êðåäèò 51
- 233,64 ðóá. — îïëà÷åíû ïðîöåíòû ïî äîãîâîðó òîâàðíîãî çàéìà;
Äåáåò 68 ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ïî ÍÄÑ» Êðåäèò 19
- 1235,64 ðóá. (1200 + 35,64) — ïðèíÿò ê âû÷åòó ÍÄÑ ïî îïëà÷åííûì ïðîöåíòàì è ïî ïîëó÷åííîìó âçàåì ñàõàðó.
Â.Ï.Ìàêñèìîâà
Àóäèòîð
Источник
Не облагаются НДС полученные и выданные денежные займы, займы ценными бумагами и проценты по ним. При выдаче займов другим имуществом и при получении процентов по ним нужно начислять НДС. Также налог нужно исчислять при возврате таких займов. Если вы получаете проценты по займам, не облагаемые НДС, и у вас есть при этом облагаемые НДС операции, то вам необходимо вести раздельный учет таких операций и «входного» НДС
Облагается ли НДС предоставление займа
Если по договору займа вы предоставили заемщику денежные средства, то сумму займа НДС не облагайте. Такие операции не признаются объектом обложения НДС (пп. 1 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ, Письма Минфина России от 29.11.2010 N 03-07-11/460, ФНС России от 29.04.2013 N ЕД-4-3/7896). Предоставление займа ценными бумагами также не облагайте налогом (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Если же по договору займа вы передаете заемщику товары, то по такой операции вам нужно начислить НДС. Передаваемое имущество в этом случае переходит в собственность заемщика (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Поэтому его передача признается реализацией и облагается НДС (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Есть мнение о том, что передача товаров по договору займа реализацией не является и НДС не облагается, поскольку товары впоследствии возвращаются заимодавцу. Однако если вы последуете такой позиции и не начислите НДС, то, скорее всего, это приведет к претензиям от налоговых органов.
Облагается ли НДС получение займа
Если вы получили заем в денежной форме или ценными бумагами, то у вас никаких обязанностей по НДС не возникает (пп. 1 п. 3 ст. 39, п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).
При получении иного имущества по договору займа начислять НДС также не нужно, поскольку объекта обложения налогом у вас не возникает (п. 1 ст. 146 НК РФ). Однако при его возврате вы должны исчислить НДС, так как его обратная передача признается реализацией (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Облагаются ли НДС проценты по договору займа
Полученные по договору займа проценты могут облагаться или не облагаться НДС в зависимости от того, чем выдан заем: денежными средствами, ценными бумагами или другим имуществом.
Проценты по займам, выданным деньгами или ценными бумагами, освобождаются от НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Если же вы получили проценты по товарному займу, то в этом случае нужно начислять НДС, поскольку на них освобождение не распространяется.
Предоставление товаров взаймы признается их реализацией, поэтому возникает объект обложения НДС (п. 1 ст. 807 ГК РФ, п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). А проценты будут увеличивать налоговую базу по НДС как суммы, связанные с оплатой реализованных заемщику товаров, кроме случаев, когда сама операция по реализации не облагается налогом (пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 162 НК РФ).
Для заемщика уплата процентов по договорам займа, выданным денежными средствами и ценными бумагами, никаких обязанностей по НДС не влечет (п. 1 ст. 146 НК РФ).
При уплате в денежной форме процентов по договору товарного займа у заемщика объекта обложения НДС также не возникает. Если же проценты уплачиваются путем передачи дополнительных единиц товаров, нужно начислять НДС, поскольку такие товары считаются реализованными (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Нужно ли вести раздельный учет НДС при получении процентов по займу
Если вы получаете проценты по займам, не облагаемые НДС, и при этом осуществляете операции, облагаемые налогом, то вы должны вести раздельный учет таких операций (пп. 15 п. 3, п. 4 ст. 149 НК РФ, Письмо Минфина России от 29.11.2010 N 03-07-11/460). В этом случае вам также нужно вести раздельный учет «входного» НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые одновременно используются в облагаемой и в не облагаемой НДС деятельности (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Это необходимо, чтобы определить долю «входного» НДС по таким товарам (работам, услугам, имущественным правам), которую можно принять к вычету.
Источник
Позиция Общества сводилась к тому, что передача отступного по договору займа не является операцией, облагаемой НДС. Общество ссылалось на положения НК о том, что налогом не облагаются операции займа в денежной форме (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК), а также операции по уступке прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед каждым новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки (пп. 26 п. 3 ст. 149 НК).
Суд первой инстанции, как и все последующие суды вплоть до Верховного, поддержали позицию налогового органа и указали на следующие моменты.
Во-первых, НК РФ прямо говорит, что объектом обложения НДС является реализация товаров, в том числе реализация предметов залога и передача товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК). Реализацией признается передача прав собственности на товары на возмездной основе (п. 1 ст. 39 НК). Исключений для операций по передаче отступного по договору займа не установлено.
Во-вторых, отступное является особым способом прекращения обязательства (ст. 409 ГК) и оно не является нормальным исполнением, а имеет другую правовую природу. Следовательно, довод налогоплательщика о том, что операция не подлежит обложению НДС, т.к. это исполнение заемного обязательства, не состоятелен. Норма НК предусматривает освобождение от НДС только операций по исполнению обязательств перед кредитором, а не их прекращению. То есть, при подписании соглашения о предоставлении отступного, обязательство по кредитному договору прекращается путем передачи имущества должника кредитору, фактически имеет место обмен денежных средств на товар, который передается в собственность кредитора.
Суды пришли к выводу, что в случае с данным налогоплательщиком имеет место передача залогодателем права собственности на имущество займодавцу при неисполнении заемного обязательства, что признается реализацией для целей исчисления НДС, в связи с чем передающая сторона обязана исчислить налог с реализации имущества. При этом судами были отклонены доводы Общества, т.к. нормы, на которые ссылается налогоплательщик, применимы лишь в случае исполнения заемщиком обязательств перед каждым новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки, путем возврата кредита в денежной форме.
Аналогичные выводы, подтверждающие необходимость исчисления НДС при передаче имущества в качестве отступного, делает большинство арбитражных судов регионов: Решение АС Волгоградской области от 05.11.2015 по делу № А12-32158/2015, Решение АС Курской области от 07.04.2016 по делу № А35-1918/2015, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.01.2014 по делу № А45-5760/2013.
Вторая сторона этого же вопроса касается возможности получения вычета по НДС стороной-получателем имущества (2).
Ответ также был дан Верховным судом при пересмотре дела. Две компании были признаны банкротами, у них имелась задолженность перед банком. Общество выкупило права требования у банка. После этого, будучи кредитором компаний-банкротов, получило часть нереализованного на торгах оборудования. Общество заявило НДС к вычету и получило отказ в возмещении.
Источник
Практически все юридические лица пользуются займами и кредитами. Существует много разновидностей кредитования. Одно из них – товарный заём.
Что собой представляет товарный заем
Стандартные займы берутся обычно для приобретения каких-либо товаров, материальных ценностей. Однако вместо денег предприниматель может сразу взять эти товары/вещи. При этом возникает обязанность их возврата. Обычно соглашение о таких займах заключается между двумя ЮЛ.
Передача не денег, но вещей – основная характеристика товарных займов. Остальные нюансы определяются конкретным договором:
- Наличие или отсутствие начисления процентов.
- Обязанность возврата того же актива или аналогичной вещи.
Товарные займы – это особая форма кредитования. Составление договора о таком займе предполагает соблюдение ряда правил.
Законодательное обоснование
Получение товарных займов регламентируется главой 42 ГК РФ. В статье 807 Кодекса указано, что при товарных (неденежных) займах лицу предоставляется некий предмет. Он обязан вернуть предмет с аналогичными родовыми признаками. Под последними понимаются эти характеристики:
- Объем продукции.
- Качество.
- Вид упаковки.
- Ширина ассортимента и прочее.
При описании предоставляемых объектов можно пользоваться стандартными правилами, актуальными при заключении соглашения купли-продажи.
Документальное оформление
Основной документ, который регулирует получение товарного займа – это соглашение. При составлении его нужно учитывать нюансы рассматриваемой формы кредитования, а также правила оформления договора купли-продажи. Рассмотрим все нюансы составления договора:
- Указывается пункт о праве перехода прав собственности вещи от одного ЮЛ другому.
- Прописываются положения стандартного договора купли-продажи: вид актива, его характеристики, количество.
- Указываются дополнительные пункты: наличие процентов, сроки возврата займа.
Как правило, в договоре содержится информация о реальной стоимости передаваемого объекта.
К СВЕДЕНИЮ! Соглашение признается заключенным с даты передачи вещи на основании статьи 760 ГК РФ. Если договор заключается между ЮЛ, он обязательно должен быть оформлен в письменной форме (пункт 1 статьи 761 ГК РФ). Дебитор должен вернуть объект в сроки, указанные в соглашении.
Налогообложение
На расчет налога на прибыль полученная и возвращенная вещь не влияет. Объекты не требуется включать ни в структуру доходов (пункт 1 статьи 251 НК РФ), ни в структуру расходов (пункт 12 статьи 270 НК РФ). Товарные займы иногда предполагают начисление процентов. В этом случае накопленные проценты включаются в структуру внереализационных расходов (пункт 1 статьи 265 НК РФ). Однако нужно учитывать ограничения, перечисленные в статье 269 НК РФ. Если же получен беспроцентный кредит, дохода от отсутствия процентов не образуется.
Реальная стоимость полученного и возвращенного предмета может различаться. Как учесть разницу при определении налога на прибыль? Однозначного разъяснения в законе на этот счет нет. Термин «суммовые разницы» есть в главе 25 НК РФ, однако он не относится к рассматриваемым операциям по кредитованию.
При определении налога на прибыль на товарный заем разница не учитывается. Объясняется это тем, что кредит в натуральной форме не нужно включать в структуру доходов (пункт 1 статьи 251 НК РФ) и структуру расходов (пункт 12 статьи 270 НК РФ).
Выдача и получение товарных займов облагается НДС. Можно ли принимать его к вычету? Не так давно появился пункт 4 статьи 168 НК РФ, по которому НДС будет приниматься к вычету на стандартных основаниях.
Рассмотрим проводки, позволяющие учесть НДС:
- ДТ10 КТ66, 67. Получение товарного займа.
- ДТ19 КТ66, 67. Выделение НДС по полученным активам.
- ДТ68 КТ19. Принятие к вычету НДС.
НДС будут облагаться и проценты. Однако это касается только тех процентов, сумма которых превышает лимит. Последний определяется по ставке рефинансирования ЦБ (подпункт 3 пункт 1 статьи 162 НК РФ). Ставка НДС устанавливается расчетным способом (пункт 4 статьи 164 НК РФ).
Передача вещей и их отгрузка в счет погашения займа не образуют расходов на основании пункта 12 статьи 270 НК РФ. В налоговом учете будут фиксироваться только проценты по кредиту.
Бухгалтерский учет
Дебитор должен вести учет по займу на базе ПБУ 15/01 «Учет займов», установленных приказом Минфина №60н от 2 августа 2001 года. Расчеты будут фиксироваться на счетах 66 и 67. Долг учитывается в стоимостной оценке приобретенных активов (пункт 3 ПБУ 15/01).
Полученные активы нужно оприходовать по стоимости, определенной по тому же алгоритму, что применяется при оценке аналогичных объектов. Однако бухгалтер может упростить себе работу. За цену оприходования можно взять сумму, указанную в соглашении. Если же в договоре никаких сумм не фигурирует, можно взять стоимость, прописанную в счет-фактуре.
Переход прав собственности на объекты считается продажей на базе пункта 1 статьи 39. Операция считается объектом налогообложения. В частности, она облагается НДС.
Часто по товарному займу дебитор получает одну вещь, а возвращает другую вещь с аналогичными характеристиками. В этом случае реальная стоимость переданных активов может отличаться от реальной стоимости возвращаемых вещей. Возникшая разница относится или на доходы, или на расходы, в зависимости от ее положительной или отрицательной величины. Учет разниц производится на основании ПБУ 18/02, утвержденных приказом Минфина №114н от 19 ноября 2002 года.
Кредитор также должен учитывать предоставляемые товарные займы. Учет выполняется на основании ПБУ 19/02, утвержденных Минфином №126н от 10 декабря 2002 года. В пункте 3 этого акта указано, что товарный кредит будет считаться финансовым вложением. Фиксировать сумму нужно на счет 58. Оценка займа выполняется на основании реальной стоимости переданных активов. После отнесения вещей к финансовым вложениям, производится сравнение себестоимости объектов с их стоимостью при обычной продаже без НДС. Образовавшаяся разница относится или на доходы, или на расходы.
Используемые проводки
Рассмотрим проводки, используемые предоставляющей стороной в рамках бухучета:
- ДТ58 КТ41. Списание продукции, предоставленной дебитору.
- ДТ58 КТ68. Начисление НДС с рыночной стоимости активов.
- ДТ58 КТ91. Коррекция объема финансовых вкладов на рыночную стоимость объектов.
- ДТ58 КТ41. Формирование стоимости вкладов за счет себестоимости вещей.
Учет у заемщика будет зависеть от вида кредита (краткосрочный/долгосрочный):
- Счет 66, если договор действует меньше года.
- Счет 67, если соглашение действует больше года.
Рассмотрим используемые заемщиком проводки:
- ДТ10, 41 КТ66, 67. Поступление вещей по договору займа.
- ДТ19 КТ66, 67. НДС по активам.
- ДТ91 КТ66, 67. Ежемесячное начисление процентов по кредиту.
- ДТ66, 67 КТ51. Перечисление средств по процентам.
При возврате вещей используются эти записи:
- ДТ66, 67 КТ10, 41. Учет фактической стоимости вещей по займу.
- ДТ66, 67 КТ68. Начисление НДС.
- ДТ91, КТ66, 67. Стоимость активов скорректирована до той, которая указана в соглашении.
Такие же проводки используются при уплате процентов. Основной первичный документ при бухучете – это соглашение о товарном займе.
Источник
