В процессе ведения бухгалтерского учета все выданные и полученные кредиты и займы отражаются на 58-м, 66-м и 67-м счетах. 66-й отражает движение средств по краткосрочным кредитам и займам, 67-й – по долгосрочным договорам, а 58-й – по выданным средствам. Операции со средствами, полученными в долг, в бухгалтерии учитываются согласно способу отражения процентов по ним.
Различия между займом и кредитом
Понятия кредита и займа по своей сути существенно различаются. Кредит:
- может быть выдан исключительно банком или кредитной организацией, владеющей лицензией на ведение соответствующей деятельности от ЦБ РФ;
- кредит может быть выдан только под проценты;
- кредит может быть выдан только в денежном виде;
- срок выплаты кредита строго оговорен кредитным договором;
- договор кредитования оформляется только в письменно.
Заём, отличаясь от кредита, может иметь следующие признаки:
- он может быть выдан любым физическим или юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем без наличия какой-либо специальной лицензии;
- заём может быть бесплатным и беспроцентным и даже предусматривать возврат дебитором меньшей суммы, чем была взята;
- он может быть выдан в неденежной форме ресурсами, товарами, интеллектуальными продуктами;
- заём может быть бессрочным;
- он может быть оформлен устно.
Учет полученных кредитов и займов
Следуя «Правилам бухгалтерского учета» 15/2008, к расходам по обеспечению кредитов и займов следует относить как проценты за пользование ими, так и сопутствующие расходы: юридические и информационные консультации, экспертизы договоров и т. д.
Проценты, выплачиваемые за пользование заемными средствами, могут учитываться двумя способами:
- равномерно в течение всего срока кредитования;
- в любом другом порядке, предусмотренном договором и не нарушающим принципа равномерности их учета.
Сопутствующие расходы учитываются равномерно на протяжении всего времени заимствования.
Заемные активы находят свое отражение на 66-м и 67-м счетах бухгалтерского учета. 66-й применяется для договоров сроком действия 12 месяцев или меньше, 67-й – дли договоров со сроком действия более 1 года.
Все кредиты и займы обязательно учитываются по отдельности, каждый – как самостоятельное правоотношение. Расходы по обеспечению займов и кредитов также должны учитываться отдельно от основных сумм задолженности, в определенном расчетном периоде и с включением их в категорию прочих расходов.
В бухгалтерском балансе суммы долгосрочных кредитов должны отображаться в строке 1410 «Заемные средства», а краткосрочные – в строке 1510, имеющей аналогичное наименование.
Коммерческие кредиты и товарные векселя должны быть отражены в строках:
- долгосрочная задолженность в строке 1450 «Прочие обязательства»;
- краткосрочные долговые обязательства в строке 1520 «Кредиторская задолженность».
Отдельно оговорено, что если кредитные или заемные были потрачены на инвестиционные активы, то проценты по таким долгам должны проводиться по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы». Юридические лица, использующие упрощенную методику ведения бухгалтерского учета, имеют право применять в этом случае счет 91.2.
В случаях, когда заемные денежные средства вложены в закупку материально-производственных ресурсов или заём был получен в виде таких ресурсов, проценты по этим займам и кредитам могут быть отнесены к затратам на покупку материально-производственных ресурсов.
Учет выданных займов и кредитов
Выданные в долг средства бухгалтер обязан учитывать согласно положениям «Правил бухгалтерского учета» 19/02 «Учет финансовых вложений». Все выданные займы будут отражаться на 58-м счету «Финансовые вложения».
При этом необходимо учитывать, что все виды беспроцентных займов для организации-кредитора не могут считаться финансовыми вложениями, так как не приносят никакого дохода предприятию.
В бухгалтерском балансе выданные займы должны отображаться в строке 1230 «Дебиторская задолженность». По желанию, эту задолженность можно разделить:
- на краткосрочную со сроком до 12 месяцев включительно;
- на долгосрочную со сроком более 1 года.
Учет кредитов и займов в налогах
Денежные и товарные средства, полученные в долг по договорам кредитов и займов, в налоговом учете не являются доходами. Соответственно, налог на прибыль с них не рассчитывается. Выданные займы и кредиты при расчете налогооблагаемой базы расходами не считаются. Точно таким же образом не являются доходами и расходами денежные и материальные ресурсы, полученные и выплаченные в целях погашения кредитных и заемных обязательств.
Средства по начисленным и уплаченным процентам считаются внереализационными расходами. В бухучете они отражаются либо на последнюю дату каждого месяца, либо на дату, в которой произошло полное погашение займа или кредита.
Активы и денежные средства, полученные организацией в счет процентов по выданным займам, считаются внереализационными доходами.
Источник
Чем отличается заем от кредита?
Кредит представляет собой денежные средства, перечисленные кредитной организацией заемщику. При этом последний осуществляет выплату процентов за пользование такими заемными средствами.
Важным отличием займа от кредита является то, что заем — привлеченные средства организаций и физлиц, выраженные деньгами или их натуральным эквивалентом.
С учетом указанных определений можно выделить, чем кредит отличается от займа:
- кредит выдает только банк, а заем могут предоставлять физлица, организации и ИП;
- кредит подразумевает выплату кредитору процентов за пользование выданной суммой, выдача займов такого обязательного условия не содержит: они могут быть и беспроцентными;
- кредит выдается исключительно денежными средствами, заем — как деньгами, так и в виде натурального эквивалента (товаром, например).
См. также «Возможен ли беспроцентный заем между юридическими лицами?».
Какие проводки содержит бухучет кредитов и займов полученных?
В бухгалтерском учете особых отличий займа от кредита нет. Так, правила учета кредитов и займов в бухгалтерском учете описаны в ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».
К расходам при этом следует относить:
- проценты за пользование кредитами и займами;
- прочие сопутствующие расходы: оплату консультационных и информационных услуг, экспертную оценку договора о выдаче кредита или займа и др.
Проценты, согласно п. 8 ПБУ 15/2008, учитываются одним из следующих способов:
- равномерно в течение всего срока действия договора,
- в порядке, предусмотренном условиями договора, если это не нарушает равномерности их учета.
Прочие расходы, связанные с кредитами и займами, следует учитывать равномерно на протяжении всего срока договора.
Бухучет заимствованных активов ведется с использованием следующих счетов:
- 66 — по договорам сроком действия 12 месяцев и менее;
- 67 —по договорам, действующим больше 12 месяцев.
Порядок бухучета полученных кредитов и займов рассмотрим на примерах.
Пример бухучета полученного кредита
Пример 1
Организация получила кредит 2 февраля в сумме 1 500 000 руб. Процентная ставка — 10%. Срок договора о выдаче кредита — 24 месяца. Сумма ежемесячного платежа — 62 500 руб. Договором с банком предусмотрена оплата процентов и погашение суммы кредита ежемесячно на последнее число каждого месяца. Проценты начисляются со следующего дня после получения кредита.
В феврале организация сделает следующие проводки:
2 февраля
Дт 51 Кт 67.1 — кредит получен на расчетный счет организации в сумме 1 500 000 руб.
28 февраля
Дт 91.2 Кт 67.2 — начислены проценты по кредиту: 1 500 000 / 365 × 26 × 10% = 10 684,93 руб.
Дт 67.2 Кт 51 — оплата процентов — 10 684,93 руб.
Дт 67.1 Кт 51 — частичное погашение кредита — 62 500 руб.
Проводки в марте:
31 марта
Дт 91.2 Кт 67.2 — начислены проценты по кредиту: (1 500 000 – 62 500) / 365 × 31 × 10% = 12 208,90 руб.
Дт 67.2 Кт 51 — оплата процентов — 12 208, 90 руб.
Дт 67.1 Кт 51 — частичное погашение кредита — 62 500 руб.
Данный кредит, являясь долгосрочным, будет отражен по строке 1410 «Заемные средства» бухгалтерского баланса в сумме, учтенной по кредитовому сальдо счета 67.
Если бы кредит был краткосрочным, его следовало бы отразить по строке 1510 «Заемные средства» бухбаланса.
Коммерческий кредит и товарные векселя показываются по строкам:
- 1450 «Прочие обязательства» (по долгосрочной задолженности);
- 1520 «Кредиторская задолженность» (по краткосрочной задолженности).
Следует отметить, что в случае, если средства были получены с целью приобретения, сооружения или изготовления инвестиционного актива, проценты необходимо отражать с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Дт 08 Кт 66.2/67.2). Исключение из указанного правила делается для хозсубъектов, ведущих учет упрощенным способом, которые вправе для этих целей применять счет 91.2 (п. 7 ПБУ 15/2008).
Все подробности отражения заемщиком в бухгалтерском учете получения и возврата займа или кредита рассмотрены в Готовом решении от КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к К+ бесплатно и переходите к рекомендациям экспертов.
О бухучете кредиторской задолженности см. статью «Как кредиторская задолженность отражается на счетах?».
Как отразить в бухгалтерском учете выданные кредиты и займы?
Учет займов выданных регулируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».
Для отражения займов в бухучете заимодавец применяет счет 58 «Финансовые вложения».
Пример 2
Организация выдала заем 1 марта сроком на 1 год. Сумма займа — 3 000 000 руб. Процентная ставка по займу — 15% годовых. В соответствии с условиями договора заемщик выплачивает проценты за каждый день пользования займом на конец каждого месяца. Проценты начинают начисляться со дня, следующего за днем выдачи займа, Договором не предусмотрено частичное погашение суммы займа на ежемесячной основе.
В октябре заимодавец отразил:
1 марта
Дт 58 Кт 51 — выдача займа — 3 000 000 руб.
31 марта
Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты: 3 000 000 / 365× 30 × 15% = 36 986,30 руб.
Дт 51 Кт 76 — проценты получены от заемщика — 36 986,30 руб.
Проводки в апреле:
30 апреля
Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты за апрель: 3 000 000 / 365× 30 × 15% = 36 986,30 руб.
Дт 51 Кт 76 — проценты получены — 36 986,30 руб.
Проводки в мае:
31 мая
Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты: 3 000 000 /365 × 31 × 15% = 38 219,18 руб.
Дт 51 Кт 76 — проценты поступили на расчетный счет — 38 219,18 руб.
…и так далее до 28 февраля следующего года.
Сумму займа заимодавец отразит в бухбалансе по строке 1170 «Финансовые вложения» в размере 3 000 000 руб.
Бухучет беспроцентных займов выданных
Пример 3
Рассмотрим условия из примера 2, при этом предположим, что договором была предусмотрена выдача беспроцентного займа.
Тогда проводки у заимодавца будут выглядеть так:
1 марта
Дт 76 Кт 51 — выдача беспроцентного займа 3 000 000 руб.
Следующей и последней записью в учете заимодавца будет проводка Дт 51 Кт 76 (она появится в день возврата займа).
ВАЖНО! Займы, выданные на беспроцентных условиях, для компании-заимодавца не являются финвложениями (п. 2 ПБУ 19/02), поскольку не выполняется существенное условие признания таковыми активов: их способность приносить доход. В то же время предусматривающий проценты выданный заем будет считаться таковым (п. 3 ПБУ 19/02).
В отчетности заимодавца выданный заем будет отражаться по строке 1230 «Дебиторская задолженность». При этом организация может детализировать в бухбалансе вид дебиторской задолженности: краткосрочная задолженность со сроком 12 месяцев и менее и долгосрочная задолженность со сроком более 12 месяцев.
Как учесть беспроцентный заем, выданный сотруднику, читайте здесь.
Каковы особенности налогового учета кредитов и займов?
Полученные кредитные или заемные средства не являются доходом в целях исчисления налога на прибыль для их получателя в силу норм подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. Также не являются расходом выданные средства с учетом положений п. 12 ст. 270 НК РФ. Аналогично не являются доходами и расходами средства, полученные и выплаченные в счет погашения кредита или займа.
При этом суммы начисленных и уплаченных процентов полностью признаются внереализационными расходами в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ. Момент отражения в расходах сумм процентов определяется согласно п. 8 ст. 272 НК РФ:
- на конец каждого месяца,
- на дату погашения кредита или займа (если они полностью выплачены).
Подробнее см. в материале «Принимаемые для налогообложения проценты по кредиту».
Сумма процентов при наличии контролируемой задолженности включается в состав внереализационных расходов в размере, предусмотренном в ст. 269 НК РФ.
Проценты, полученные в рамках договоров о выдаче кредитов и займов, относятся к внереализационным доходам (п. 6 ст. 250 НК РФ).
Следует отметить, что различия в бухгалтерском и налоговом признании в расходах начисленных сумм процентов при инвестиционном кредите или при наличии контролируемой задолженности вызывают возникновение временных разниц, учитываемых в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».
Практические ситуации для заемщика и заимодавца, связанные с учетом процентов по займам и кредитам, рассмотрены в Готовом решении от КонсультантПлюс. Оформите пробный онлайн доступ к К+ бесплатно.
Возможно ли погашение процентов займа взаимозачетом?
Одним из способов взаиморасчетов при погашении процентов по договору займа контрагенты вправе выбрать зачет взаимных требований. Зачет требований возможен при соблюдении 3-х условий (ст. 410 ГК РФ):
- займодавец и заемщик имеют друг к другу встречные требования;
- требования обеих компаний однородны;
- срок исполнения встречного требования уже наступил.
Для зачета достаточно заявления одной из сторон.
Понятие однородное требование законодательно не закреплено. Согласно п. 7 информационного письма Президиума ВАС от 29.12.2001 № 65 указано, что требование, предъявляемое к зачету, может не соответствовать обязательствам одного вида. Из этого следует, что однородными признаются обязательства, связанные с исполнением различных договоров, но с одинаковым способом погашения и выраженным в одной валюте.
Пример:
Компания «Строймастер» получила процентный займ от ООО «Альянс» на сумму 20 млн руб. под 15% годовых сроком на 1 год с выплатой процентов по окончании периода кредитования. То есть вернуть «Строимастер» обязан 20 млн руб. основного долга и 3 млн руб. процентов (20 млн.руб * 10%).
По данной операции компании зафиксировали в учете следующие проводки:
ООО «Альянс» приобрело офисное помещение у компании «Строймастер» за 3 млн руб.. Компании зафиксировали в учете проводки:
Фирма «Строймастер» направила заявление о зачете взаимных требований на сумму 2 млн руб.
Проводки у контрагентов будут выглядеть следующим образом:
Итоги
Бухучет полученных кредитов и займов находит свое отражение на счетах: 66 — для краткосрочных договоров, 67 — для долгосрочных, а выданные займы отражаются заимодавцем по счетам: 58 — по процентным займам, 76 — по беспроцентным займам. Проценты по кредиту и займу являются внереализационными доходами для кредитора и внереализационными расходами для заемщика.
Источники:
- Налоговый кодекс РФ
- Гражданский кодекс РФ
- Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 29.12.2001 N 65
Источник
Аудитор О.С. ХохловаОрганизация может приобретать оборудование и товарно-материальные ценности как
за счет собственных средств, так и за счет заемных денег. За пользование
кредитом или займом нужно платить определенные проценты банку или другой
фирме. Порядок бухгалтерского и налогового учета таких расходов имеет свои
тонкости.
Когда заем привлечен для покупки оборудования, материалов или товаров
проценты, начисленные до момента оприходования активов, включаются в фактическую
стоимость этого имущества. Данный порядок предусмотрен пунктом 6 ПБУ 5/01 и
пунктом 8 ПБУ 6/01. Проценты могут быть начислены и после принятия активов
к учету. В этом и в остальных случаях они относятся к операционным расходам
компании (п. 11 ПБУ 10/99).
Покупаем основные средства
Если кредит используется для покупки основных средств, то при учете
процентов возникает еще одна особенность. В вопросе определения даты, начиная
с которой затраты по кредиту должны относиться на операционные расходы, положения
ПБУ 6/01 и ПБУ 15/01 не соответствуют друг другу. Так, в соответствии с пунктом
30 ПБУ 15/01 включение суммы процентов в первоначальную стоимость объекта основных
средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия
данного актива к учету. То есть, если основное средство введено в эксплуатацию
12 мая, то включать проценты за кредит в состав операционных расходов можно
лишь с 1 июня. В то же время пункт 8 ПБУ 6/01 позволяет относить на первоначальную
стоимость основного средства сумму процентов, начисленных только до момента
принятия объекта к бухгалтерскому учету.
Для фирмы более выгодным является тот вариант, который предлагает
ПБУ 6/01, поскольку стоимость актива в таком случае будет несколько меньше.
Следовательно, организация сможет сэкономить на налоге на имущество.
Пример
12
апреля ООО «Стройвест» получило кредит в сумме 236 000 руб. под 16 процентов
годовых. Проценты начисляются ежемесячно. За счет полученного кредита фирма
приобрела бульдозер стоимостью 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.).
Бульдозер был введен в эксплуатацию 15 мая. Предприятие учитывает начисленные
проценты в соответствии с ПБУ 6/01. Этот способ закреплен в учетной политике
компании.Бухгалтер «Стройвеста» сделал в учете следующие проводки:
12 апреля
Дебет 51 Кредит 66 субсчет «Расчеты по основной сумме долга»
–
236 000 руб. – получен кредит;Дебет 60 Кредит 51
–
236 000 руб. – оплачен бульдозер;Дебет 08 Кредит 60
–
200 000 руб. – бульдозер поступил в организацию;Дебет 19 Кредит 60
– 36 000 руб. – учтен НДС;
30 апреля
Дебет 08 Кредит 66 субсчет «Расчеты по начисленным процентам»
– 1862 руб. (236
000 × 16% × 18 дн. : 365 дн.) – отражена сумма процентов, начисленных за апрель;Дебет 66 субсчет
«Расчеты по начисленным процентам» Кредит 51– 1862 руб. – уплачены проценты за апрель;
15 мая
Дебет 08 Кредит 66 субсчет «Расчеты по начисленным процентам»
– 1552 руб. (236 000 × 16% × 15 дн. : 365 дн.)
– отражена сумма процентов, начисленных с 1 по 15 мая, то есть до принятия
бульдозера к учету в составе основных средств;Дебет 01 Кредит 08
– 203 414 руб. (200 000 + 1862 + 1552) – бульдозер
введен в эксплуатацию;31 мая
Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет «Расчеты по начисленным процентам»
– 1655 руб. (236 000 × 16% × 16 дн. : 365 дн.)
– начислены проценты по кредиту после ввода бульдозера в эксплуатацию (за период
с 16 по 31 мая);Дебет 66 субсчет «Расчеты по начисленным процентам» Кредит 51
– 3207 руб. (1552 + 1655) – уплачены проценты
за май.
Поскольку имущество было приобретено за счет заемных средств, принять
к вычету НДС, уплаченный поставщику, фирма сможет только в том месяце, когда
погасит кредит. Такова официальная позиция, изложенная в определении Конституционного
Суда от 8 апреля 2004 г. № 169-О. При проверке обоснованности вычета по НДС
налоговые инспекторы обязательно будут руководствоваться этим документом.
Заем на приобретение ТМЦ
При получении займа на покупку сырья, материалов или товаров фирма
должна включить начисленные проценты в стоимость активов в случае уплаты аванса
поставщику за счет заемных средств.
Пример
ЗАО «Торговец» 14 мая получило в банке кредит в сумме 118 000 руб.
под 22 процента годовых. В тот же день фирма перечислила предоплату за товары
стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Товары были оприходованы
на склад 31 мая. Кредит был погашен 20 июня вместе с процентами за июнь.Бухгалтер ЗАО «Торговец» сделал в учете такие проводки:
14 мая
Дебет 51 Кредит 66 субсчет «Расчеты по основной сумме долга»
–
118 000 руб. – получен кредит;Дебет 60 субсчет «Авансы выданные» Кредит 51
–
118 000 руб. – перечислена предоплата за товары;31 мая
Дебет 41 Кредит 60
–
100 000 руб. – оприходованы товары на склад;Дебет 19 Кредит 60
–
18 000 руб. – учтен НДС по товарам;Дебет 60 Кредит 60 субсчет «Авансы выданные»
–
118 000 руб. – зачтен аванс;Дебет 41 Кредит 66 субсчет «Расчеты по начисленным процентам»
–
1209 руб. (118 000 × 22% × 17 дн. : 365 дн.) – стоимость товаров увеличена
на сумму процентов, начисленных за май;Дебет 66 субсчет «Расчеты по начисленным процентам» Кредит 51
–
1209 руб. – погашены проценты по кредиту за май;20 июня
Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет «Расчеты по начисленным процентам»
–
1422 руб. (118 000 × 22% × 20 дн. : 365 дн.) – начислены проценты по кредиту
за июнь;Дебет 66 субсчет «Расчеты по начисленным процентам» Кредит 51
–
1422 руб. – погашены проценты за июнь;Дебет 66 субсчет «Расчеты по основной сумме долга» Кредит 51
–
118 000 руб. – погашен кредит;Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит 19
–
18 000 руб. – принят к вычету НДС по приобретенным товарам.
Особенности налогового учета
В
отличие от бухгалтерского в налоговом учете проценты по заемным средствам всегда
относятся к внереализационным расходам (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК). Соответственно,
в фактическую стоимость приобретенного имущества такие расходы не включаются.
Однако в составе внереализационных расходов может быть учтена только
сумма процентов, не превышающая предельную величину, которая рассчитывается
по правилам статьи 269 Налогового кодекса. В качестве базы для исчисления этой
предельной величины используется средний процент по аналогичным займам, полученным
в том же отчетном периоде (месяце или квартале), или ставка рефинансирования
Центробанка.
В
пункте 1 статьи 269 Налогового кодекса приведены критерии займов, выданных
на аналогичных условиях. Так, заемные средства должны быть предоставлены в
одинаковой валюте, на тот же срок, под схожее обеспечение и в сопоставимых
суммах. При этом учитываются долговые обязательства, полученные от разных кредиторов.
Конкретный порядок определения сопоставимости по указанным критериям закрепляется
в учетной политике организации для целей налогообложения. Если фирма не пропишет
условия сопоставимости хотя бы по одному из обязательных критериев, проверяющие
вообще не позволят считать полученные займы аналогичными (письмо Минфина от
27 августа 2004 г. № 03-03-01-04/1/20).
Если ставка процентов по конкретному договору займа превышает средний
показатель более чем на 20 процентов, то фирма не сможет включить сумму превышения
в расходы по налогу на прибыль. В пункте 5.4.1. Методических рекомендаций по
применению главы 25 Налогового кодекса (утвержденных приказом МНС от 20 декабря
2002 г. № БГ-3-02/729) предложена формула, позволяющая рассчитать этот средний
процент. Рассмотрим порядок ее применения на примере.
Пример
ООО «Темп» во втором квартале получило 6 займов от разных организаций
под аналогичное обеспечение:–
2 апреля – в сумме 350 000 руб. на 90 дней под 23 процента годовых;–
10 апреля – в сумме 290 000 руб. на 90 дней под 17 процентов годовых;–
15 мая – в сумме 15 000 евро на 180 дней под 8 процентов годовых;–
20 мая – в сумме 380 000 руб. на 90 дней под 28 процентов годовых;–
5 июня – в сумме 400 000 руб. на 30 дней под 25 процентов годовых;–
22 июня – в сумме 310 000 руб. на 90 дней под 22 процента годовых.Отчетным периодом для ООО «Темп» считается квартал. Согласно учетной
политике фирма признает сопоставимыми займы, выданные:–
в одной валюте;–
на один и тот же срок;–
под аналогичное обеспечение;–
в суммах, не отличающихся более чем на 50 процентов.Займы от 15 мая и 5 июня не являются сопоставимыми соответственно
по первому и второму критерию. Разница (110 000 руб.) между наименьшей (290
000 руб.) и наибольшей (400 000 руб.) из полученных сумм не превышает половину
наименьшей суммы (290 000 × 50% = 145 000 руб.). Следовательно, остальные суммы
займов не отклоняются друг от друга более чем на 50 процентов и принимаются
в расчет при исчислении среднего процента.Бухгалтер «Темпа» определил предельную процентную ставку следующим
образом:(350 000 руб. × 23% + 290 000 руб. × 17% + 380 000 руб. × 28% + 310
000 руб. × 22%) : (350 000 руб. + 290 000 руб. + 380 000 руб. + 310 000 руб.)
= 22,88%.Рассчитанную таким образом процентную ставку бухгалтер увеличил в
1,2 раза (на 20%) и получил искомую предельную величину: 22,88% × 1,2 = 27,46%.Ставка процента по займу от 20 мая превышает лимит. Поэтому расходы
на обслуживание данного обязательства будут приняты в налоговом учете не полностью,
а только в пределах суммы, рассчитанной исходя из ставки 27,46%.При отсутствии аналогичных займов или по собственному желанию фирма
вправе воспользоваться ставкой рефинансирования Центробанка. В данном случае
учесть проценты в целях налога на прибыль можно в размере ставки рефинансирования
на день получения ссуды, увеличенной в 1,1 раза – по рублевым займам, и в пределах
15 процентов – по валютным.Таким образом, рассчитывать средний процент по аналогичным обязательствам
выгоднее фирмам, занимающим деньги под проценты, которые превышают ставку рефинансирования,
увеличенную в 1,1 раза.
Источник