Понятие и классификация кредитов и займов. Их отличительные черты.
Порядок учёта кредитов и займов установлен ПБУ 15/01. Кредиты в соответствии с ПБУ 15/01 могут предоставляться в формах кредитного договора, товарного кредита и коммерческого кредита.
По кредитному договору кредит предоставляется в денежной форме кредитной организацией, имеющей лицензию.
Коммерческий кредит может предоставляться в виде аванса, отсрочки платежа и в других формах между коммерческими организациями и физическими лицами.
Товарный кредит предусматривает обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи (т.е. любое имущество, коме денежных средств).
Различие кредитов и займов.
По сроку задолженности кредиты и займы подразделяются на краткосрочные (до 12 месяцев) и долгосрочные (свыше 12 месяцев).
Срочные кредиты (займы) – срок, которых ещё не наступил или продлён по договору.
Просроченные кредиты и займы — кредиты и займы с истекшим сроком договора.
Учёт кредитов банка
В зависимости от сроков предоставления и от цели назначения различают краткосрочные и долгосрочные кредиты. Краткосрочные – учитываются на сч.66, а долгосрочные – на сч.67.
Получение кредитов отражается в учёте следующими проводками:
Дт 51 Кт 66 (67) – получение кредита в рублях на расчётный счёт;
Дт 55 Кт 66 (67) – открытие специальных счетов;
Дт 52 Кт 66 (67) – получение кредита в валюте;
Дт 60 Кт 66 (67) – получение кредита в счет оплаты банком кредиторской задолженности;
Дт 68 (69), Кт 66 (67) – получение кредита в форме расчёта банка с бюджетом.
При получении кредита в валюте возникают курсовые разницы.
Дт 91 Кт 66 (67) – положительная курсовая разница;
Дт 66 (67) Кт 91 – отрицательная курсовая разница;
Проценты за пользование кредитом в основном относят к прочим расходам и отражают проводкой:
Дт 91 Кт 66 (67).
Из этого правила существует исключение — начисление процентов по кредитам, полученным для приобретения инвестиционных активов (основные средства, нематериальные активы, имущественные комплексы и т.д.).
Проценты за пользование кредитом, полученным на финансирование инвестиционных активов, относят на увеличение стоимости инвестиционного актива до момента ввода в эксплуатацию:
Дт 08(07) Кт 66(67).
Кредиты банков для работника:
Дт 51 Кт 66(67) – получены кредиты для работников на расчетный счет;
Дт 50 Кт 51 – получен кредит в кассу предприятия;
Дт 73 Кт 55 – выдан кредит работнику;
Дт 50(70) Кт 73 – работник покрывает сумму кредита;
Дт 73 Кт 91 – начислены проценты, которые будет выплачивать работник;
Дт 91 Кт 66(67) – начисление процентов на кредиты, полученные в банке.
Если работник получил кредит под процент ниже 2/3 ставки рефинансирования, то в этом случае возникает материальная выгода, которая включается в совокупный доход работника.
Учёт займов.
Учет займов у заимодавца:
Дт 58 Кт 51(52) – выдача займа в денежной форме;
Дт 58 Кт 91 — выдача займа в натуральной форме;
Дт 91 Кт 10(41,08, 01)
Дт 08(10, 41) Кт 58 – возврат займа.
Займы у получателя:
Дт 50(51,52) Кт 66(67) – получение займа в денежной форме;
Дт 10(08, 01) Кт 66(67) – получение займа в натуральной форме;
Дт 66(67) Кт 91 – возврат займа;
Дт 91 Кт 10(41, 01, 08) – погашение займа;
Д 91 68 – начисление НДС;
Дт 91 Кт 66(67) – начисление процентов по займам;
Дт 08 Кт 66(67) – отнесение процентов на увеличение первоначальной стоимости ОС ( НМА).
Проценты по выданным займам начисляются проводкой: Дт 76, Кт 91.
Учёт средств целевого финансирования.
Целевое финансирование и поступления – средства бюджета, выделенные предприятию на определённые цели. Учёт целевого финансирования и поступлений учитывается на сч.86. Рассмотрим учет целевого финансирования на примере:
15 октября 2014 г. организация получила бюджетные средства на финансирование текущих расходов в размере 150000 руб. 24 октября на всю сумму полученных средств организация приобрела и оприходовала материалы. Материалы были списаны в производство 28 октября.
Дт 76 Кт 86 (150000) – начисление целевого финансирования;
Дт 51 Кт 76 (150000) – получение целевого финансирования;
Дт 60 Кт 51 (150000) – перечисление денежных средств на поставку материалов;
Дт 10 Кт 60 (127118) – оприходование материалов;
Дт 19 Кт 60 (22881) – выделен НДС;
Дт 86 Кт 19 (22881) – списание НДС за счёт средств целевого финансирования;
Дт 86 Кт 98 (127118) – средства целевого финансирования учтены в составе доходов будущих периодов;
Дт 20 Кт 10 (127118) – отпуск материалов в производство;
Дт 98 Кт 91 (127118) – признан прочий доход, не учитывающийся в целях налогообложения.
В бухгалтерской отчётности для отражения использования средств целевого финансирования предназначена форма №6 – «Отчёт о целевом использовании полученных средств».
Тема 9 Учет расчетов с персоналом по заработной плате
Источник
Кредиты и займы в условиях переходного периода к рынку являются необходимыми элементами и средством по поддержанию непрерывности процессов деятельности организаций. Организации пользуются различными видами банковских кредитов, которые подразделяются на краткосрочные кредиты (выдаваемые банком на срок до одного года) и долгосрочные кредиты (выдаваемые на срок свыше одного года). Кроме того, организации могут получать также займы от других юридических лиц (кроме банков и кредитных учреждений). В бухгалтерском учете займы, как и кредиты, подразделяются на краткосрочные (выдаваемые организацией-заимодавцем на срок до одного года) и долгосрочные (выдаваемые на срок свыше одного года).
Бухгалтерский учет расчетов по кредитам и займам ведут на счетах: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Учет целевых бюджетных кредитов – на счете 86 «Целевое финансирование», товарных (коммерческих) кредитов поставщиков – на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
При проведении проверки аудитор должен выяснить:
— имеются ли в наличии кредитные договоры и договоры займов, отвечают ли эти договоры требованиям норм главы 42 ГК РФ;
— используются ли кредиты и займы по целевому назначению или нет;
— как погашались задолженности по кредитам и займам (в виде денежных средств, материальных ресурсов, путем передачи векселя, взаимозачетов и т.д.);
— на каких счетах отражались или за счет каких источников покрывались суммы процентов за пользование кредитами и займами;
— имеются ли просроченные задолженности по кредитам банков и займам организаций (установить причины) и какие меры предпринимаются для погашения этих задолженностей;
— правильно ли организован аналитический и синтетический учет по счетам 66, 67, 60;
— соответствуют ли данные аналитического учета данным синтетического учета по счетам 66, 67, 60 в ведомости № 26-АПК, журнале – ордере № 6 АПК, журнале-ордере № 4-АПК, Главной книге; соответствуют ли остатки в этих регистрах остаткам на соответствующих счетах в балансе организации.
Для получения аудиторских доказательств по вышеприведенным независимым тестам и тестам на соответствие можно использовать следующие приемы проверки: проверка документов; прослеживание операций; пересчет отнесенных на стоимость ценностей и в расходы сумм процентов; аналитические процедуры с целью определения соотношения заемных и собственных средств.
Необходимо тщательно проверить законность и обоснованность полученных займов – не скрывается ли под видом займов налогооблагаемая база (выручка от реализации, предварительная оплата – полученные авансы).
Особое внимание при проверке необходимо обратить также на законность и объективность выдачи займов для работников организации на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и др. (документы, решения, договоры, условия возмещения).
При проверке организации учета кредитов и займов необходимо установить, как оценивают остатки по полученным займам и кредитам, правильность определения и отражения курсовых разниц по кредитам, полученным в иностранной валюте.
Так, согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (п. 73) по полученным кредитам и займам задолженность в балансе показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.
Детальной проверки аудитора требуют правила учета на счете 86 и использования полученных целевых средств из бюджета и внебюджетных источников на финансирование капитальных вложений, разницы в ценах или покрытия убытков (дотации) от реализации сельскохозяйственной продукции, на финансирование работ в период полевых работ и массовой уборки урожая, на научно-исследовательские и другие нужды. Кроме того, необходимо проверить другие целевые поступления (благотворительная помощь, средства спонсоров и др.) и их использование по назначению.
Источниками проверки этих средств являются договоры, решения, постановления, первичные документы, ведомость № 70-АПК, журнал-ордер № 12-АПК, Главная книга, отчетность.
Вопросы для повторения:
1. Назовите нормативную базу учета расчетных операций.
2. В чем заключается общая методика проведения аудита расчетных операций?
3. Каковы основные направления и особенности проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками?
4. Как и по какой последовательности проводится аудит расчетов с покупателями и заказчиками?
5. Назовите нормативную базу для организации учета и проведения аудита расчетов по кредитам и займам.
6. Каковы особенности проведения аудита расчетов по кредитам и займам?
7. Назовите основные направления проведения аудита по товарным займам (кредитам) и целевому финансированию.
8. Приведите источники информации аудита расчетов по кредитам и займам.
9. Каковы особенности аудита расчетов по авансам полученным и по авансам выданным?
10. Каковы особенности аудита расчетов по претензиям?
Источник
1. Бухгалтерский учет в организациях может быть организован по формам:
А. Централизованной или линейной
Б. Централизованной или децентрализованной
В. Иерархической
Г. Децентрализованной или матричной
2. Сырье относится к:
А. Производственная сфера, внеоборотные активы
Б. Производственная сфера, оборотные активы В. Сфера обращения
Г. Непроизводственная сфера
3. Жилые дома относятся к:
А. Производственная сфера, внеоборотные активы
Б. Производственная сфера, оборотные активы
В. Сфера обращения
Г. Непроизводственная сфера
4. Здание офиса относится к:
А. Производственная сфера, внеоборотные активы
Б. Производственная сфера, оборотные активы
В. Сфера обращения
Г. Непроизводственная сфера
5. Затраты в незавершенном производстве относятся к:
А. Производственная сфера, внеоборотные активы
Б. Производственная сфера, оборотные активы
В. Сфера обращения
Г. Непроизводственная сфера
6. Расходы будущих периодов относятся:
А. Производственная сфера, внеоборотные активы
Б. Производственная сфера, оборотные активы
В. Сфера обращения
Г. Непроизводственная сфера
7. Дворец культуры относится к:
А. Производственная сфера, внеоборотные активы
Б. Производственная сфера, оборотные активы
В. Сфера обращения
Г. Непроизводственная сфера
8. Задолженность покупателей и заказчиков относится к:
А. Производственная сфера, внеоборотные активы
Б. Производственная сфера, оборотные активы 5 Обязательные задания для выполнения
В. Сфера обращения
Г. Непроизводственная сфера
9. Лицензии относятся к:
А. Производственная сфера, внеоборотные активы
Б. Производственная сфера, оборотные активы
В. Сфера обращения
Г. Непроизводственная сфера
10. Задолженность перед персоналом организации по оплате труда относится к:
А. капитал
Б. кредиторская задолженность
В. бюджетное финансирование
Г. кредиты и займы
11. Целевое финансирование относится к:
А. капитал
Б. бюджетное финансирование
В. прибыль (доходы)
Г. кредиты и займы
12. Основные средства относятся к ___ разделу Бухгалтерского баланса:
А. I «Внеоборотные активы»
Б. II «Оборотные активы»
В. III «Капитал и резервы»
Г. IV «Долгосрочные обязательства»
13. Добавочный капитал относится к ___ разделу Бухгалтерского баланса:
А. I «Внеоборотные активы»
Б. III «Капитал и резервы»
В. IV «Долгосрочные обязательства»
Г. V «Краткосрочные обязательства»
14. Незавершенное строительство относится к_________ разделу Бухгалтерского баланса:
А. I «Внеоборотные активы»
Б. II «Оборотные активы»
В. IV «Долгосрочные обязательства»
Г. V «Краткосрочные обязательства»
15. Затраты в незавершенном производстве относятся к _____ разделу Бухгалтерского баланса:
А. I «Внеоборотные активы»
Б. II «Оборотные активы»
В. III «Капитал и резервы»
Г. V «Краткосрочные обязательства»
16. Задолженность перед государственными внебюджетными фондами относится к________ разделу Бухгалтерского баланса:
А. I «Внеоборотные активы»
Б. II «Оборотные активы»
В. III «Капитал и резервы»
Г. V «Краткосрочные обязательства»
17. Приобретены материалы от поставщиков
А. Д 10 – К 71
Б. Д 10 – К 60
В. Д 19 – К 60
Г. Д 41 – К 60
18. Начислен НДС по приобретенным материалам
А. Д 10 – К 60
Б. Д 19 – К 50
В. Д 19 – К 60
Г. Д 90 – К 68
19. Перечислено с расчетного счета поставщикам за приобретенные материалы
А. Д 60 – К 51
Б. Д 51 – К 60
В. Д 60 – К 10
Г. Д 51 – К 10
20. Начислена заработная плата рабочим основного производства
А. Д 20 – К 70
Б. Д 70 – К 50
В. Д 23 – К 70
Г. Д 70 – К 68
Источник
10
билет. Учёт кредитов,займов
и целевого финансирования
кредит — это выдача
денежных средств в собственность на условиях
срочности, возвратности, платности, обеспеченности,
дифференцированности и целенаправленности
Для учёта расчёта
с банком по полученным кредитам предусмотрены
пассивные счета 66,67. краткосрочные кредиты-
кредиты сроком менее 1 года. Они выдаются
на закупку сырья и др материальных ценностей.
Долгосрочные кредиты- более 1 года, выдаются
на приобретение о.с. и осущ долгосрочных
инвестиций.
Учёт кредитов
ведется на пассивном счёте 66,67. сальдо
означает задолжность организации
по кредиту.
50-66(67)- получен
кредит наличными деньгами в
кассу организации
51-66(67)-зачислен
на р.с. кредит банка
52-66-получен кредит
на текущий валютный счет
55-66(67)-за счёт кредита
открыт аккредитив
60-66(67)-за счёт
кредита оплачены счета пост
и подр.
91-66(67)-начислены
% за польз кредитами
66,67-51,52-погашен
кредит банка с р.с., с валютного
счёта
66(67)-55- направлен
на погашение задолжн по кредиту
неиспольз остаток аккредитива
Проценты за
пользование любыми кредитами должны
быть учтены в составе прочих расходов
т.е. списаны на финн результат в
Дт счёта 91. аналитический учёт по счетам
66,67 строится по каждому банку или
др взаимодавцу и по каждому полученному
организацией кредиту и займу.
Учёт
займов
займ — передача
в собственность денежных средств либо
иных активов от займодавца (так называется
лицо, предоставившее займ) к заемщику
(так называется лицо, получившее займ),
при условии последующего возврата через
определенный промежуток времени.
В случае необходимости
организация может взять деньги
не только в банке, но и у другого
предприятия. Денежный займ может предоставляться
безпроцентно.
Если займ предоставляется
под %, размер % опред заранее и
фиксируется в договоре займа. Для учёта
выданных займов предназначен счет 58 «фин
вложения».
Если займ предоставлен
в ден выражении в учёте
у взаимодавца будут сделаны
след записи:
58-51(52)- выдан
денежный займ
76-91-начислены
% по займу
51(52)-58-возвращен
ден займ
Если займ
выдан на ден средства в
виде имущества в учёте у
взаимодавца будут сделаны след
записи:
58-91- отражена
передача имущества
91-68-начислен
НДС
91-10-списана стоимость
имущества
19-58-учтен НДС
со стоимости имущества
68-19-НДС принят
к зачету
При возврате имущества
у заемщика могут быть выявлены прибыль
или убытки в том случае если цена имущества,
приобрет для возврата займа, отраж дороже
или дешевле цены по которой было оприходовано
имущество, ранее полученное по займу.
Учёт
целевого финансирования
ЦЕЛЕВОЕ
ФИНАНСИРОВАНИЕ — выделение финансовых
ресурсов, денежных средств целевым назначением
для использования в качестве средства
достижения определенной цели, решения
социально-экономической проблемы, создания
определенного объекта. К средствам целевого
финансирования относят средства получ
организ на строго опред цели и проведении
мероприятий целевого назначения.Финансирование
целевых мероприятий может осуществл
за счёт поступлений от др органзаций
и лиц поддерж из бюджета и др источников.
Средства целевого
финансирования строго в соотв с
утвержд сметами и назначениями
использ средства не по назнач запрещ.
Организации могут
получать целевое финансирование на
научно-исследов работы, субсидии из бюджета,
капитал строит и др цели.
Для организ
бух учёта и осущ контроля за этими
средствами предназначен синтетич счет
86, пассивный, балансовый. Кт сальдо- отраж
сумму неиспольз средств.
Оборот по Дт-
использ средств.
Оборот по Кт-поступления
финанс и др целевые поступления
51-86-поступ ден средств
предост бюджет
08-86-поступ о.с.
предост бюдж
76-86-отраж задолжн
по бюдж финансир
51-76-поступило
бюдж финансирование
86-98-учтены бюдж
средства в составе доходов
будущих периодов после оприх
объектов.
Бюджетные
средства могут быть получ
на финансир тех расходов.
51-86-поступ ден
средства предост бюдж
10-60-оприход материалы
86-96-учтены бюдж
средства в сост доходов будущих
периодов
98-91-отражена
на прочие доходы часть средств
бюдж финансир
Организ также
могут возвращать бюдж средства получ
в теч года.
86-98-восстановл
получ бюдж средства ранее
отнесенные в состав доходов
буд периодов
98-91-восстановлчасть
бюдж финн отнес на прочие
доходы
86-51-возвр неиспольз
бюдж средства
Коммерч организ
средства целевого финансир могут быть
представлены:
-на безвозмездной
основе
-в виде инвестиционных
средств
-в качества
долевого участия в строит
с передачей объектов о.с.
Средства цел
финансир полученные на безвозмездной
основе, полученные по договору дарения:51-86;
86-98-признание полученных средств
в качестве доходов буд периодов.
После окончания
строит и ввода объекта в эксплуатацию
по мере начисления амортиз доходы
буд периодов признаются как прочие
доходы в сумме начисл амортизации.
В бух учёте
организ делают записи:
20-02- и одновременно
98-91
Получение средств
целефого финансирования в виде инвестиций
при приобретению организации на аукционе
по конкурсу их использ: 86-83
Синтетич и
аналит учёт по счету 86 ведут в журнале-ордере
№12
Основанием для
заполнения журнала явл справка
бухгалтерии, выпискабанка и др документы.
Источник
